國家開放大學(xué)電大會計本科畢業(yè)論文《非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)問題的研究》

1、國家開放大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)問題的研究作者:學(xué)校:專業(yè):年級學(xué)號.指導(dǎo)老師:答辯日期:成績:一、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義4（一） 對非貨幣性資產(chǎn)交換概念的理解4（二） 非貨幣性資產(chǎn)交與貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別4二、非貨幣性資產(chǎn)交換的主要特點5三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理5（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定5（二）換入資產(chǎn)入賬價值的計量6（三）換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)方式6四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中存在的問題及解決方法7（一） 資產(chǎn)交換的認(rèn)定中的“25%”問題7（二） 公允價值的界定問題8（三） 非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷問題8（四） 非貨幣性資

2、產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的問題9參考文獻1010內(nèi)容提要隨著我國改革開放的深入發(fā)展，市場經(jīng)濟中仍存在著不通過以貨幣媒介手段進行的 交易，即非貨幣性交易。以貨易貨、以舊換新、物物交換、股權(quán)互換、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù) 在大量涌現(xiàn)，而有關(guān)換入資產(chǎn)的計價問題是非貨幣性交易中的核心內(nèi)容。為此，必須規(guī)范 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理方法。對我國現(xiàn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計量等相 關(guān)會計問題與非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定進行比較分析,從而有利于對我國會計準(zhǔn)則 的理解和運用?，F(xiàn)代商品經(jīng)濟交易形式多種多樣，除了貨幣為媒介的基本商品交易形式 外，還在企業(yè)日常購銷、資產(chǎn)重組、兼并等領(lǐng)域中廣泛采用了以物易物的非貨幣性資產(chǎn) 交

3、換形式。由于非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)具有較大的差異性，必須規(guī)范非貨幣性資產(chǎn) 交換行為，提高會計信息質(zhì)量。按照市場經(jīng)濟與對外經(jīng)濟發(fā)展的要求，修訂后的基本會 計準(zhǔn)則將滿足投資者決策需求的相關(guān)性作為會計信息質(zhì)量特征的核心要素來對待。與此 相適應(yīng)，企業(yè)會計準(zhǔn)則7號一非貨幣性資產(chǎn)交換為更好地滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需 求，在公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換類型的劃分、損益的確認(rèn)與計量等方面做了較大改 動，修訂后的準(zhǔn)則會對會計信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生十分積極的作用。關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值補價商業(yè)實質(zhì)確認(rèn)計量非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)問題的研究隨著我國上市公司的不斷增加以及經(jīng)營方式的不斷變化，企業(yè)間特別是上市公司間 進

4、行資產(chǎn)置換、股權(quán)交換等非貨幣性資產(chǎn)交換行為越來越多。非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān) 規(guī)定進行比較分析，從而有助于對我國會計準(zhǔn)則的理解和運用。因此，本文從以下幾方 面研究非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)問題。一、非貨幣性交換的含義（一）對非貨幣性資產(chǎn)交換概念的理解非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投 資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則及其應(yīng)用指 南按照有關(guān)的的原則，對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計處理，在適度引入“公允價值”的 計量模式后，針對不同情況提出了相應(yīng)的會計核算。（-）非貨

5、幣性資產(chǎn)交與貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換將貨幣性資產(chǎn)定義為：“持有的現(xiàn) 金及將以固定或可確認(rèn)金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn) 備持有至到期的債券投資等疽'非貨幣性資產(chǎn)定義為：“貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資等疽'企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換指出，貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是否是固定的或可確 認(rèn)的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是固定的或可確認(rèn)的，則該資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企

6、業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固 定的或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)?？梢?，非貨幣性交易準(zhǔn)則在劃分貨 幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是未來經(jīng)濟利益流入（表現(xiàn)形式是貨幣資金）是否固定或 可確認(rèn)。準(zhǔn)備持有至到期的債券投資最終收到的金額是固定的（面值或面值加利息），故 將準(zhǔn)備持有至到期的債券投資劃為貨幣性資產(chǎn)；不準(zhǔn)備持有到期的債券投資最終收到的 貨幣資金是不確定的，故將其劃為非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性交易準(zhǔn)則在劃分非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)基礎(chǔ)上，將非貨幣性資產(chǎn) 劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)兩大類。待售資產(chǎn)指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)， 包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非待售

7、資產(chǎn)指待售資產(chǎn) 以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。將非貨 幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)是我國獨創(chuàng)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的主要特點（-）突出相關(guān)性要求，提高會計信息質(zhì)量由于非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)具有較大的差異性，必須規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換行 為，提高會計信息質(zhì)量。按照市場經(jīng)濟與對外經(jīng)濟發(fā)展的要求，修訂后的基本會計準(zhǔn)則 將滿足投資者決策需求的相關(guān)性作為會計信息質(zhì)量特征的核心要素來對待。與此相適 應(yīng)，企業(yè)會計準(zhǔn)則一非貨幣性資產(chǎn)交換為更好地滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求，在公 允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換類型的劃分、損益的確認(rèn)與計量等方面做了較大改動，修訂 后的準(zhǔn)則會對

8、會計信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生十分積極的作用。（-）突出操作性要求，定義，核算，范圍為更準(zhǔn)確市場經(jīng)濟條件下，交易伴隨著等價交換的問題，伴隨著交易雙方一方收到商品，另 外一方出售商品的問題。必須要涉及到資產(chǎn)、收人、成本與利潤確認(rèn)與計算的問題。但 是，根據(jù)國內(nèi)一些關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)調(diào)查研究報告顯示中非貨幣性資產(chǎn)置換時不確認(rèn)非 貨幣性資產(chǎn)出讓方的收人、成本與利潤，非貨幣性資產(chǎn)的受讓方也不按照等價原則以現(xiàn) 行市價為基礎(chǔ)確認(rèn)取得資產(chǎn)的成本，非商品性質(zhì)的交換用了“交易”這個概念，有交易 無損益的會計處理原則在理論與實務(wù)上都說不通。（三）突出準(zhǔn)確性要求，以公允價值計量換入非貨幣性資產(chǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能

9、確定的非貨幣性資產(chǎn)交換，按公允價值計量 換人資產(chǎn)，并確認(rèn)換出資產(chǎn)交易利潤。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿 足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本，公允價值與 換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當(dāng)期損益疽'換人資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費高于換出資產(chǎn) 賬面價值，企業(yè)資產(chǎn)與利潤會增加;換人資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費低于換出資產(chǎn)賬面價 值，企業(yè)資產(chǎn)與利潤會減少。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定企業(yè)之間進行非貨幣性資產(chǎn)交換，形成“補價”的基礎(chǔ)應(yīng)是雙方資產(chǎn)公允價值的差 額。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)?金額

10、。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，不管雙方資產(chǎn)的賬面價值如何，只有在雙方資產(chǎn)的公允價 值不相等的情況下，才會有支付“補價”和收到“補價”的可能。因此,我們認(rèn)為可將“補 價”定義為:在非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于雙方所交換資產(chǎn)的公允價值存在差額時，一方 支付給另一方的貨幣性資產(chǎn)。（二）換入資產(chǎn)入賬價值的計量原準(zhǔn)則規(guī)定:按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬 價值。新準(zhǔn)則規(guī)定:既可以按換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的 入賬價值，也可以按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價 值。但新準(zhǔn)則對于以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為標(biāo)準(zhǔn)計量換入資產(chǎn)的成 本

11、規(guī)定了相當(dāng)嚴(yán)格的條件。（三）換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)方式新準(zhǔn)則要求,單項非貨幣資產(chǎn)交換采用公允價值計量時，無論是否涉及補價均應(yīng)確 認(rèn)損益，具體規(guī)定為:不涉及補價時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益, 用公式表示為，應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價值一換出資產(chǎn)賬面價值;涉及補價時，支 付補價方,換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)公允價+支付的補假+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）與換出資產(chǎn) 賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額。應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，將上述規(guī) 定用公式簡化表示為:應(yīng)確認(rèn)的損益二換出資產(chǎn)公允價-換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價值;收 到補價方,換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)公允價-收到補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）加收到

12、的補價 之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，將上述 規(guī)定用式簡化表示為應(yīng)確認(rèn)的收益二換出資產(chǎn)公允價-換出資產(chǎn)賬面價值。同時換入多項 非貨幣資產(chǎn)時，當(dāng)采用公允價值計量，無論是否涉及補價，均應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損 益。非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換出資產(chǎn)公允價值總額-其賬面價值總額。當(dāng)采用賬面價值 計量時，無論是否發(fā)生補價，均不涉及非貨幣性資產(chǎn)損益。根據(jù)會計處理新準(zhǔn)則規(guī)定，在無商業(yè)實質(zhì)的情形下，是以換出資產(chǎn)的賬面成本為換 入資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)的,故不可能產(chǎn)生損益;在以換出資產(chǎn)公允價作為換入資產(chǎn)入賬 價值基礎(chǔ)的，只有換出資產(chǎn)的處置損益，但不存在非貨幣性資產(chǎn)交換損益。因此

13、,只有在 以換入資產(chǎn)的公允價值為其入賬價值基礎(chǔ)時，才有可能產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損益，其 金額為換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值間的差額。原準(zhǔn)則規(guī)定:對于不涉及補價的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。對于涉及補價的非貨幣 性交易，收到補價方確認(rèn)損益，但也僅以收到的補價所含的損益限。新準(zhǔn)則規(guī)定:不核算收到補價所含損益的確認(rèn),而是確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價值與其 賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。如果以公允價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ),不論是 否涉及補價，都要將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。若換 出的是存貨資產(chǎn),其差額計入營業(yè)損益;若換出的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),其差額計入營 業(yè)外收支;

14、若換出的是長期股權(quán)投資，其差額計入投資收益。如果以賬面價值作為換入資 產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，則不確認(rèn)交換損益。四、貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中存在的問題及解決方法（一）資產(chǎn)交換的認(rèn)定中的“25%”問題在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則指南中,對非貨幣性資產(chǎn)交換僅給出了一個數(shù)字化的判斷 標(biāo)準(zhǔn)，即以25%為限:如果貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例不高于25%,則為非貨幣 性資產(chǎn)交換;如果這一比例超過25%,則為貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換是屬于貨幣性資產(chǎn)交換還是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換， 通常要看“補價”占整個交換金額的比例。我國準(zhǔn)則規(guī)定以25%為參考比例。其計算公 式為:原準(zhǔn)則規(guī)定:收到補價的企業(yè)：收到的補價

15、/換出資產(chǎn)公允價值W25%,支付補價的 企業(yè):支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）W25%上述比例如果超過25%,則應(yīng)作為貨幣性交易處理。新準(zhǔn)則規(guī)定:收到補價的企業(yè):收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值25%支付補價的企業(yè):支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值X25%上述比例如果超過25%（含25%）的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他 相關(guān)準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南中明確：“認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考?！边@一規(guī)定不妨按以下思路理解：甲乙兩種非貨幣性資產(chǎn)進行交換，必須存 在一個等價

16、交換的基礎(chǔ),這個基礎(chǔ)就是其各自的公允價值。二者相等時不存在補價即可 實現(xiàn)等價交換;若不相等,就存在低價資產(chǎn)持有者向高價資產(chǎn)持有者補付差價問題，該差 價占較高公允價值（即等價交換額）的比例低于25%的,可視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于 25%（含25%）的,則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，按其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。"但公允 價值的彈性，可能使此比例計算存在非唯一性，進而影響非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。（二）公允價值的界定問題非貨幣性資產(chǎn)交換離不開公允價值，它是指理智的交易雙方在一個開放的、不受干 擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值。就目前而言， 公允價值指現(xiàn)行市價或

17、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?，F(xiàn)行市價是可變的，同一事物的效用對不同 的人是不一樣的，甚至相同的人在不同的環(huán)境下差異也很大,因此無法形成統(tǒng)一、穩(wěn)定的 評價尺度;未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要測算，測算的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確推算未來現(xiàn)金流量的和選 擇折現(xiàn)率,無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不 確定性的主觀判斷,即需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。因此公允價值的這種確定方法，彳艮 有可能使其難達“公允”，讓企圖舞弊者將該準(zhǔn)則當(dāng)作操縱利潤的工具，借以實現(xiàn)用會計 “制造”利潤的目的。為解決這一問題,研究非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)期刊強調(diào)了公允 價值的適度引入，所謂適度應(yīng)做到以下三點:一是公允價值能夠獲得;二是

18、公允價值能夠 計量;三是做到有確鑿的證據(jù)。只有做到這幾點，才能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，真實 地反映企業(yè)的收益，提高財務(wù)信息的相關(guān)性?？梢?，我們在交換非貨幣性資產(chǎn)中必須進一 步完善公允價值的形成機制，防止被企圖舞弊者用作操縱利潤的工具。新準(zhǔn)則按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值是否能夠取得，而采取不同的會計處理方法。 這使得非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)顯得十分重要。因此要求會計執(zhí)業(yè)者必須準(zhǔn)確把握 規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)方法。對交換的非貨幣性資產(chǎn)公允價值的計量，都存在較大的變 數(shù),這要求我們應(yīng)進一步完善、規(guī)范對應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)方法，盡可能地堵住舞弊渠道, 提高會計信息質(zhì)量。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)

19、實質(zhì)的判斷問題商業(yè)實質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不 同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和 換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在 關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。這 些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。不同條件采取不同的會計處理方法，更增加了核算結(jié)果的變數(shù)。新準(zhǔn)則按照非貨幣 性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)、或者非貨幣性資產(chǎn)的公允價值是否能夠取得，而采取不 同的會計處理方法。這使得非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)判定、非貨幣性資

20、產(chǎn)公允價值的 確認(rèn)顯得十分重要。因此要求會計執(zhí)業(yè)者必須準(zhǔn)確把握規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根 據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資 產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用,使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資 產(chǎn)明顯不同的，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。在具體操作上可根據(jù)操作指南精神進行判斷，符合下列條件之一的，即視為具有 商業(yè)實質(zhì):一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資 產(chǎn)的公允價值相比是重大的。盡管操作指南中規(guī)定的比較具體，但對某項具體的非 貨幣性交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷,仍然存在著太多的灰色地帶，容易給企圖舞弊者 以可乘之機,應(yīng)當(dāng)在實施過程中進一步規(guī)范判斷標(biāo)準(zhǔn)。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的問題若非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按 照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的價值總額進 行分配，確定各項資產(chǎn)的價值。若非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì),但換入資產(chǎn)的公允價 值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資