MPACC管理會計本量利分析案例

1、頁眉案例一：本量利分析案例北京市當(dāng)代劇院是一家以服務(wù)社區(qū)、為提供群眾高雅藝術(shù)的非營利組織。日前已經(jīng)宣告了其來年的經(jīng)營安排。 根據(jù)劇院的管理導(dǎo)演麥根的意向， 新季的第一部戲?qū)⑹巧勘葋喼骷\ ?！叭藗儗矚g這部戲劇， ”麥根說到，“他確實令人捧腹大笑。 它擁有所有最著名的飾演莎士比亞戲劇的一線演員。 演出嘗試展示 37 部戲劇和 154 首十四行詩，而所有這一切僅僅在兩小時內(nèi)完成。 ”雖然每月賣出大約 8 000 張戲票，賣根說他期望這會是劇院最好的一年。 “記住，”他指出，“對我們來說，好的年份并不意味著較高的利潤，因為當(dāng)代劇院是個非營利組織。 對我們來說， 好的年份意味著許多人觀看我們的

2、戲劇， 享受著我們所能提供的最好的當(dāng)代劇院藝術(shù)。 ”對麥根來說，當(dāng)代劇院是個現(xiàn)實的夢想。 “我在大學(xué)里學(xué)習(xí)高雅藝術(shù)， ”他說，“并且我想成為一名演員。我花了 10 年時間在北京人藝充分展示自己的才干，并花了兩年多的時間在倫敦獲得了 MFA 。但是，我一直清楚自己最終想成為一名導(dǎo)演。當(dāng)代劇院給了我想要的一切。 我在這個古老劇院中管理著美妙的戲劇公司。我一年導(dǎo)演了 6 部戲劇，并且通常在一兩部戲中參加演出。 ”賣根解釋說，當(dāng)北京市政府同意其使用具有歷史意義的市劇院做當(dāng)代劇院時，戲劇公司從中獲得了很大的發(fā)展。 “北京市可獲得月租費，外加一份來自戲票銷售收入的報酬。 我們盡力保持票價的合理性， 因為我

3、們的目標(biāo)是將戲劇帶入到盡可能多的人們生活中去。 當(dāng)然，從財務(wù)上說， 我們的目標(biāo)是每年收支剛好持平。我們不想獲利，但是我們也不能虧損運作。我們要支付劇本的版稅、演員以及其他雇員的工資、 保險費以及公用事業(yè)費等等。 陶醉在戲劇里是很容易的， 但是注意到事情的商業(yè)方面也是我工作的一個重要部分。 有時，尋求我們的損益平衡點是很棘手的。我們不得不測算我們的成本會是多少， 票價應(yīng)定在什么水平上，并且估算我們將會從我們的朋友和支持者那里獲得多少慈善行捐贈。 即從財務(wù)上又從藝術(shù)上知道我們的行動是至關(guān)重要的。 我們想在未來的許多年中都要將偉大的戲劇帶給朝陽區(qū)人民。 ”頁腳當(dāng)代劇院背景資料 ：北京市當(dāng)代劇院作為一

4、個非營利企業(yè)，其成立是為了將當(dāng)代戲劇帶給北京市人民。該組織擁有一個兼職的、 不要報酬的托管人委員會，它由當(dāng)?shù)氐膶I(yè)人士組成，他們是熱忱的戲劇迷。該委員會雇用了如下的全職雇員：管理導(dǎo)演：責(zé)任包括組織的全面管理，每年執(zhí)導(dǎo)6 部戲??；藝術(shù)導(dǎo)演：責(zé)任包括每部戲劇的演員和有關(guān)制片工作人員，每年執(zhí)導(dǎo)6 部戲??；業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人：責(zé)任包括管理組織的商業(yè)功能預(yù)收票，指導(dǎo)那些負(fù)責(zé)舞臺、燈光、服裝以及合成的制片工作人員。托管人委員會已經(jīng)與北京市簽訂了協(xié)議，可在該市擁有的具有歷史意義的劇院中進(jìn)行演出。該劇院已經(jīng)有30 年未被使用，但是北京市已同意對其翻新，并提供燈光與音響設(shè)備。作為回報，北京市將獲得每月10 000

5、 元的租金，另外可從每張售出的戲票中獲得8 元。預(yù)計費用與收入 ：劇院的業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人白德已經(jīng)為經(jīng)營的最初幾年做出了如下的預(yù)計。單位：元每月固定費用：劇院租金10 000雇員工資與福利8 000演員薪金15 000制片工作人員的薪水5 600使用劇本而支付給作者的版5 000稅保險費1 000公用事業(yè)費固定部分1 4001廣告與促銷800管理費用1 200每月固定費用合計48 000每張售出戲票的變動費用：使用劇院而每張支付給市里的8費用其他雜項費用（比如公演通告與戲票的印制；公用事業(yè)費的2變動部分）每張售出戲票的變動費用合計10收入：每張戲票的價格16（注意：劇院的費用已經(jīng)根據(jù)成本性態(tài)劃分

6、成固定費用和變動費用。請同學(xué)們對每項費用思考其被劃分為固定或變動費用的原因。 請同學(xué)們記住分析一個組織的成本性態(tài)是任何本量利分析所需的第一步。 ）（一）盈虧臨界點分析 提示：盈虧臨界點是組織收入和費用相等時的業(yè)務(wù)量。在該點上，組織沒有利潤或虧損，它達(dá)到了平衡。要求：根據(jù)上述收入與費用預(yù)算，計算每張戲票的貢獻(xiàn)毛益以及戲票銷售的貢獻(xiàn)毛益率。另外，當(dāng)代劇院在一個月中（一部戲劇的演出）必須售出多少張戲票、實現(xiàn)多少收入才能損益平衡？（二）目標(biāo)利潤分析當(dāng)代劇院的托管人委員會想為年輕演員和有抱負(fù)的劇作者開辦免費工作室與課程。這個計劃每月將發(fā)生3 600 元的固定費用， 包括教師工資和在一所當(dāng)?shù)卮髮W(xué)的場地租金

7、， 沒有變動費用。 如果當(dāng)代劇院每月能從其演出中獲得3600元2的利潤，則戲劇工作室就能開辦。 委員會已經(jīng)請求組織的業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人白德來決定，請你幫白德分析在每部戲的一個月演出中必須賣出多少張戲票、實現(xiàn)多少收入才能獲得3 600 元的利潤？（三）安全邊際分析當(dāng)代劇院有 450 個座位，一個月演出20 場戲劇。假定業(yè)務(wù)經(jīng)理期望每部戲劇的每場演出都能座無虛席，則預(yù)算每月銷售收入為144 000 元。（請同學(xué)們思考預(yù)算收入怎么求得？） 在這種情況下， 劇院的安全邊際量是多少？安全邊際額是多少？利潤又是多少？提示：安全邊際量是預(yù)算銷售量與盈虧臨界點銷售量的差額。安全邊際給予管理者這樣一種感覺，即計劃

8、中的經(jīng)營活動距離組織的損益平衡店有多遠(yuǎn)。 （四）盈虧臨界圖對白德計算的盈虧臨界點，管理導(dǎo)演麥根不是很理解。你能否幫白德畫出盈虧臨界圖以幫助麥根理解。要求：分別采用基本式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式，并標(biāo)出利潤區(qū)與虧損區(qū)。（請同學(xué)們理解每種圖的畫圖思路，并通過圖掌握成本、收入變動對盈虧臨界點的影響）（五）因素變動對盈虧臨界點的影響分析以下每種情況單獨發(fā)生：固定費用的變化：（1）假定業(yè)務(wù)經(jīng)理擔(dān)心，對固定公用事業(yè)費用每月1 400 元的估計太低。因此，如果證明固定公用事業(yè)費是每月2 600 元，則盈虧臨界點如何變化？（2）假定北京市一個藝術(shù)組織為了支持當(dāng)代劇院這一非營利組織，每月對其捐贈 6 000 元，則

9、盈虧臨界點如何變化？提示：非營利組織經(jīng)常收到那些可望支持有價值事業(yè)的人們或機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金捐贈。捐贈等同于固定費用的減少，它降低了組織的盈虧臨界點。單位貢獻(xiàn)毛益的變化：（1）如果劇院的雜項變動費用從每張戲票2 元提高到 3 元，盈虧臨界點如何變化？劇院能否維持損益平衡？3提示：做題時一定要考慮相關(guān)范圍的界定，就劇院而言，要考慮劇院的現(xiàn)有規(guī)模。 （2）假定銷售價格從16 元提高到 18 元，新的損益平衡點是多少？這種變化會帶來以提高售價降低盈虧臨界點的導(dǎo)向，麥根一定會接受提價的建議嗎？提示：從實際角度出發(fā)， 思考提價可能帶來的影響以及對劇院追求的目標(biāo)的影響。 （六）因素變動對預(yù)計利潤的影響1、假定組織

10、的托管人委員會考慮了兩種不同的戲票價格，業(yè)務(wù)經(jīng)理白德對每種價格下的銷售量進(jìn)行了預(yù)測：戲票價格預(yù)測每月戲票需求量169 000206 000請你為白德提供每種價格下的利潤？劇院選擇哪種價格比較合適？兩種戲票價格下的利潤差異是由于什么因素？固定費用不同b) 不同的單位貢獻(xiàn)毛益c) 不同的銷售量2、假定托管人委員會在16 元的票價和 20 元的票價之間進(jìn)行選擇，而業(yè)務(wù)經(jīng)理已經(jīng)如前面部分所示對需求量進(jìn)行了預(yù)計，且如果委員會將票價定在16 元，一位著名的已退休居住在北京的女演員每月將捐贈10 000 元給當(dāng)代劇院。女演員關(guān)注的是劇院的演出能夠為盡可能多的人們所負(fù)擔(dān)得起。根據(jù)上述情況，請你再為白德提供每種

11、價格下的利潤？兩種戲票價格下的利潤差異是由于什么因素？劇院選擇哪種價格比較合適？固定費用不同b) 不同的單位貢獻(xiàn)毛益c) 不同的銷售量（七）多產(chǎn)品本量利分析現(xiàn)在假定，北京市已經(jīng)同意在這個具有歷史意義的劇院中新配置10 個包廂。每個包廂 5 個座位，這些座位比劇院里的一般座位更為舒適，并提供了一個更好的舞臺視角。托管人委員會已經(jīng)決定，一般座位的票價為16 元，而包廂座位的4票價為 20 元。這些事實的總結(jié)如下：座位類型票價單位變動費用單位貢獻(xiàn)毛益劇院中的座位數(shù)每月可提供座位數(shù)（20 場）一般16 元10 元6 元450 個9 000個包廂20 元10 元10 元50 個1 000個業(yè)務(wù)經(jīng)理估計，

12、每種類型座位的戲票將以可提供座位數(shù)的同一比例賣出。（請同學(xué)們注意，可提供座位的90%為一般座位， 10%為包廂座位。因此，業(yè)務(wù)經(jīng)理白德對當(dāng)代劇院銷售組合的估計為90%的一般座位和 10%的包廂座位。）請根據(jù)資料，計算銷售組合的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益。2、進(jìn)一步，計算在劇院增加包廂的情況下，盈虧臨界點為多少？在盈虧臨界點時，一般座位和包廂座位各自要賣出多少張票？3、如果銷售組合變?yōu)?5%的一般座位和 5%的包廂座位，盈虧臨界點與上問相比將如何變化？這種變化是由于什么原因？案例分析如下：（一）盈虧臨界點分析每張戲票的貢獻(xiàn)毛益 =戲票單價 -變動費用 =16-10=6 （元）貢獻(xiàn)毛益率 =每張戲票的貢獻(xiàn)毛

13、益 / 戲票單價 =6/16=37.5%盈虧臨界點銷售量 =固定費用 / 每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=48000/6=8000 （張）5盈虧臨界點銷售額= 固定費用 / 每張戲票的貢獻(xiàn)毛益率=48000/37.5%=128000（元）（二）目標(biāo)利潤分析獲得目標(biāo)利潤所要的銷售量= （固定費用 +目標(biāo)利潤） / 每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=（ 48000+3600 ）/6=8600 （張）獲得目標(biāo)利潤所要的銷售額=（固定費用 +目標(biāo)利潤） / 貢獻(xiàn)毛益率=（48000+3600 ）/37.5%=137600 （元）（三）安全邊際分析安全邊際量 =預(yù)算銷售量 -盈虧臨界點銷售量=450 × 20-8000

14、=1000 （張）安全邊際額 =預(yù)算銷售額 -盈虧臨界點銷售額=144000-128000=16000（元）預(yù)算利潤 =安全邊際量×每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=1000 × 6=6000 （元）（四）盈虧臨界圖基本式盈虧臨界圖6貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖量利式盈虧臨界圖（五）因素變動對盈虧臨界點的影響分析1、固定費用變化（ 1）固定費用增加：7初始估計：固定公用事業(yè)費 =1400 （元）總計固定費用 =48000 （元）盈虧臨界點銷售量 =（48000/6 ）= 8000 （張）盈虧臨界點銷售額 =128000 （元）新估計固定公用事業(yè)費 =2600 （元）總計固定費用=48000+48

15、000× 2.5%=49200（元）盈虧臨界點銷售量 =（49200/6 ）= 8200 （張）盈虧臨界點銷售額 =49200/37.5%=131200 （元）（ 2）固定費用減少：初始估計：總計固定費用 =48000 （元）盈虧臨界點銷售量 =（48000/6 ）= 8000 （張）盈虧臨界點銷售額 =128000 （元）新估計：總計固定費用 =48000-6000=42000 （元）盈虧臨界點銷售量 =（42000/6 ）= 7000 （張）盈虧臨界點銷售額 =42000/37.5%=112000 （元）2、單位貢獻(xiàn)毛益變化：（ 1）單位變動費用變化：初始估計：8雜項變動費用 =

16、2（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =6（元）盈虧臨界點銷售量 =（48000/6 ）= 8000 （張）盈虧臨界點銷售額 =128000 （元）新估計：雜項變動費用 =3（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =5（元）盈虧臨界點銷售量 =（48000/5 ）= 9600 （張）盈虧臨界點銷售額 =153600 （元）對于戲劇一個月的演出來說，最多能獲得9000 張戲票，而要維持損益平衡需售出 9600 張戲票。如果單位變動費用的這種變化實際發(fā)生的話，劇院再也不能維持損益平衡了，即劇院必將虧損。（ 2）銷售價格變化：初始估計：每張戲票售價 =16（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =6（元）盈虧臨界點銷售量 =（48000/6

17、）= 8000 （張）盈虧臨界點銷售額 =128000 （元）新估計：每張戲票售價 =18（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =8（元）盈虧臨界點銷售量 =（48000/8 ）= 6000 （張）9盈虧臨界點銷售額 =108000 （元）如果銷售下降的話， 較低的盈虧平衡點降低了經(jīng)營虧損的風(fēng)險。然而，劇院更愿意在戲票銷售價格為16 元時達(dá)到損益平衡，而不是18 元。因為較低的戲票價格鼓勵更多的人去觀看劇院演出。提高戲票值得與否取決于管理當(dāng)局對劇院顧客的反映估計。 此外，管理當(dāng)局關(guān)于戲票價格提高的決定也反映了當(dāng)代劇院的基本目標(biāo)。該非營利劇院的成立是為了將當(dāng)代戲劇帶給人民。戲票價格越低， 戲劇越能夠被所有收入

18、水平的人接受。（六）因素變動對預(yù)計利潤的影響1、兩種不同的戲票價格所得利潤比較戲票價格1620銷售收入144000 （ 9000× 16）120000 （ 6000× 20）減：變動費用90000 （ 9000× 10）60000 （ 6000× 10）貢獻(xiàn)毛益總額5400060000減：固定費用4800048000利潤600012000兩種票價下有 6 000 元的利潤差異，歸因于貢獻(xiàn)毛益總額6 000 元的差異。所以，劇院選擇戲票價格為每張20 元比較合適。2、當(dāng)票價定為16 元時，女演員每月將為劇院提供10000 元的捐贈。（單位：元）戲票價格單位

19、貢獻(xiàn)毛益預(yù)測每月戲票需求量凈固定費用101669 00038 000 （48 000-10 000 ）20106 00048 000每種價格下劇院的預(yù)計利潤計算如下：戲票價格1620銷售收入144000 （ 9000× 16）120000 （ 6000× 20）減：變動費用90000 （ 9000× 10）60000 （ 6000× 10）貢獻(xiàn)毛益總額5400060000減：固定費用3800048000利潤1600012000每張戲票價格為 16 元的既能給劇院帶來較多的利潤，同時又能吸引較多的觀眾，因此，托管會選擇16 元的票價是合理的。現(xiàn)在，兩種票價預(yù)期利潤的差異歸因于 3 個因素：不同的單位貢獻(xiàn)