CPA審計講義銷售與收款循環(huán)的審計

1、第十三章銷售與收款循環(huán)的審計第五編各類交易和賬戶余額的審計1.本編導(dǎo)讀2.命題規(guī)律本編介紹的是對主要業(yè)務(wù)循環(huán)中各類交易和賬戶余額的審計測試，是根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計并實施進一步程序，尤其是實質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測試程序。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時，一定要注意將審計的理論與實務(wù)融會貫通，關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。（結(jié)合第四編的要求）第二，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要交易和賬戶余額的重要實質(zhì)性程序。（實現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊會計師執(zhí)行的重要審計程序）第三，相關(guān)會計知識。本編內(nèi)容作為考試的重點，在考試大綱中屬于第三能力等級要求的知識；命題形式主要為簡答題或綜合題

2、；如存貨監(jiān)盤的簡答題，應(yīng)收賬款審計的綜合題等，基本每年均在主觀題中考查此部分內(nèi)容。因此，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點掌握。第十三章銷售與收款循環(huán)的審計1.命題特點分析2.學(xué)習(xí)要求 3.主要內(nèi)容講解本章屬于非常重要的內(nèi)容，在考試中各種題型均可涉及。2009年沒有在本章直接命題，但在綜合題中有涉及；2010年考查了應(yīng)收賬款的綜合題；2011年簡答題考查了銷售收款的內(nèi)部控制。在今年考生仍應(yīng)關(guān)注本章內(nèi)容在簡答題或綜合題中考查。重點應(yīng)關(guān)注：1.銷售收款的內(nèi)部控制及其測試；2.營業(yè)收入的實質(zhì)性程序；3.應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計；4.營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的相關(guān)會計知識。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點一、不同行業(yè)類型

3、的收入來源二、涉及的主要憑證與會計記錄三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動銷售業(yè)務(wù)如下：第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬

4、、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目。追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證。將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對所有銷售交易均已登記入賬 （完整性）發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進行核對略二、收款交易的內(nèi)部控制三、評估重大錯報風(fēng)險四、控制測試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試（二）以風(fēng)險為起點的控制測試風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試信用控制和賒銷可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出

5、了其信用額度的客戶賒銷訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項均滿足才能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)并生成發(fā)運憑證信用控制程序包括復(fù)核信用申請、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額的人工控制通過詢問員工、檢查相關(guān)文件證實上述控制的實施略銷售與收款循環(huán)審計【舉例】S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序沒有發(fā)生變化。S公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計95%的

6、產(chǎn)品系銷售給國外中間商，全部采用海運方式，以貨物離岸作為風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移的時點。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計所需商品數(shù)量、基本單價等條款的一攬子采購意向。顧客采購意向的重要條款由董事會審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。S公司根據(jù)顧客采購意向總體安排采購原材料及生產(chǎn)計劃，實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，顧客還需要與顧客簽訂出口銷售合同。對于向國內(nèi)銷售的部分，S公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級別人員確定是否承接。S公司使用Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員職務(wù)姓名總經(jīng)理××&

7、#215;財務(wù)經(jīng)理×××會計主管×××出納員×××應(yīng)收賬款記賬員×××應(yīng)收賬款主管×××辦稅員×××信用管理經(jīng)理×××銷售經(jīng)理×××信息管理員×××業(yè)務(wù)員×××生產(chǎn)計劃經(jīng)理×××生產(chǎn)經(jīng)理×××技術(shù)經(jīng)理×××單證

8、員×××倉儲經(jīng)理×××倉庫保管員×××我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與財務(wù)經(jīng)理×××、銷售經(jīng)理×××確認(rèn)下列所述內(nèi)容。1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運貨、實物資產(chǎn)保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不

9、得處理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。2.主要業(yè)務(wù)活動介紹（1）銷售1）新顧客如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請表”，銷售經(jīng)理×××將進行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理×××審批。信用管理經(jīng)理×××在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣×××元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，

10、信息管理員×××將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動建立新顧客檔案。完成上述流程后，新顧客即可與公司進行業(yè)務(wù)往來，向S公司發(fā)出采購訂單。對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進行交易。2）現(xiàn)有顧客收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員×××將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，交至信用管理經(jīng)理×××復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理××

11、;×審批。3）簽訂合同經(jīng)審批后，授權(quán)業(yè)務(wù)員×××與顧客正式簽訂銷售合同。信息管理員×××負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員×××核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。每周，應(yīng)收賬款記賬員×××匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬×××將通知信息管理員××

12、×，與其共同調(diào)查該事項。業(yè)務(wù)員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”銷售訂單信息，與技術(shù)經(jīng)理×××、生產(chǎn)經(jīng)理×××、財務(wù)經(jīng)理×××分別確認(rèn)技術(shù)、生產(chǎn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及收款結(jié)匯方式，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理×××制訂生產(chǎn)通知單。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產(chǎn)；如果采用預(yù)收貨款方式，則在收到30%的貨款后投入生產(chǎn)。開始生產(chǎn)后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)即由“待處理”自動更改為“在產(chǎn)”。注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（SC

13、L）。（2）記錄應(yīng)收賬款1）記錄應(yīng)收賬款產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“在產(chǎn)”自動更改為“已完工”。信息管理員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理×××審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關(guān)、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財務(wù)記賬等。報關(guān)部單證員×××收到銷售發(fā)票后辦理報關(guān)手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務(wù)員×××在系統(tǒng)內(nèi)填寫出運通知單，確定裝船時間。出運通知單單的編號在業(yè)務(wù)員

14、5;××輸入銷售訂單編號后自動生成。根據(jù)系統(tǒng)的設(shè)置，如輸入錯誤的銷售訂單編號，則無法生成相對應(yīng)的出運通知單。運輸經(jīng)理×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運通知信息，安排組織發(fā)運。倉儲經(jīng)理×××安排組織成品出庫。船運公司在貨船離岸后,開出貨運提單，通知S公司貨物離岸時間。信息管理員×××將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動更改為“已離岸”。應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關(guān)單、貨運提單等進行核對。如所

15、有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員×××編制銷售確認(rèn)會計憑證，后附有關(guān)單證，交會計主管×××復(fù)核。若核對無誤，會計主管×××在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員×××據(jù)此確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。如果期末商品已經(jīng)發(fā)出但尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)出庫單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時，記錄銷售收入實現(xiàn)。國內(nèi)銷售除無需辦理出口報關(guān)

16、手續(xù)外，其他與出口銷售流程基本一致。以下控制流程記錄中將不再涉及國內(nèi)銷售。注：產(chǎn)成品發(fā)運環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（SCL）。2）銷售退回、折扣與折讓S公司銷售業(yè)務(wù)系以出口銷售為主，與顧客簽訂的銷售合同中規(guī)定不允許退貨，若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收賬款。業(yè)務(wù)員×××接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，由生產(chǎn)經(jīng)理×××技術(shù)經(jīng)理×××確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽字確認(rèn)。如確屬S公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員

17、5;××在顧客索賠處理表注明貨款結(jié)算情況。對于索賠金額不超過人民幣××元的，由銷售經(jīng)理×××批準(zhǔn)，如超過該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。應(yīng)收賬款記賬員×××編制應(yīng)收賬款調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處理表，交會計主管×××復(fù)核后進行賬務(wù)處理。3）對賬及差異處理月末，應(yīng)收賬款主管×××編制應(yīng)收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)

18、收賬款主管×××將立即進行調(diào)查。如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，應(yīng)收賬款主管×××將編制應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議，連同應(yīng)收賬款賬齡分析報告一并交至?xí)嬛鞴?#215;××復(fù)核，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理×××批準(zhǔn)后方可進行賬務(wù)處理。4）計提壞賬準(zhǔn)備和核銷壞賬S公司董事會制訂并批準(zhǔn)了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，銷售經(jīng)理×××根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復(fù)核。會計主管&

19、#215;××應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，會計主管×××編寫會計估計變更建議，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核后報董事會批準(zhǔn)。S公司壞賬準(zhǔn)備由系統(tǒng)自動計算生成，對于需要計提特別壞賬準(zhǔn)備以及擬核銷的壞賬，由業(yè)務(wù)員×××填寫連續(xù)編號的壞賬變更申請表，并附顧客破產(chǎn)等相關(guān)資料，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，金額在××元以下的，由財務(wù)經(jīng)理×××審批，金額在×&

20、#215;元以上的，由總經(jīng)理×××審批。應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的更改申請表進行賬務(wù)處理。（3）記錄稅金報關(guān)部單證員×××負(fù)責(zé)收集出口銷售的相關(guān)單據(jù)，每月末匯總交由財務(wù)部辦稅員×××復(fù)核，辦理出口退稅手續(xù)，每月將增值稅納稅申報表和由稅務(wù)部門蓋章確認(rèn)的出口退稅匯算清繳明細(xì)表交由財務(wù)經(jīng)理×××審核，無誤后簽字確認(rèn)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。實際收到稅務(wù)部門的退稅款時，由會計主管×××將實際收到的退稅

21、款與退稅申報表數(shù)字進行核對，并由財務(wù)經(jīng)理××復(fù)核，無誤后在憑證上簽字作為復(fù)核證據(jù)。對銷售與收款循環(huán)涉及的稅金實施實質(zhì)性程序更為有效，故以下控制程序中將不再涉及稅金。（4）收款信用證到期或收到顧客已付款通知，由出納員×××前往銀行辦理托收?？铐検胀缀?，應(yīng)收賬款記賬員×××將編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯水單、銀行到款通知單等，交會計主管×××復(fù)核。在完成對收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管×××在收款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核

22、銷”印戳。出納員×××根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的收款憑證及時登記銀行存款日記賬。（5）維護顧客檔案如需對Y系統(tǒng)內(nèi)的顧客信息作出修改，業(yè)務(wù)員×××填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后交信息管理員×××負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。信息管理員×××每月復(fù)核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與S公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員×××并由其填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后交信息管理部刪除

23、該顧客檔案。每月末，信息管理員×××編制月度顧客信息更改報告，附同更改申請表的編號記錄交由財務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核。財務(wù)經(jīng)理×××核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。每半年，銷售經(jīng)理×××復(fù)核顧客檔案。相關(guān)工作底稿主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定常用的控制活動被審計單位的控制活動控制測試程序銷

24、售僅接受在信用額度內(nèi)的訂單應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)偣芾韺訉徍伺鷾?zhǔn)信用額度。如果是新顧客，銷售經(jīng)理×××將對其進行客戶背景調(diào)查，獲取包括信用評審機構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理×××審批。信用管理經(jīng)理×××將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣×××元的；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員×××

25、;將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，交至信用管理經(jīng)理×××復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批。抽取新顧客基本情況表，檢查是否按政策審批信用額度。抽取現(xiàn)有顧客訂單，檢查是否適當(dāng)復(fù)核。管理層核準(zhǔn)銷售訂單的價格、條件應(yīng)收賬款：存在主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生管理層必須審批所有銷售訂單，超過特定金額或毛利異常的銷售應(yīng)取得較高管理層核準(zhǔn)。對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進行

26、交易。收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員×××將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，交至信用管理經(jīng)理×××復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批。抽取新顧客訂單，檢查是否得符合經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度銷售已記錄的銷售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類由不負(fù)責(zé)輸入銷售訂單的人員比較銷售訂單數(shù)據(jù)與支持性文件是否相符信息管理員×××負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸

27、入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員×××核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。每周，應(yīng)收賬款記賬員×××匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員×××將通知信息管理員×××，與其共同調(diào)查該事項。 抽取銷售信息報告，檢查是否已經(jīng)編制，如有差異，是否已進行調(diào)查和處理。銷售訂單均已得到處理應(yīng)收賬款：完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性 銷售訂單、銷售發(fā)票已連續(xù)編號

28、、順序已被記錄。信息管理員×××負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員×××核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。記錄應(yīng)收賬款已記錄的銷售均確已發(fā)出貨物應(yīng)收賬款：存在、權(quán)利和義務(wù)主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生銷售發(fā)票需與出庫單證核對，如有不符應(yīng)及時調(diào)查和處理。船運公司在貨船離岸后,開出貨運提單，通知S公司貨物離岸時間。信息管理員×××將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動更改為“已離岸”

29、。應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關(guān)單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員×××在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。抽取銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單以及送貨單檢查其內(nèi)容是否一致。已記錄的銷售交易計價準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類定期與顧客對賬，如有差異應(yīng)及時進行調(diào)查和處理。月末，應(yīng)收賬款主管×××編制應(yīng)收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)

30、收賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款主管×××將立即進行調(diào)查。檢查其與應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額是否一致，如有差異，是否已進行調(diào)查和處理。記錄應(yīng)收賬款與銷售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性銷售訂單、銷售發(fā)票已連續(xù)編號、順序已被記錄。信息管理員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理×××審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關(guān)、出口押匯、稅務(wù)

31、核銷、外匯核銷以及財務(wù)記賬等。應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關(guān)單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員×××在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。抽取銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單以及送貨單檢查其內(nèi)容是否一致。銷售貨物交易均已于適當(dāng)期間進行記錄應(yīng)收賬款：存在、完整性主營業(yè)務(wù)收入：截止檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前、后發(fā)出的貨物，以確保記錄于適當(dāng)期間如果期末存在商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員×&#

32、215;×根據(jù)貨運提單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時，記錄銷售收入實現(xiàn)。記錄應(yīng)收賬款已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實發(fā)生的應(yīng)收賬款：完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性管理層制定有關(guān)銷售退回、折扣與折讓的政策和程序，并監(jiān)督其執(zhí)行。S公司銷售業(yè)務(wù)系以出口銷售為主，與顧客簽訂的銷售合同中不允許退貨，若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收賬款。業(yè)務(wù)員×××接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，由生產(chǎn)經(jīng)理×××技術(shù)經(jīng)理×&#

33、215;×確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽字確認(rèn)。如確屬S公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員×××在顧客索賠處理表注明貨款結(jié)算情況。對于索賠金額不超過人民幣××元的，由銷售經(jīng)理×××批準(zhǔn)，如超過該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。抽取顧客索賠處理表檢查是否真實發(fā)生。記錄應(yīng)收賬款已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均確已記錄應(yīng)收賬款：存在主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生定期與顧客對賬，如有差異應(yīng)及時進行調(diào)查和處理。月末，應(yīng)收賬款主管×××編制應(yīng)收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額

34、與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款主管×××將立即進行調(diào)查。抽取顧客對賬單檢查其與應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額是否一致，如有差異，是否已進行調(diào)查和處理。已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均于恰當(dāng)期間進行記錄應(yīng)收賬款：存在、完整性主營業(yè)務(wù)收入：截止用以記錄銷售退回、折扣與折讓事項的表單連續(xù)編號，順序已被記錄。業(yè)務(wù)員×××接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理表。應(yīng)收賬款記賬員×××編制應(yīng)收賬款調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處理表，交會計主管×&

35、#215;×復(fù)核后進行賬務(wù)處理。抽取顧客索賠處理表檢查是否已進行記錄。記錄應(yīng)收賬款已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均確已準(zhǔn)確記錄應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類管理層復(fù)核和批準(zhǔn)對應(yīng)收賬款的調(diào)整。業(yè)務(wù)員×××接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，由生產(chǎn)經(jīng)理×××技術(shù)經(jīng)理×××確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽字確認(rèn)。如確屬S公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員×××在顧客索賠處理表注明貨款結(jié)算情況。對于索賠金額不超過人民幣&#

36、215;×元的，由銷售經(jīng)理×××批準(zhǔn)，如超過該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。抽取記賬憑證，檢查與顧客索賠處理表金額是否一致，并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核。準(zhǔn)確計提壞賬準(zhǔn)備和核銷壞賬，并記錄于恰當(dāng)期間應(yīng)收賬款：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)壞賬準(zhǔn)備：計價和分?jǐn)?、完整性、存在管理層?fù)核壞賬準(zhǔn)備費用，包括考慮是否記錄于適當(dāng)期間。公司董事會制訂并批準(zhǔn)了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，銷售經(jīng)理×××根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)

37、部復(fù)核。會計主管×××應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，會計主管×××編寫會計估計變更建議，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核后報董事會批準(zhǔn)。S公司壞賬準(zhǔn)備由系統(tǒng)自動計算生成，對于需要計提特別壞賬準(zhǔn)備以及擬核銷的壞賬，由業(yè)務(wù)員×××填寫連續(xù)編號的壞賬變更申請表，并附顧客破產(chǎn)等相關(guān)資料，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，金額在××元以下的，由財務(wù)經(jīng)理×××審批，金

38、額在××元以上的，由總經(jīng)理×××審批。應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的更改申請表進行賬務(wù)處理。抽取銷售部門出具的應(yīng)收賬款可收回性分析報告。檢查是否編寫會計估計變更建議,經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核后報董事會批準(zhǔn)。收款收款是真實發(fā)生的應(yīng)收賬款：完整性、權(quán)利和義務(wù)管理層復(fù)核收款記錄。信用證到期或收到顧客已付款通知，由出納員×××前往銀行辦理托收?？铐検胀缀?，應(yīng)收賬款記賬員×××將編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯水單、銀行到款通知單等，提交會計主管復(fù)核。在完成對收款

39、憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管×××在收款憑證上簽字作為審批證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會計主管復(fù)核，是否加蓋“核銷”印戳。準(zhǔn)確記錄收款應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)偣芾韺訌?fù)核收款記錄。應(yīng)收賬款記賬員××將編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯水單、銀行到款通知單等，提交會計主管×××復(fù)核。在完成對收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管×××在收款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有支持文件上加蓋“核銷”印戳。出納員×××根據(jù)經(jīng)復(fù)核

40、無誤的收款憑證及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會計主管復(fù)核，是否加蓋“核銷”印戳。收款均已記錄應(yīng)收賬款：完整性定期將日記賬中的收款記錄與銀行對賬單進行核對。每月末，由會計主管指定出納員×××以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核，財務(wù)經(jīng)理×××在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表收款均已于恰當(dāng)期間進行記錄應(yīng)收賬款：存在、完整性定期將日記賬中的收款記錄與銀行對賬單進行核對。每月末，由會計主

41、管指定出納員×××以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核，財務(wù)經(jīng)理×××在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表監(jiān)督應(yīng)收賬款及時收回應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)定期編制與分析應(yīng)收賬款賬齡報告月末，應(yīng)收賬款主管×××編制應(yīng)收賬款賬齡報告。抽取應(yīng)收賬款賬齡分析報告，檢查是否編制并經(jīng)復(fù)核。維護顧客檔案對顧客檔案變更均為真實有效的應(yīng)收賬款：完整性、存在主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生變更顧客檔案申請應(yīng)連續(xù)編

42、號，編號順序已被記錄。信息管理員×××負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。財務(wù)經(jīng)理×××核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。抽取更改匯總月報檢查是否已經(jīng)復(fù)核對顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類核對顧客檔案變更記錄和原始授權(quán)文件，確定已正確處理。如需對Y系統(tǒng)內(nèi)的顧客信息作出修改，業(yè)務(wù)員×××

43、填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后交信息管理員×××負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。財務(wù)經(jīng)理×××核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。每半年，銷售經(jīng)理×××復(fù)核顧客檔案。抽取按月編制的編號記錄表檢查其是否已經(jīng)復(fù)核。維護顧客檔案對顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進行處理應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)、存

44、在、完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生變更顧客檔案申請應(yīng)連續(xù)編號，編號順序已被記錄。信息管理員×××負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。財務(wù)經(jīng)理×××核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。抽取更改匯總月報并檢查是否已經(jīng)復(fù)核。確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時更新應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生管理層定期復(fù)核供應(yīng)商檔案的正確性并確保其及時更新。

45、信息管理員×××每月復(fù)核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與S公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員×××由其填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后交信息管理部刪除該顧客檔案。每半年，銷售經(jīng)理×××復(fù)核顧客檔案。抽取顧客檔案檢查是否已及時更新。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試（三）收款交易的細(xì)節(jié)測試二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計目標(biāo)1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性

46、準(zhǔn)確性截止分類與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定A：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄C：與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間E：營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?.主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo)可供選擇的審計程序C1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表ABC2.實質(zhì)性分析程序（必要時）ABCD3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法AC4.結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函

47、證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額D（主要）5.銷售的截止測試ABCDE6.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核F7.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。注意：第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo)；第二，審計路徑；第三，收入確認(rèn)的會計知識?！纠}·單選題】在對M公司2011年度財務(wù)報表進行審計時，L注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

48、（1）L注冊會計師計劃測試M公司2011年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（）。A.抽取2011年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B.抽取2011年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2011年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2012年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票答疑編號3937130301正確答案C答案解析對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB可以在一定程度上實現(xiàn)完整性審計

49、目標(biāo)；選項C實現(xiàn)真實性的目標(biāo)；選項D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計入到2011年賬簿上的收入?yún)s記在了2012年的賬簿上。（2）M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（）。A.M公司擬在2011年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，但在2011年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入B.M公司于2011年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于

50、發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2011年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入C.M公司于2011年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2011年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元D.M公司于2011年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2011年和2012年各支付250000元。M公司于2011年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確

51、認(rèn)了250000元收入答疑編號3937130302正確答案B答案解析選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。2.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對

52、比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。3.實施銷售的截止測試對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；（4）

53、結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；（5）調(diào)整重大跨期銷售。注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止少計收入。三是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

54、，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止少計收入。4.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核?！纠}·綜合題】X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于2011年初對X公司2010年度財務(wù)報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2010年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)

55、與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）資料一：X公司2010年度112月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845資料二：注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付10

56、0萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2010年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2010年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2010年12月25日，發(fā)票日期為2010年12月25日。截止2010年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2010年度該項銷售收入800萬元。（2）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2010年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2010年12月2

57、9日，發(fā)票日期為2010年12月29日。截止2010年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認(rèn)2010年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。（3）銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。2010年度，X公司確認(rèn)該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不

58、存在欠付X公司債務(wù)的情況。要求：（1）對資料一分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）（2）針對資料二中第1、2項銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無法形成審計結(jié)論”四種情況分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應(yīng)進一步實施的審計程序。（3）針對資料二中第3項銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進一步實施審計程序。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？答疑編號3937130401正確答案（1）

59、在實施分析后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率達到20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。（2）業(yè)務(wù)1不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項銷售應(yīng)在終驗合格時確認(rèn)，即簽署安裝驗收報告后一個月，而在2010年12月31日不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)。業(yè)務(wù)2尚無法形成審計結(jié)論。由于注冊會計師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計，以確定公

60、司確已從供貨單位采購該批貨物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2010年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。（3）注冊會計師應(yīng)進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性，如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計進一步收集審計證據(jù)。若證實該項銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計單位管理層或治理層。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款審計目標(biāo)1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偱c列報和披露相關(guān)的認(rèn)定A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄

61、的應(yīng)收賬款是存在的B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄C：記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制D：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或調(diào)整已恰當(dāng)記錄E：應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序ABD1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)D2.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表ACD3.對應(yīng)收賬款進行函證A4.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序，以驗證應(yīng)收賬款的真實性D5.評價壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性A6.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項目。對大額或異常、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查

62、其原始憑證ABCD7.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查C8.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；（2）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。3.分析應(yīng)收賬款賬齡【例題·