對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)要素的重新思考

1、對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)要素的重新考慮網(wǎng)絡(luò) 時(shí)代 的到來所引起的整個(gè) 社會(huì) 的深化變革使 會(huì)計(jì) 環(huán)境發(fā)生了宏大的變化，也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種全新的環(huán)境里，有必要對(duì)審計(jì)要素進(jìn)展重新考慮。對(duì)審計(jì)對(duì)象的重新考慮。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象包括兩方面的 內(nèi)容 ：一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)；二是被審計(jì)單位的各種反映財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息資料。隨著 現(xiàn)代 信息技術(shù)的 開展 和 電子 商務(wù)的興起， 企業(yè) 的組織構(gòu)造和經(jīng)營方式等都發(fā)生了深化的變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的開展和虛擬公司的出現(xiàn)使企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要自由重組，瞬間即可誕生或消失，從而使會(huì)計(jì)主體變得模糊，審計(jì)對(duì)象也因此變得復(fù)雜。所以我

2、們需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的外延重新界定。從交易費(fèi)用的角度看，審計(jì)對(duì)象的邊界不清也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。我們需要認(rèn)識(shí)到，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)對(duì)象具有動(dòng)態(tài)性、虛擬性和適時(shí)改變性。編輯。對(duì)審計(jì)主體的重新考慮。審計(jì)主體是審計(jì)監(jiān)視的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)展的，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索等發(fā)生了變化，審計(jì)工作的開展也需要在網(wǎng)上進(jìn)展，這就要求審計(jì)人員必須理解網(wǎng)絡(luò)構(gòu)造，在審計(jì)監(jiān)視時(shí)深化到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與施行中去。關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)，?國際審計(jì)準(zhǔn)那么第號(hào)?中規(guī)定：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)展審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的 計(jì)算 機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分

3、的理解，以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出方案，并理解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)部控制的 研究 與評(píng)估的 影響 和需要采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的 應(yīng)用 ?！皩徲?jì)人員還應(yīng)對(duì)施行審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)。這些無疑對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)主體提出了宏大的挑戰(zhàn)。我們的審計(jì)人員假設(shè)不懂得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)就無法對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)展審計(jì)；不理解現(xiàn)代信息技術(shù)，就無法對(duì)審計(jì)線索的改變進(jìn)展跟蹤審計(jì)；不懂得電子商務(wù)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能正確地審查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制。所以在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)人員必須是具有一定計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和豐富審計(jì)知識(shí)的綜合性人才。對(duì)審計(jì)目的的重新考慮。獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性

4、及會(huì)計(jì)處理 方法 的一貫性發(fā)表意見。審計(jì)人員搜集證據(jù)的唯一目的就在于使自己能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性表示意見并出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及附注或附表。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，它將具有及時(shí)性、實(shí)時(shí)性，同時(shí)其內(nèi)容和范圍都將擴(kuò)大。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的根底，因此網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)工作將向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性的審計(jì)等。對(duì)審計(jì)范圍的重新考慮。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)范圍狹窄而且封閉。網(wǎng)

5、絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的處理也是在一個(gè)開放的環(huán)境中進(jìn)展，任何人都可以通過網(wǎng)絡(luò)使用信息資源，那么我們就不能再把審計(jì)局限在一個(gè)狹小的范圍里，我們需要對(duì)系統(tǒng)的平安性進(jìn)展審計(jì)，需要對(duì)交易雙方以及其他相關(guān)方進(jìn)展審計(jì)。因此，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計(jì)范圍也將大大拓寬。對(duì)審計(jì)線索的重新考慮。審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說是極為重要的，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索來搜集審計(jì)證據(jù)、審核有關(guān) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的。傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄、經(jīng)辦人簽字等，每筆交易都有詳細(xì)的記載和完好的線索。審計(jì)人員可以從原始憑證開始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)展追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開始，追根溯源，一直追溯

6、到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無紙化交易，所有商務(wù)活動(dòng)都是在網(wǎng)上進(jìn)展，所有信息都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化，審計(jì)線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。在這樣一個(gè)環(huán)境下信息的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計(jì)調(diào)查取證的難度將增大。對(duì)審計(jì) 內(nèi)容 的重新考慮。審計(jì)的職能是監(jiān)視。 電子 商務(wù)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容還必須包括對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法、平安可靠。所以，在電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)過程中應(yīng)有審計(jì)人員參加，對(duì)系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理 方法 、平安措施等進(jìn)展審查，保證系統(tǒng)

7、運(yùn)行平安可靠。此外，由于電子商務(wù)系統(tǒng)在投入使用后還可能進(jìn)展優(yōu)化或二次開發(fā)等，因此在系統(tǒng)的整個(gè)運(yùn)行過程中，也都需要審計(jì)人員的審計(jì)監(jiān)視。對(duì)審計(jì)方法與技術(shù)的重新考慮。傳統(tǒng)的 會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)是建立在使用紙、筆的根底上的，因此對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)也只有采用手工的方法進(jìn)展審閱、核對(duì)、 分析 、比較和函證。 網(wǎng)絡(luò) 環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以 現(xiàn)代 信息技術(shù)為支撐，它使得審計(jì)工作也必須以現(xiàn)代信息技術(shù)為工具，迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，進(jìn)步了審計(jì)的效率與質(zhì)量。另外，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，按照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，所有測(cè)試需要在不改變數(shù)據(jù)庫記錄的條件下進(jìn)展，這對(duì)于實(shí)時(shí)運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來說是很難做到

8、的。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要對(duì)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)，其審計(jì)方法也將變得更復(fù)雜。對(duì)審計(jì)平安控制的重新考慮。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營和電子商務(wù)的 開展 給 企業(yè) 帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)中，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營平安可以通過建立健全內(nèi)部控制得以保證。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)平安離不開連在上的 計(jì)算 機(jī)信息系統(tǒng)，平安不再是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制得了的。計(jì)算機(jī)病毒和黑客隨時(shí)都可以威脅企業(yè)的平安，使企業(yè)在瞬間遭受宏大損失。因此，平安控制除了企業(yè)內(nèi)部的管理制度控制外，還包括企業(yè)的外部網(wǎng)和網(wǎng)上交易控制。這給審計(jì)平安控制增加了新內(nèi)容。如何識(shí)別、 研究 、審查和評(píng)價(jià)這些平安控制，是我們面臨的新 問題 。對(duì)審計(jì)立法和審計(jì)準(zhǔn)那么的重新考慮?；ヂ?lián)網(wǎng)的開展和電子商務(wù)的誕生使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了宏大的變化，人們?cè)趯徲?jì)工作理論中逐步建立起來的現(xiàn)行一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)那么也隨之不完全適用了。在新的環(huán)境下，我們需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)那么指導(dǎo)審計(jì)工作理論，例如，對(duì)電子商務(wù)審計(jì)人員的一般要求、電子商務(wù)的事前審計(jì)準(zhǔn)那么、電子商務(wù)系統(tǒng)平安可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)那么等。此外， 目前 的審計(jì)立法是針對(duì)