關(guān)于審計項目成本管理機制的想法

1、關(guān)于審計項目成本管理機制的想法    我國的審計機關(guān)是按照憲法規(guī)定，由縣級及以上政府設立，行使審計監(jiān)督權(quán)的機關(guān)。審計機關(guān)從事審計工作所需經(jīng)費，由同級財政予以保證。近年來，為增強審計監(jiān)督的獨立性，保證審計監(jiān)督的客觀、公正，從中央審計機關(guān)到地方各級審計機關(guān)均逐步實行審計外勤經(jīng)費自理制度，與審計經(jīng)費密切相關(guān)的審計項目成本概念以及成本管理逐漸成為審計機關(guān)關(guān)注的重點之一，本文擬從界定審計機關(guān)審計項目成本的內(nèi)涵入手，明確成本的構(gòu)成要素，分析加強成本管理的重要意義，提出成本管理的原則和建立成本管理機制的初步構(gòu)想。一、審計機關(guān)審計項目成本的含義及構(gòu)成要素（一）審計機關(guān)審

2、計項目成本的含義。傳統(tǒng)的會計理論將成本定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。如果將審計報告理解為審計機關(guān)的產(chǎn)品，將審計活動理解為審計機關(guān)的“生產(chǎn)經(jīng)營活動”，那么我們可以將審計項目成本定義為：審計組為完成審計項目，提交審計報告而開展的審計活動所產(chǎn)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在界定成本要素時，可以從直接相關(guān)性和可控性這兩個方面來衡量。直接相關(guān)性是指作為成本構(gòu)成要素，必須與審計組完成審計項目任務直接相關(guān)。在審計項目實施期間，審計組成員可能面臨諸多任務，有些任務可能與審計項目無關(guān)，只有與某個項目直接相關(guān)的活動所產(chǎn)生的費用才能計入該項目的審計成本?？煽匦允侵该恳粋€成本構(gòu)成要素都在審計組可以控

3、制的范圍之內(nèi)，換言之，成本構(gòu)成要素都受審計組活動的影響，審計組不能控制其是否發(fā)生或發(fā)生多少的支出，不能作為項目成本。（二）審計項目成本的要素。根據(jù)以上原則，從時間要素看，審計項目成本應該是在審計期間發(fā)生的，包括審前調(diào)查，現(xiàn)場審計及延伸調(diào)查等。從構(gòu)成要素看，審計項目成本應包括：交通費支出，即審計組發(fā)生的城市間交通費；人員經(jīng)費支出，即審計組發(fā)生的住宿費、伙食費、加班費等支出；辦公費支出，主要是審計組發(fā)生的購買低值易耗品支出、通訊費用、市內(nèi)交通費、復印資料費用等；專項支出，如外聘專家費用，購買專用設備費用，鑒證費用等；其他不可預見費用支出，是指除以上項目之外，審計組在審計期間所發(fā)生的其他費用。（三）

4、確定審計項目成本的公式。根據(jù)以上分析，我們可以得出如下得審計項目成本總額計算公式：審計項目成本總額=交通費支出+人員經(jīng)費支出+辦公費支出+專項支出+其他不可預見費支出其中：交通費支出=預計往返人次*單位票價決定；人員經(jīng)費支出=審計人員數(shù)*預計審計天數(shù)*天人員經(jīng)費標準；辦公經(jīng)費=審計人員數(shù)*預計審計天數(shù)*天辦公經(jīng)費標準。人員經(jīng)費支出和交通費支出構(gòu)成了項目成本的主要部分。從以上公式我們可以看出，在審計人員數(shù)量和預計審計天數(shù)之間存在著替代關(guān)系，即一定量的審計工作，可以由不同的審計人員數(shù)和工作天數(shù)組合來實現(xiàn)。二、審計項目成本管理的意義審計機關(guān)作為國家行政機關(guān)，其工作經(jīng)費由財政撥款保證，是否有必要進行成

5、本管理？成本管理的意義何在？作為機關(guān)而言，成本管理是否就是為了節(jié)約經(jīng)費？筆者以為，審計機關(guān)開展項目成本管理，其作用和目的不僅在于控制經(jīng)費支出，而更重要的是將其作為整合資源的杠桿、提高工作效率、加強機關(guān)內(nèi)部管理的手段和促進突出審計重點的措施。（一）進行成本管理是有效整合審計資源的杠桿。當前，審計資源的稀缺性與繁重的審計任務，是制約審計工作發(fā)展的一對矛盾，與此同時，由于審計組織內(nèi)部分工很細，各個專業(yè)審計自成一體，力量很難統(tǒng)一調(diào)配，形不成合力，因此審計署在2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，要對審計資源進行整合。審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門按各專業(yè)審計分工負責，以及各部門由不同領(lǐng)導分管的現(xiàn)實狀況，

6、難免導致“責任田”意識，造成各自為政的局面。因此在審計組織內(nèi)部分工管理模式不變的前提下，資源整合必須另辟蹊徑，而審計項目成本不失為一種整合審計資源的有效杠桿。在審計資源中，人力資源是最重要的資源；而在確定審計項目成本時，審計人員數(shù)量和審計天數(shù)是關(guān)鍵因素。因此可以通過審計人員數(shù)量將項目成本和資源整合控制關(guān)聯(lián)起來，以項目成本為指揮棒，間接地實現(xiàn)審計人員在不同審計項目間的配置。（二）進行成本管理是提高工作效率，加強機關(guān)內(nèi)部管理和現(xiàn)場管理的手段。在粗放的項目計劃管理辦法下，對審計項目計劃的執(zhí)行期限只有大致的規(guī)定，審計組只要在最后期限之前完成審計任務即可，而審計實施中多少人員參與，用多少時間，花多少經(jīng)費

7、均不是關(guān)注的重點，因此在審計現(xiàn)場工作效率低下的現(xiàn)象在所難免，審計機關(guān)和審計人員的形象也受到影響。根據(jù)以上審計項目成本計算公式，在成本總額限制下，審計組只有通過精簡人員，提高現(xiàn)場工作效率，減少現(xiàn)場工作天數(shù)等措施來實現(xiàn)成本控制目標，這些措施對于加強審計現(xiàn)場管理，樹立審計機關(guān)和審計人員的良好形象也具有重要意義。（三）進行成本管理是促進突出審計重點的有力措施。“全面審計，突出重點”一直是審計機關(guān)和人員追求的境界，通過審計成本資源的硬性約束，可以進一步促進審計組和審計人員樹立“有所為，有所不為”的觀念，想方設法抓住審計重點，將“好鋼用在刀刃上”。三、審計項目成本管理的原則（一）預算管理，全員參與原則。預

8、算管理是指審計項目經(jīng)費均應納入預算管理，并通過編報概算和預算，核定概算和預算，適時調(diào)整預算，以及嚴格執(zhí)行預算，實行經(jīng)費限額管理，凡是未納入項目經(jīng)費預算的支出，不能報賬。審計項目成本管理工作，由各個職能部門按照職責權(quán)限，分工協(xié)助開展。各審計項目實施部門和審計組，以及全體審計人員應當按照內(nèi)部相關(guān)管理規(guī)定，在保證審計工作質(zhì)量的前提下，提高工作效率，降低審計成本。（二）過程控制，動態(tài)管理原則。要對審計項目的全過程實施成本管理，即成本管理要覆蓋包括審前調(diào)查、審計實施、審計終結(jié)的全過程。同時，由于審計工作存在一些不可預見因素，如發(fā)現(xiàn)案件線索、實施方案調(diào)整等，所以項目預算也不能一成不變，而要根據(jù)審計工作進展

9、，按照管理權(quán)限，適時進行調(diào)整，進行動態(tài)管理。（三）重點傾斜，保證質(zhì)量原則。對審計機關(guān)確定的重點審計項目或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)重大案件和重大問題的審計項目，在經(jīng)費要予以適當傾斜。由于成本管理的最終目標并不是節(jié)約經(jīng)費，因此，當成本管理與審計工作質(zhì)量發(fā)生矛盾時，必須保證矛盾的主要方面，即成本管理要服務服從與審計工作質(zhì)量。四、構(gòu)建審計項目成本管理機制的設想根據(jù)審計工作程序和特點，建立“審前調(diào)查有概算，正式進點有預算，審計過程有核算，項目結(jié)束有決算”的項目成本管理機制。（一）編制概算。各審計組在開展審前調(diào)查階段，根據(jù)掌握的項目初步情況，編制項目成本概算，報內(nèi)部財務主管部門。財務主管部門會同業(yè)務主管部門、人力資源管理

10、部門，根據(jù)署定工作方案和年度工作重點，并參考以前年度同類審計項目成本支出情況，提出各項目概算建議數(shù)，征求審計組意見后報辦公會議審定。（二）審核預算。各審計組在正式進點前，根據(jù)經(jīng)審定的審計工作實施方案，結(jié)合上述審定后的概算，編制項目成本預算，報內(nèi)部財務主管部門。財務主管部門會同業(yè)務主管部門、人力資源管理部門，根據(jù)本機關(guān)年度經(jīng)費預算情況進行綜合平衡后，報辦公會議審定批復，作為項目成本管理和借支、報銷項目經(jīng)費的主要依據(jù)。（三）審計組核算。審計組應當按照財務制度及相關(guān)規(guī)定，設立審計組會計和出納，建立項目經(jīng)費支出賬簿，從成立審計組，發(fā)生經(jīng)費支出開始，要對發(fā)生的經(jīng)費支出記賬核算。這既是經(jīng)費報賬和編制決算的

11、依據(jù)，也是必要時調(diào)整預算的根據(jù)。（四）項目成本決算。審計組在完成與被審計單位交換意見，撤出審計現(xiàn)場，回到審計機關(guān)后，要及時根據(jù)經(jīng)費核算情況，編制項目成本決算報表，到機關(guān)財務部門報賬。機關(guān)財務部門以經(jīng)審定批復的預算為依據(jù)，對審計組項目成本支出進行審核，并根據(jù)報賬結(jié)果建立審計項目經(jīng)費臺賬，作為歷史數(shù)據(jù)，供以后參考。審計組會計核算資料也應在一定期限內(nèi)保存?zhèn)洳?。五、審計項目成本管理的難點對審計項目實施成本管理，對審計機關(guān)而言，是一項全新的舉措，在具體實施中難免遇到阻力和障礙，處理好如下問題，無疑對項目成本管理有巨大的推動作用。（一）積極更新觀念，認識成本管理的重要意義。一項新生事物，在誕生的初期，難免

12、眾說紛紜，認識上存在分歧，甚至引起爭論。長期以來，審計機關(guān)和審計人員在實施審計項目時，并沒有形成成本意識，考慮過審計項目成本，正所謂“習慣成自然”。所以，要采取措施對審計項目開展成本管理，必然會有逆反心理和對立情緒。因此，在引入項目成本管理的初期，必須引導審計人員更新觀念，逐步樹立成本意識，使大家認識到加強成本管理并不單純?yōu)楣?jié)約經(jīng)費，更要從有利于加強機關(guān)內(nèi)部管理，樹立審計人員良好形象，有利于資源整合和提高工作效率的高度認識其重要意義。（二）處理好加強管理與管理成本的關(guān)系。根據(jù)經(jīng)濟學和管理學原理，每增加一項管理措施，設置一道管理程序，必然增加管理成本。因此，必須比較為增添管理措施而增加的投入和由此而帶來的效益的增加，審計項目成本管理也不例外。進行成本管理肯定會帶來機關(guān)領(lǐng)導、職能部門和審計組成員工作量的增加，所以在設置管理程序時要本著少而管用的原則，盡量精簡、實用，避免分散過多精力。（三）總工作日的確定是關(guān)鍵。在編制、審核項目成本預算時，有效工作日是一個關(guān)鍵的變量，根據(jù)項目成本計算公式，在日經(jīng)費標準一定