中級財務會計之應收及預付款項

1、寧波廣播電視大學寧波廣播電視大學中級財務會計中級財務會計課程課程 主講教師：龔國權(quán)主講教師：龔國權(quán) 聯(lián)系電話：聯(lián)系電話： 62715190 E-MAIL： 中級財務會計 第一章：總論第一章：總論 第二章：貨幣資金第二章：貨幣資金 第三章：應收及預付款項第三章：應收及預付款項 第四章：存貨第四章：存貨 第五章：對外投資第五章：對外投資 第六章：固定資產(chǎn)第六章：固定資產(chǎn) 第七章：無形資產(chǎn)及其它長期資產(chǎn)第七章：無形資產(chǎn)及其它長期資產(chǎn) 第八章：流動負債第八章：流動負債 第九章：長期負債第九章：長期負債 第十章：所有者權(quán)益第十章：所有者權(quán)益 第十一章：收入、費用和利潤第十一章：收入、費用和利潤 第十三章

2、：會計報表第十三章：會計報表第三章：應收及預付款項 教學內(nèi)容： 本章主要介紹應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款和其他應收款的相應概念、核算及帳務處理。 教學目的要求： 通過本章的學習，學生應掌握應收帳款發(fā)生收回的核算；壞帳的核算；應收票據(jù)取得、到期及貼現(xiàn)的核算以及預付帳款和其他應收款的核算。 第一節(jié)：應收賬款一、應收賬款的性質(zhì)與特點1、應收賬款的概念 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向客戶收取的款項。2、性質(zhì)：應收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)。3、特點（1）應收賬款因商業(yè)信用而產(chǎn)生，即是由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的。（2）應收賬款是由于企業(yè)與外單位之間因銷售商品或提供勞務等經(jīng)營業(yè)務而產(chǎn)生的。（3）債權(quán)債

3、務關(guān)系已經(jīng)成立。（4）應收賬款的回收期一般都在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)。二、應收賬款發(fā)生與收回（一）、應收賬款的確認與計價1、應收賬款的確認：確認應收賬款的時間一般應與確認收入的時間相一致。2、應收賬款的計價：應收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。（二）、應收賬款的總分類核算1、應收賬款的發(fā)生的核算借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 2、應收賬款收回的核算借：銀行存款 貸：應收賬款3、應收賬款改為應收票據(jù)的核算借：應收票據(jù) 貸：應收賬款（三）、銷售折扣情況下應收賬款的核算1、商業(yè)折扣：所為商業(yè)折扣，就是在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一

4、定的數(shù)額，以扣減后金額作為發(fā)票價格。2、現(xiàn)金折扣：所為現(xiàn)金折扣，就是在確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及償付貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客的一定數(shù)額的款項。總價法與凈價法的核算區(qū)別（1）、總價法 銷售商品時借：應收賬款（全部價款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 折扣期內(nèi)收款借：銀行存款（折扣后價款） 財務費用 貸：應收賬款 折扣期外收款借：銀行存款（全部價款） 貸：應收賬款（2）、凈價法 銷售商品時借：應收賬款（折扣后價款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 折扣期內(nèi)收款 借：銀行存款（折扣后價款） 貸：應收賬款 折扣期外收款借：銀行存款

5、（全部價款） 貸：應收賬款 財務費用4、總價法與凈價法的優(yōu)缺點o 總價法能夠全面反映銷售過程，但在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會引起應收賬款的銷售收入的高估。 凈價法可以避免總價法的不足，但由于應收賬款按凈價入賬，在顧客不能享受現(xiàn)金折扣的情況下，需要查找原銷售額，期末結(jié)帳時，對已超過折扣期但顧客尚未付款的應收帳款，應對顧客未享受的現(xiàn)金折扣進行調(diào)整，操作起來比較麻煩。（四）、應收帳款的明細核算三、壞帳的核算1、壞帳及壞帳損失的兩個概念（1）壞帳：簡單地說無法收回的應收帳款在會計上稱為壞帳。（2）壞帳損失：因壞帳而產(chǎn)生的損失就稱壞帳損失。2、確認壞帳的條件（1）債務人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清

6、償后，確實無法追回的部份。（2）債務人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的部份。（3）債務人逾期未履行償債義務超過3年，確實不能收回的應收帳款。3、壞帳損失的核算方法（一）、直接轉(zhuǎn)銷法1、概念：直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計入當期損益的方法。2、帳務處理： 確認壞帳時： 借：管理費用 貸：應收帳款 發(fā)生壞帳又收回時：（必須做兩個會計分錄） 借：應收帳款（實際收回金額） 貸：管理費用 借：銀行存款（實際收回金額） 貸：應收帳款3、直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：帳務處理比較簡單。 缺點：忽視了壞帳損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則以及謹慎性原則的要求；同時

7、一定程度地夸大了企業(yè)的資產(chǎn)。（二）、備抵法1、概念：備抵法是按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，將其金額沖減壞帳準備并相應轉(zhuǎn)銷應收帳款的方法。2、備抵法估計壞帳的方法：（一般有三種）（1）應收帳款余額百分比法a) 概念：應收帳款余額百分比法是按照應收帳款余額的一定百分比來估計壞帳損失的方法。b) 帳務處理： 計提壞帳準備金時： 借：管理費用 貸：壞帳準備 發(fā)生壞帳時： 借：壞帳準備 貸：應收帳款發(fā)生的壞帳又收回時：（必須做兩個會計分錄）借：應收帳款（實際收回金額） 貸：壞帳準備借：銀行存款（實際收回金額） 貸：應收帳款期末補提壞帳準

8、備金時（沖減作相反的分錄）借：管理費用 貸：壞帳準備 c).年末壞帳準備金調(diào)整計算的公式： 年末應補提（或沖減）壞帳準備金 =（本（本年末應收帳款余額上年末應收帳款余額）計提比例+本年度壞帳準備的借方發(fā)生額 本年度壞帳準備的貸方發(fā)生額若計算結(jié)果 0則補提； 若計算結(jié)果0 則沖減(d).舉例：例1（P21習題一） （1）第一年計提壞帳準備=10000003=3000元借：管理費用 3000 貸：壞帳準備 3000（2）第二年6月發(fā)生壞帳6000元借：壞帳準備 6000 貸：應收帳款甲1000 應收帳款乙5000第二年年末應補提（或沖減）壞帳準備=（12000001000000）3+6000=66

9、00元借：管理費用 6600 貸：壞帳準備 6600（3）第三年9月發(fā)生的 壞帳又收回5000元借：應收帳款乙5000 貸：壞帳準備 5000借：銀行存款5000 貸：應收帳款乙5000第三年年末應補提（或沖減）壞帳準備=（13000001200000）35000 =4700元借：壞帳準備 4700 貸：管理費用 4700（2）、帳齡分析法a) 概念：帳齡分析法是根據(jù)應收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法。b) 特點：應收帳款帳齡越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。c) 具體做法：首先分組，其次編表，再次估計百分比及壞帳損失額，最后加總的方法。d) 帳務處理（與應收帳款余額百分比法相同）（3）、賒銷

10、百分比法a) 概念：賒銷百分比法是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞帳損失的方法b) 特點：壞帳百分比根據(jù)以往實際發(fā)生的壞帳與賒銷總額的關(guān)系估計確定。c) 注意問題：采用賒銷百分比時，一般不需要調(diào)整壞帳準備。d) 帳務處理：與應收帳款余額百分比法相同3、備抵法的優(yōu)缺點： 優(yōu)點：符合謹慎性原則和配比原則，避免企業(yè)虛增利潤，能夠較真實在反映企業(yè)的財務狀況。 缺點：核算工作相對來說復雜一些。第二節(jié) 應收票據(jù)一、應收票據(jù)的種類1概念：應收票據(jù)就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。2分類（1）按照票據(jù)是否帶息進行分類：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（2）按照票據(jù)承兌人的不同進行分類：商業(yè)承兌匯票和銀行

11、承兌匯票（3）按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)分類：帶有追索權(quán)的匯票和不帶有追索權(quán)的匯票二、應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算（一）、應收票據(jù)的計價 1現(xiàn)值法： 2面值法：（二）、應收票據(jù)到期日的確定 1按月對日的確定方法： 2按實際日歷天數(shù)確定的方法：（三）、應收票據(jù)取得的核算 銷售時： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 票據(jù)替代應收帳款： 借：應收票據(jù) 貸：應收帳款（四）、應收票據(jù)到期的核算 1不帶息票據(jù)的到期值=面值 2帶息票據(jù)的到期值=面值+到期利息 3計算公式： a) 到期值=面值（1+票面利率時間） b) 日利率=月利率/30=年利率/360 c) 月利率=年利率/1

12、24帳務處理a) 到期收回票據(jù)款（帶息票據(jù)）借：銀行存款（面值+利息） 貸：應收票據(jù)（面值） 財務費用（利息）b) 到期無法收回票據(jù)款（帶息票據(jù)）借：應收帳款（面值+利息） 貸：應收票據(jù)（面值） 財務費用（利息）三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）、應收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算1貼現(xiàn)概念：應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。2計算公式 a) 貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 b) 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)息（二）、應收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理：1不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承

13、兌匯票） 貼現(xiàn)時（凈值面值） 借：銀行存款（凈值） 貸：財務費用 應收票據(jù)（面值） 貼現(xiàn)時（凈值面值) 借：銀行存款（凈值） 財務費用 貸：應收票據(jù)（面值）2帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）（1）通過“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶核算：a) 貼現(xiàn)時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)財務費用b) 如期收回票款時：借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù)c) 到期付款人無力償付票款時：借：應收帳款 貸：銀行存款借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù)（2）不通過“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶核算：a) 貼現(xiàn)時：借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用b) 到期付款人無力支付票據(jù)款時：借：應收帳款（面值+利息） 貸：銀行存款（面值+利息）四

14、、應收票據(jù)的管理五、舉例：例2 （P21 習題二） （1）貼現(xiàn)凈值計算如下：到期值=100000（1+9%/36090）=102250元貼現(xiàn)息=10225012%/36060=2045元貼現(xiàn)凈值=1022502045=100205元（2）有關(guān)會計分錄如下：a) 收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù)100000 貸：應收帳款 100000b) 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款100205 貸：應收票據(jù) 100000 財務費用 205c) 作逾期貸款時 ：借：應收帳款102250 貸：短期借款 102250第三節(jié) 預付帳款與其他應收款一、預付帳款的核算1概念：預付帳款是因購進貨物、接受勞務而按合同預付給供方款項所產(chǎn)生

15、的短期債權(quán)，如預付商品或材料的采購款，發(fā)放的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。2預付帳款帳戶的性質(zhì)3帳務處理a) 預付時： 借：預付帳款 貸：銀行存款b) 采購材料時： 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：預付帳款 c) 補付貨款：（同預付時的會計分錄相同） 4注意問題： 預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)也可以不設置“預付帳款”帳戶，將預付的貨款直接記入“應付帳款”的借方。二、其他應收款的核算 1概念：其他應收款是指企業(yè)除應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款以外的各種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款存出保證金、利息以及向職工收取的各種墊付款項。 2其他應收款帳戶的性質(zhì)三、待攤費用的核算

16、1概念：待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應由以后各期（不超過一年）負擔的各項費用。 2待攤費用帳戶的性質(zhì)本章內(nèi)容小結(jié)： 應收及預付款項包括應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款、其他應收款和待攤費用。 本章的關(guān)鍵問題是要重點掌握壞帳準備的計算和應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算以及帳務處理。返回第四章：第四章： 存存 貨貨教學內(nèi)容： 本章主要介紹存貨的概念、分類、核算。正確核算存貨對于加強企業(yè)資產(chǎn)的核算和管理，正確確定凈收益具有重要意義。 教學目的要求： 通過本章的學習，學生應重點掌握存貨的計價與核算；了解存貨的概念與分類、自制和委托加工存貨的核算、其他存貨的核算及存貨盤盈、盤虧的核算。 第一節(jié)：存貨的概念與分類一、存貨的概念

17、1、存貨的概念：存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了銷售或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)。2、存貨的內(nèi)容：存貨的內(nèi)容包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。3、企業(yè)存貨范圍的確定：以法定所有權(quán)為依據(jù)，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，不管其存放于何處，或處于何種狀態(tài)，都應作為企業(yè)的存貨。二、存貨的分類（一）存貨按企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍及用途分類：1、制造業(yè)存貨（工業(yè)企業(yè)的存貨主要包括）原材料 b） 在產(chǎn)品及自制半成品c）產(chǎn)成品 d） 低值易耗品 e） 包裝物2、商品流通企業(yè)存貨3、其他行業(yè)存貨（二）存貨按存放地點分類庫存存貨 b) 在途存貨 c) 委托加工存貨a)d) 委托代銷存貨 e)

18、寄存的存貨第二節(jié) 存貨計價一、收入存貨的計價1、外購存貨（1）購貨價格：一般情況根據(jù)發(fā)票金額確定購貨價格（2）附帶成本：附帶成本按其用途可分為采購費用和儲存費用。2、自制存貨制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。3、委托外單位加工存貨 委托外單位加工過程中耗用的實際成本，委托加工費用和往返過程中發(fā)生的各項實際支出。4、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨按評估確認的價值或雙方協(xié)商價值計價。5、接受捐贈的存貨 接受捐贈的存貨應按捐贈實物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料來確定。6、盤盈的存貨盤盈的存貨以相同或類似存貨的重置成本計價。二、發(fā)出存貨的計價1、個別計價法 概念：

19、個別計價法是以每批（次）收入存貨的實際成本作為計算該批（次）存貨成本的歷史依據(jù)。 適用范圍：適用于可識別、存貨數(shù)量品種不多、 單位價格比較昂貴的存貨。 2、先進先出法 方法：先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Υ尕涍M行計價的一種方法。 優(yōu)缺點：適用范圍：這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可適用。 3、后進先出法 方法：后進先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。 優(yōu)缺點： 適用范圍：永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可使用。 4、加權(quán)平均法 概念：也稱全月一次加權(quán)平均法，它是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入

20、存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨的成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。 優(yōu)缺點： 適用范圍： 計算公式：存貨加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本）/月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量）月初發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨的成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價5、移動加權(quán)平均法 概念：移動加權(quán)平均法是指每次收入存貨后，要以新入庫存貨的數(shù)量加原結(jié)存存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入的存貨和原存貨成本，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，并以此對下一次發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 計算公式：P52頁

21、優(yōu)缺點： 適用范圍： 舉例例題：例3 （1）加權(quán)平均法發(fā)出成本= 900*（1000+1320）/（500+600）= 1898.1(元) 月末存貨 =1000+1320-1898.1 =421.9(元) （2）先進先出法發(fā)出成本 （2*500）+（2.2*400） =1880(元) 月末存貨= 2.2*200 =440(元) （3）后進先出法發(fā)出成本 （2.2*600)+(2*300) =1920(元）月末存貨= 2*200 =400(元)6、計劃成本法 概念：是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算，同時另設有關(guān)成本差異帳務反映實際成本與計劃成本的差額，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存

22、貨應負擔的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。 計算公式：(1)、存貨成本差異率=(月初結(jié)存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異)/ (月初結(jié)存存貨的計劃成本+本月收入存貨的計劃成本)(2)、發(fā)出存貨應負擔的成本差異額 =發(fā)出存貨的計劃成本*存貨成本差異率(3)、發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨計劃成本+成本差異額三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 (一)、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義1、概念：是指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值之間較低者計價的方法。當期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時，按成本計價；當存貨的可變現(xiàn)凈值比成本低時，按可變現(xiàn)凈值計價。 2、體現(xiàn)的原則：對歷史成本計價的修正，充

23、分體現(xiàn)了謹慎性原則 。(二)、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體做法1、比較方法： 單項比較法、分類比較法、總額比較法 2、優(yōu)缺點：(三)、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 計價時的帳務處理1、帳務處理的原則： 期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需要帳務處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末帳面價值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失。 2、設置的帳戶 “存貨跌價損失”帳戶 “存貨跌價準備”帳戶3、帳務處理方法： 直接轉(zhuǎn)銷法： 備抵法：第三節(jié) 原材料一、原材料按實際成本計價的核算1、帳戶設置 “ 原材料”帳戶 “在途物資”帳戶 “生產(chǎn)成本”帳戶2、外購原材料的核算（1）結(jié)算憑

24、證到達同時材料也到達并驗收入庫 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金等（2）結(jié)算憑證先到，材料后到購材料時 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金等 收到材料入庫時 借：原材料 貸：在途物資（3）材料先到，結(jié)算憑證后到月份內(nèi)收到材料可暫不作帳務處理若到月末時結(jié)算憑證還未到達借：原材料 貸：應付帳款下月初用紅字沖回借：原材料（紅字） 貸：應付帳款（紅字）待結(jié)處憑證到達后作材料驗收入庫的會計分錄（4）購進原材料發(fā)生短缺和損耗的帳務處理定額內(nèi)合理損耗 不作帳務處理，計入入庫材料的成本，即提高材料的單位成本。a)超

25、定額損耗和非常損失造成的損失帳務處理超定額損耗借：待處理財產(chǎn)損溢 原材料 貸：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）查明原因后 ： 借：其他應收款 管理費用（不能彌補損失的部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于非常損失造成的損失 借：其他應收款（保險公司等賠償?shù)膿p失） 營業(yè)外支出（非常損失不能彌補損失的部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（5）材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用（車間一般耗用材料） 管理費用（行政管理部門耗用材料） 營業(yè)費用（專設銷售機構(gòu)耗用材料） 其他業(yè)務支出（銷售材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)） 委托加工存貨（委托外單位加工材料成本） 貸：原材料二、原材料按計劃成本計價

26、的核算1、帳戶的設置 “材料采購”帳戶 “原材料”帳戶 ”材料成本差異“帳戶2、材料購入的核算 購入原材料的核算（1）購入時 借：材料采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金等（2）驗收入庫時借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本）（3）結(jié)轉(zhuǎn)差異額若實際成本大于計劃成本時（超支差異） 借：材料成本差異（實際成本計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本計劃成本）若實際成本小于計劃成本時（節(jié)約差異） 借：材料采購 （計劃成本實際成本） 貸：材料成本差異（計劃成本實際成本）a)結(jié)轉(zhuǎn)差異額注意問題：差異額結(jié)轉(zhuǎn)后”材料采購“帳戶余額一定為0。（4）材料到達，結(jié)算憑證

27、未到：帳務處理方法同實際成本處理方法一樣月份內(nèi)收到材料可暫不作帳務處理若到月末時結(jié)算憑證還未到達借：原材料 貸：應付帳款下月初用紅字沖回借：原材料（紅字） 貸：應付帳款（紅字）待結(jié)處憑證到達后作材料驗收入庫的會計分錄（5）外購材料發(fā)生短缺或損耗的核算定額內(nèi)合理損耗 不作帳務處理，計入入庫材料的成本，即提高材料的單位成本。超定額損耗和非常損失造成的損失帳務處理（1）超定額損耗在尚未查明原因時：借：待處理財產(chǎn)損溢（實際成本和稅金） 貸：材料采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）查明原因后 ：借：其他應收款（運輸部門或過失人造成的損失） 管理費用 （不能彌補損失的部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2）

28、屬于非常損失造成的損失 借：其他應收款（保險公司等賠償?shù)膿p失） 營業(yè)外支出（非常損失不能彌補損失的部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（6）材料發(fā)出的核算材料發(fā)出時（計劃價）借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 委托加工存貨 貸：原材料發(fā)出應負擔的差異額借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 委托加工存貨 貸：材料成本差異注意問題：發(fā)出材料應負擔的差異額，“材料成本差異”帳戶一定記貸方，超支用藍字登記，節(jié)約用紅字登記。例題：例4 （1）7日購材料時：借：材料采購 205000 應交稅金應交增值稅（進項稅）34000 貸：銀行存款 239000（2）驗收入庫： 借：原

29、材料 210000 貸：材料采購 210000（3）結(jié)轉(zhuǎn)差異額：借：材料采購 5000 貸：材料成本差異 5000 （4）月末暫估入帳：借：原材料 100000 貸：應付帳款 100000（5）計算材料成本差異率：差異率=（100005000）（500000+210000） 2%（5）發(fā)出材料時：借：生產(chǎn)成本 350000 制造費用 100000 管理費用 50000 貸：原材料 500000（6）發(fā)出材料應負擔差異：借：生產(chǎn)成本 -7000 制造費用 -2000 管理費用 -1000 貸：材料成本差異-10000第五節(jié) 其他存貨一、自制存貨的核算（一）、自制半成品的核算1、概念：自制半成品是

30、指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。2、帳戶設置3、自制半成品收入的核算借：自制半成品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本4、自制半成品發(fā)出的核算（1）領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：自制半成品（2）對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本 貸：自制半成品（3）注意問題： 對于從一個車間直接轉(zhuǎn)入另一車間繼續(xù)加工的自制半成品則不通過“自制半成品”帳戶核算，仍留在“生產(chǎn)成本”帳戶核算。（二）、產(chǎn)成品的核算1、概念：產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按合同規(guī)定作為商品對外銷售或交付訂貨單位的產(chǎn)品。2、帳務處理：

31、 完工入庫時借：產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務成本 貸：產(chǎn)成品二、委托加工存貨的核算（一）、委托加工存貨的計價1、委托加工存貨的一般過程： “出庫 委托加工 再入庫”過程2、委托加工存貨的成本：（1）加工中實際耗用的有關(guān)存貨的實際成本。（2）加工費用。（3）加工中的稅金。（4）加工存貨的往返運雜費。（二）、委托加工存貨的帳務處理1、發(fā)出委托加工存貨時：借：委托加工存貨 貸：原材料2、支付加工費、增值稅等：借：委托加工存貨 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款3、交納的消費稅：借：委托加工存貨 應交稅金應交消費稅 貸：銀行存款或應付帳款4、加工完成收回加工存

32、貨時：借：原材料 貸：委托加工材料三、包裝物的核算（一）、包裝物的概述1、概念：包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器。2、包裝物核算的內(nèi)容：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。 隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物。 出租或出借給購買單位使用的包裝物。3、不屬于包裝物的核算范圍（二）、包裝物的帳務處理1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物核算：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時（計劃成本）借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物（2）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物應分攤的差異時超支差異時（藍字）借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異節(jié)約差異時（紅字）借：生產(chǎn)成本 貸：材料

33、成本差異2、隨同產(chǎn)品出售的包裝物核算 不單獨計價的包裝物領(lǐng)用包裝物時：借：營業(yè)費用 貸：包裝物分攤差異時（超支）借：營業(yè)費用 貸：材料成本差異分攤差異時（節(jié)約）借：營業(yè)費用b) 貸：材料成本差異 單獨計價的包裝物領(lǐng)用包裝物時：借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物出售時：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入a) 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3、出租、出借包裝物的核算出借包裝物的核算領(lǐng)用出借包裝物時：借：營業(yè)費用 貸：包裝物收取押金時：借：銀行存款 貸：其他應付款逾期未退押金沒收借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交a) 增值稅（銷項稅額） 出租包裝物的核算領(lǐng)用出租包裝物時：借：其他業(yè)務支出 貸：包

34、裝物收取押金時（同左）逾期未退押金沒收（同左）租金收入時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入a) 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）4、出租、出借包裝物攤銷方法（1）一次攤銷法：（2）分次攤銷法：（3）五五攤銷法：5、包裝物報廢的核算出租支付修理費借：其他業(yè)務支出 貸：銀行存款或現(xiàn)金不能繼續(xù)使用需報廢借：原材料 貸：其他業(yè)務支出出借支付修理費借：營業(yè)費用 貸：銀行存款或現(xiàn)金不能繼續(xù)使用需報廢借：原材料 貸：營業(yè)費用四、低值易耗品的核算（一）、低值易耗品的概述1、概念：低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。2、低值易耗品的特征：3、低值易耗品按用途分類：q 一般工具q

35、 專用工具q 替換設備q 管理用具q 勞動保護用品q 其他（二）、低值易耗品的帳務處理1、購入的核算（同原材料、包裝物方法相同）2、低值易耗品攤銷方法：（1）一次攤銷法概念：適用范圍：（短、低、易破碎）（2）分次攤銷法概念：適用范圍：（長、高、多）（3）五五攤銷法a)概念：3、一次攤銷法和分次攤銷法帳務處理一次攤銷法帳務處理領(lǐng)用時 借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務支出 貸：低值易耗品分期攤銷時 （不做）報廢時 借：原材料 貸：管理費用 制造費用分次攤銷法帳務處理領(lǐng)用時 借：待攤費用 貸：低值易耗品分期攤銷時借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務支出貸：待攤費用a)報廢時 （同左）4、五五攤銷法的帳務

36、處理（1）設置明細帳戶q “在用低值易耗品”明細帳戶q “在庫低值易耗品”明細帳戶q “低值易耗品攤銷”明細帳戶（2）帳務處理領(lǐng)用時：借：低值易耗品-在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品同時，攤銷低值易耗品成本的50%借：制造費用、管理費用 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 低值易耗報廢時，再攤銷其余的50%借：制造費用、管理費用 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷同時注銷低值易耗品成本及其已攤銷價值借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 低值易耗品報廢如有殘料時：借：原材料 貸：制造費用 管理費用 如果采用計劃成本核算時：第六節(jié) 存貨盤盈盤虧一、存貨盤盈1、盤盈的帳

37、務處理盤盈時：借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢批準后轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用二、存貨盤虧和毀損a)1、屬于定額內(nèi)損耗的帳務處理(1)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料(2)批準后：借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2、超定額及非常損失損耗的帳務處理(1)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 材料成本差異 應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(2)批準時：借：其他應收款（保險公司過失人等賠償） 管理費用（超定額不足彌補的損失） 營業(yè)外支出（非常損失不足彌補的損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢

38、-待處理流動資產(chǎn)損溢3、例題 ：例5 （1）盤虧時：A材料：借：待處理財產(chǎn)損溢 1000 貸：原材料 1000B材料：借：待處理財產(chǎn)損溢 4680 貸：原材料 4000 應交稅金應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）680（2）批準后轉(zhuǎn)銷：借：管理費用 2680 營業(yè)外支出 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5680本章內(nèi)容小結(jié)： 存貨的概念、計價、分類 存貨購入與發(fā)出的核算，尤其是 材料日常核算可以按實際成本核 算，也可以按計劃成本核算。 存貨的盤盈、盤虧的核算返回第五章 對外投資一、教學內(nèi)容：本章主要介紹企業(yè)對外投資業(yè)務的分類并在此基礎(chǔ)上對短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的會計核算作詳細說明。 二、教學

39、目的要求通過本章的學習，要求學生應重點掌握對外投資的分類、短期投資的核算、長期 股權(quán)投資及長期債權(quán)投資的核算。第一節(jié) 對外投資概述一、對外投資的分類1、按投資期限分類： 短期投資 長期投資2、按投資形式分類： 直接投資 間接投資3、按投資性質(zhì)分類： 權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資二、對外投資的核算要求第二節(jié) 短期投資一、取得短期投資的核算1、短期股票投資 股票投資成本=買價+手續(xù)費+稅金+經(jīng)紀人傭金已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利計入應收股利帳戶帳務處理購入時：借：短期投資股票投資 (買價、手續(xù)費、稅金等) 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利)a) 貸：銀行存款 (實際支

40、付的全部款項)2、短期債券投資債券投資成本=買價+手續(xù)費+稅金+經(jīng)紀人傭金-已到期尚未領(lǐng)取的債券利息對已到期尚未領(lǐng)取的債券利息應計入“應收利息”帳戶帳務處理購入時：借：短期投資債券投資 (買價、手續(xù)費稅金等) 應收利息 (已到期尚未領(lǐng)取的債券利息) 貸：銀行存款 (實際支付的全部款項)二、短期投資的出售1、短期股票的出售借：銀行存款 (實際收到的款項) 投資收益 (投資損失 ) 貸：短期投資股票投資(投資成本) 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 投資收益 (投資收益 )2、短期債券的出售借：銀行存款 (實際收到的款項) 投資收益 (投資損失 ) 貸：短期投資債券投資(投資成本) 應收利息

41、 (已到期尚未領(lǐng)取的債券利息) 投資收益 (投資收益 )第三節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的種類 長期股票投資 其他長期股權(quán)投資 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系1、控制：(擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán))2、共同控制：3、重大影響： (擁有被投資企業(yè)20%以上的表決權(quán))4、無重大影響： (擁有被投資企業(yè)20%以下的表決權(quán))注意問題：上述四種類型都采用持股比例和實質(zhì)控制雙重標準來確定的。三、長期股權(quán)投資核算的帳戶設置1、“長期股權(quán)投資”帳戶 “ 股票投資”及“其他股權(quán)投資”兩個明細帳戶2、”投資收益“帳戶四、長期股權(quán)投資的核算原則 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資成本= 買價+手續(xù)費+稅金+傭金

42、等費用-已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利企業(yè)以債務管重組方式取得的長期股權(quán)投資成本企業(yè)通過非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資成本通過行政劃拔方式取得的長期股權(quán)投資成本五、長期股權(quán)投資的核算(一)、成本法1、概念：是指以長期股權(quán)投資的實際成本作為登記“長期股權(quán)投資”帳戶的依據(jù)，投資的帳面金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動的影響。 2、帳務處理：購入時：借：長期股權(quán)投資股票投資 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款當被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損a) 投資企業(yè)不做帳務處理。 實際收到股利時：借：銀行存款 貸：應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 投資收益轉(zhuǎn)讓出售時：借：銀行存款 投資收益 (投

43、資損失 ) 貸：長期股權(quán)投資股票投資 投資收益 (投資收益 )3、適用范圍d) 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)單位無控制、無共同控制也無重大影響的情況。 (二)、權(quán)益法1、概念：是指“長期股權(quán)投資”帳戶的金額要隨投資單位所有者權(quán)益總額的變動進行相應調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實際權(quán)益。 2、帳務處理：購入時：借：長期股權(quán)投資-股票投資 長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 貸：銀行存款a)當被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損 盈利時：(虧損作相反的會計分錄)借：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整) 貸：投資收益實際收到股利時：借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)轉(zhuǎn)讓股票時：借：銀行

44、存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長期股權(quán)投資-股票投資 投資收益 (投資收益 )3、適用范圍：d) 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情況。 例題：例6 （一）、成本法：1、購入時：借：長期股權(quán)投資股票投資 500萬元 貸：銀行存款 500萬元2、本年度盈利800000元。成本法下不作帳務處理3、 2月1日發(fā)放現(xiàn)金股利40元。（4020%）借：銀行存款 8萬元 貸：投資收益 8萬元（二）、權(quán)益法：1、購入時：借：長期股權(quán)投資股票投資 500萬元 貸：銀行存款 500萬元2、本年度本年度盈利80萬元。（8020%）借：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）16萬元 貸：投資

45、收益 16萬元3、2月1日發(fā)放現(xiàn)金股利40元。（4020%）借：銀行存款 8萬元 貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）8萬元六、其他長期股權(quán)投資的核算1、現(xiàn)金投資：借：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資 貸：銀行存款2、原材料投資：借：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資(評估價+稅金) 營業(yè)外支出 (評估價實際成本價)3、固定資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資(評估價) 累計折舊 (已提折舊額) 營業(yè)外支出 (評估價固定資產(chǎn)凈值)4、無形資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資(評估價) 營業(yè)外支出 (評估價折余價值)第四節(jié) 長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的核算1、長期債權(quán)購入的三種情況：（1）面值購入：（市場利率=票面利率）（2）溢價購入：（市場利率票面利率）（3）折價購入：（市場利率票面利