高校引進人才“安家費”的稅務籌劃

1、高校引進人才“安家費”的稅務籌劃第30卷第1期2011年1月曲靖師范學院JOURNALOFQujINGNORMALUNIVERSITYVo1.30No.1Jan.20l1高校引進人才"安家費"的稅務籌劃李克亮(曲靖師范學院計劃財務處,云南曲靖655011)摘要:隨著高校之間人才競爭的加劇,很多高校,尤其是地方新建本科院校為吸引優(yōu)秀人才加盟,競相提供高額購房補貼或安家費.對于高校引進人才安家費等問題讓高校財務人員感到困惑,是否應當扣繳個人所得稅,如何進行稅務籌劃才能使稅負最低.結合相關稅法的規(guī)定,提出解決上述問題的對策和建議,是很多引進人才的高校面臨的迫切問題.關鍵詞:高等教

2、育;安家費;個人所得稅;稅務籌劃中圖分類號:G645文獻標識碼:A文章編號:10098879(2011)01001504目前,很多高校,尤其是地方新建本科院校,為了搶占人才制高點,促進學校的快速發(fā)展,競相提供優(yōu)厚待遇延攬人才,如配偶隨調,配備電腦,提供科研經費等,但其中最引人矚目的當屬高額的安家費,有的高校也稱購房補貼(以下統(tǒng)稱"安家費").許多人才為了安居樂業(yè),盡早進入良好的事業(yè)發(fā)展狀態(tài),也都愿意來到提供高額安家費的高校任教.但現(xiàn)實情況是,當引進人才到了高校后才發(fā)現(xiàn),高校承諾給他們的安家費要繳納高額的個人所得稅,難免影響了個人積極性,有的要求高校承擔本應由個人負擔的個人所

3、得稅,有的甚至直接拂袖而去.對此高校也感到非常委屈,畢竟安家費是高校從本來就很緊張的事業(yè)經費中擠出來用于人才引進的,把繳納個稅而使安家費"縮水"也不是他們的初衷.于是,安家費是否納稅,在納稅的情況下如何進行籌劃才能在最大程度上降低稅負,是很多引進人才的高校面臨的迫切問題.一,安家費是否應當繳納個人所得稅根據(jù)新修訂的個人所得稅法第四條第七款的規(guī)定,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,職工的安家費免交個人所得稅.由此可知,是否納稅的關鍵就看所發(fā)的安家費是否是"按照國家統(tǒng)一規(guī)定"發(fā)放的.據(jù)了解,截至El前國務院及其所屬部委均沒有出臺關于安家費標準的明確的文件規(guī)定.僅可提

4、供參考的是國務院關于安置老弱病殘干部的暫行辦法(國發(fā)1978104號)第八條的規(guī)定,即:離休,退休干部易地安家的,一般由原工作單位一次發(fā)給150元的安家補助費,由大中城市到農村安家的,發(fā)給300元.退職干部易地安家的,可以發(fā)給本人兩個月的標準工資,作為安家補助費.該辦法由于年代久遠,規(guī)定的安家費金額太小,已經失去了現(xiàn)實意義.2007年11月,國家稅務總局網(wǎng)站上回復羅定職業(yè)技術學院關于安家費是否納稅的咨詢時作了如下答復:對于高校以"安家費"為名自定標準發(fā)放的各項補貼,應按規(guī)定繳納個人所得稅.但是,部分地市卻出臺了安家費免稅的規(guī)定,如廣州市地稅局.該局規(guī)定:對政府部門和單位引進

5、高層次人才而發(fā)放的一次性安家費在國家稅務總局未有明確規(guī)定之前,執(zhí)行如下標準,即:個人取得一次性安家費不超過5萬元的,暫不予征收個人所得稅;超過5萬元的,其超出部分可按簽約期限(不滿10年的按實際年限計算,超過l0年的按l0年計算)進行平均分攤計算.綜上所述,如果高校所在地市稅務部門沒有出臺關于安家費免稅的具體規(guī)定,則安家費應繳納個人所得稅是毫無疑義的.二,安家費的稅務籌劃如何對安家費進行合理的稅務籌劃,不僅關收稿日期:20101215作者簡介:李克亮,曲靖師范學院計劃財務處審計師,注冊會計師,主要從事稅務籌劃問題研究.?15?第1期曲靖師范學院第30卷系到教師的切身利益,更關系到高校人才戰(zhàn)略的

6、落實和效果.那么什么是稅務籌劃呢?"稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內,通過對經營,投資,理財,收支等活動的事先籌劃和安排,盡可能地獲得節(jié)稅的稅收利益."_3在進行稅務籌劃時必須遵循兩個基本原則:一是合法性原則.納稅籌劃之所以有別于偷稅行為,就在于其是在遵守了國家相關稅收法規(guī)的前提下的合法行為;二是事前籌劃原則.納稅籌劃必須在事前進行,涉稅活動一經發(fā)生,各項納稅義務也就隨之產生,納稅人此時覺得稅負重,再作任何籌劃都是徒勞的,這與會計的事后核算正好相反.按照個人所得稅法的規(guī)定,工資,薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎金,年終加薪,勞動分紅,津貼,補貼以及與任職

7、或者受雇有關的其他所得.據(jù)此,安家費顯然屬于工資,薪金所得,適用5%至45%的超額累進稅率.在這里,我們不妨先舉個例子.假設某高校引進了一名剛畢業(yè)的王博士,雙方約定了8年的最低服務期.該高校向王博士承諾的安家費為稅前150000元.那么如何進行稅務籌劃才能最大程度地降低王博士的稅負.如果一次性發(fā)放,則稅率為45%,應納個人所得稅52125元,實發(fā)金額只有97875元,稅負率高達34.75%;如果在8年的服務期內按月平均發(fā)放,按15%的稅率計算,應繳納個人所得22500元,稅負率為15%.顯然,這兩種方法稅負均過高,王博士和所在高校均難以接受.基于此,筆者結合該案例,提出以下納稅籌劃方法.(一)

8、利用當?shù)氐淖》控泿呕峙湔邍鴦赵宏P于進一步深入城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設的通知(國發(fā)199823號文件)規(guī)定,從1998年下半年開始停止住房實物分配,逐步實現(xiàn)住房分配貨幣化,工資化,于是各地紛紛出臺貨幣分房政策,對無房職工和住房面積未達到標準的職工發(fā)放住房補貼.1999年1月1日以后參加工作符合補貼條件的職工,按月發(fā)放住房補貼,住房月補貼額一般為本人繳交住房公積金月工資基數(shù)的7%一12%.財政部,國家稅務總局關于住房公積金,醫(yī)療保險金,養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的通知(財稅字1997144號文件)規(guī)定,職工住房補貼免征個人所得稅.各地稅務機關也都制定了免征個人所得稅的具?16?體政策,如北京

9、市地方稅務局在關于明確個人所得稅有關業(yè)務政策問題的通知(京地稅個2002597號)規(guī)定,個人從單位取得的補貼標準內的住房補貼暫免征收個人所得稅.廣州市地方稅務局在關于我市實行住房貨幣分配的人員有關個人所得稅征收問題的通知(穗地稅發(fā)1998141號)規(guī)定,從1998年起,凡根據(jù)關于廣州市直屬機關事業(yè)單位住房貨幣分配實施方案(試行)的通知(穗府199821號)的有關規(guī)定和標準發(fā)給個人的住房補貼,在國家稅務總局未有新規(guī)定前,暫免征收個人所得稅.根據(jù)上述規(guī)定,高校就可以拿出安家費的一部分按月以住房補貼的形式發(fā)放給引進人才.承上例,假設王博士的住房公積金繳費基數(shù)為2100元,住房補貼的月繳納比例為10%

10、,則每月應發(fā)放住房補貼210元,按8年的服務期96個月計算,可以以住房補貼形式免稅發(fā)放的安家費為20160元.需要注意的是,必須滿足以下三個條件才能實施該籌劃方案:一是高校制訂的住房貨幣化補貼方案必須經所屬人民政府的批準;二是在實施住房貨幣化補貼方案前必須落實資金來源;三是住房補貼不直接發(fā)給個人,應由高校在發(fā)放工資時集中存入當?shù)刈》抠Y金管理機構在受托銀行開設的"職工住房補貼專戶".(二)利用"全年一次性獎金"的計稅方法2005年1月國家稅務總局頒布了國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號),通知規(guī)

11、定:行政機關,企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的"全年一次性獎金"作為單獨一個月工資,薪金所得計算納稅,具體為將雇員當月內取得的"全年一次性獎金",除以l2個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).據(jù)此規(guī)定,如果拿出安家費的一部分作為年終獎發(fā)放就可以明顯降低稅負.承上例,假設王博士經學?？己撕竺磕甑哪杲K獎為6000元,除以12個月,商數(shù)為500元,剛好可以適用5%的稅率,年終獎稅額為300元.按8年的服務期計算,那么以年終獎形式發(fā)放的安家費共計為48000元,稅額共計為2400元.事實上,絕大部分高校每學年末還要發(fā)放一次獎金,即"第13個月工資"

12、,而稅法規(guī)定的"全年一次性獎金"計稅辦法每年只能使用一次,所以在實際操作上一般將安家費和年度李克亮:高校引進人才"安家費"的稅務籌劃獎金合在一起發(fā)放并按上述計稅辦法計稅.假如王博士預計的年度獎金為12000元,那么加上安家費后發(fā)放的年終獎就為18000元,除以l2個月,商數(shù)為1500元,剛好可以適用10%的稅率,如忽略不計速算扣除數(shù),8年服務期內安家費部分的年終獎總稅額為4800元(6000元×10%×8).(三)以學校名義購置資產的方法新引進的人才到校后要做的一個重要事情就是安家,既要購置家具,家電等生活設備,又要購置電腦,打印機等

13、辦公設備,這是一筆不小的開支,也是學校提供的安家費的一個基本用途.承上例,假設這部分家具,家電的平均花費在32000元,如果學校不向王博士直接發(fā)放32000元現(xiàn)金,而是經雙方協(xié)商后,由王博士自己到市場上選購各項家具,家電和辦公設備,然后拿發(fā)票到學校報銷,這樣32000元的安家費就無需繳納個人所得稅.當然,采購發(fā)票必須開具學校的名稱,所購置的家具,家電以及辦公設備需要列入學校的資產清冊,按學校國有資產管理的規(guī)定進行管理,履行驗收,造冊,盤點,報廢下賬等國有資產管理程序.這樣可能有人會擔心:我所使用這些設備都是學校的國有資產,辦理手續(xù)是不是很繁瑣?如果學校動輒就來檢查那豈不是很麻煩?實際上,經過充

14、分溝通后,學校資產管理部門一般會將引進人才使用的資產與一般固定資產區(qū)別對待,在操作上都會簡化處理,不會給引進人才造成太多不便.值得一提的是,最近較為流行的以學校名義購置房產然后再轉給引進人才的稅務籌劃辦法是行不通的.很多學校為了避稅,以學校的名義購置房產免費提供給教師居住,產權證辦理在學校名下.學校在聘用合同中與引進人才約定:如果引進人才的服務期限達到若干年后,學校將以象征性的低廉價格,如10000元,將房產過戶到教師名下,過戶費用雙方各負擔一半,過戶前的房產升值歸教師所有.l6這種做法貌似巧妙,實則早已過時.早在2007年,財政部,國家稅務總局就出臺了"關于單位低價向職工售房有關個

15、人所得稅問題的通知"(財稅200713號),對此問題做出了明確的規(guī)定:單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,屬于個人所得稅應稅所得,應按照"工資,薪金所得"項目繳納個人所得稅.因此,我們在進行稅務籌劃時要避免步人類似的誤區(qū).如果引進的人才自己已經購買了商品房,那么從安家費中拿出一部分以學校名義進行裝修倒不失為一個合理的避稅選擇.(四)轉為科研經費的辦法在目前的高校用人管理體制下,高校教師不僅有繁重的教學任務,更有艱巨的科研任務,并且科研上的成績在對人才的評價指標中占有重要的權重.因此,引進人才在進入學校后往往需要持續(xù)地得到科研經費

16、的支持.而經調查,很多高校在提供的引進人才待遇中,普遍呈現(xiàn)科研啟動經費少,安家費高的特點.承上例,如果將王博士150000元安家費的一部分(假設為30000元)轉入王博士的科研啟動經費中,由王博士在8年服務期內按科研經費管理的規(guī)定據(jù)實報銷支出,那么這部分安家費對應的個人所得稅稅負為零.(五)剩余部分在服務期按月均衡發(fā)放承上例,經過上述四種方法進行納稅籌劃后,王博士150000元的安家費的剩余情況如下:剩余安家費=15000020160480003200030000=19840元如果將剩余的安家費19840元在約定的8年服務期內按月平均發(fā)放,則每月的發(fā)放額約為207元.這207元將和王博士當月的

17、工資,薪金收入合并計稅.假設王博士每月的工資薪金收入為5000元(含校內津貼),應繳基本社會保險費和住房公積金合計400元,王博士當月應繳個人所得稅具體計算如下:第一步:當月工薪所得應繳個人所得稅=(工薪收入5000一費用扣除額2000一社保費和住房公積金400)×適用稅率15%一速算扣除數(shù)125:265元.第二步:當月工薪收入與安家費合并后應繳個人所得稅=(工薪收人5000+住房補貼19840÷簽約期限8÷12月)一費用扣除額2000一社保費和住房公積金400×適用稅率15%一速算扣除數(shù)125=296元.第三步:一次性安家費應繳個人所得稅:(29626

18、5)×簽約期限8×12月=2976元.綜上所述,高校發(fā)放引進人才王博士安家費150000元的應納稅總額為7776元(以年終獎發(fā)?17?第1期曲靖師范學院第30卷放部分4800元+按月均衡發(fā)放部分2976元),綜合稅負為5.18%,較之一次性發(fā)放節(jié)稅44349元,較之單純在8年服務期內按月平均發(fā)放節(jié)稅14724元,節(jié)稅效果十分明顯.不過需要注意的是,在進行安家費的稅務籌劃時,必須考慮安家費"安家"目的的實現(xiàn)和貨幣的時間價值.畢竟安居才能樂業(yè),安家費如果發(fā)放不及時,將嚴重影響人才的生存發(fā)展.另外,由于物價,尤其是房價處于快速上升中,通貨膨脹也日益嚴重,安家費

19、越晚發(fā)放,其購買力就越低.因此高校在發(fā)放安家費時,不能單純從合理避稅的方面考慮而將發(fā)放周期拉得很長.解決此問題的辦法就是,引進人才到校后,校方先與其簽訂借款協(xié)議,然后把承諾的安家費在留足應代扣代繳的個人所得稅后,一次性借給所引進人才,校方在與引進人才約定的服務期內根據(jù)考核情況逐月在賬務上進行沖抵.參考文獻:1朱青.我國個人所得稅的籌劃要略J.涉外會計,2004(9):7477.2蘇強.高校教師個人所得稅稅務籌劃研究J.財會通訊:理財版,2007(2):3536.3張明華.淺析高校教師個人所得稅納稅籌劃J.中國管理信息化,2006(7):2l一23.4陳詩谷.個人所得稅相關命題的證明與運用J.教

20、育財會研究,2010(1):4748.5吳吉林.高校固定資產存在的問題及改進思路J.曲靖師范學院,2009(6):9496.6耿成興.高校后勤實體財務管理中的問題與對策J.曲靖師范學院,2007(6):7273.TaxPlanningontheSetting-inAllowanceforUniversityTeacherLiKeliang(DepartmentofFinance,QujingNormalUniversity,QujingYunnan655011,P.R.China)Abstract:Thecompetitionoftalentsamonguniversities,especiallythenewlybuiltones,makestheuniver-sitiespromisetoprovidehighsettinginallowancefortalents,whichmaketheuniversitiesfacetheprob?lemswhetherthesett