中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)--合并報(bào)表中分步驟講解

1、1.A公司于2008年1月1日取得B公司80的股權(quán)2008年A公司出售100件甲商品給B公司，每件售價(jià)（不含增值稅）8萬元，每件成本6萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述甲商品尚有50件未對(duì)外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件7萬元。借：營(yíng)業(yè)收入 800貸：營(yíng)業(yè)成本 700存貨 100借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50貸：資產(chǎn)減值損失50（這里的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是怎么計(jì)算出來的呢？如果按照咱們正常的思路，50*（8-7）=50萬元，但是我們也可以用更簡(jiǎn)單的方法考慮，站在合并報(bào)表抵銷的角度，只要我們抵銷的內(nèi)部銷售利潤(rùn)大于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，我們就直接抵銷已提的跌價(jià)準(zhǔn)備即可）計(jì)稅基礎(chǔ)100賬面價(jià)

2、值50（）借：貸：（）至2009年12月31日，B公司向A公司購買的上述甲商品尚有20件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件5萬元。借：未分配利潤(rùn)-年初 100貸：營(yíng)業(yè)成本 100（合并報(bào)表時(shí)，我們都是先假設(shè)上期的已實(shí)現(xiàn)銷售，所以要把上期沖掉的內(nèi)部銷售銷售利潤(rùn)再轉(zhuǎn)回，然后再計(jì)算本期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50貸：未分配利潤(rùn)-年初50借：貸：（上面的這兩步為什么這樣做呢？最簡(jiǎn)單的方法就是直接記?。撼藘?nèi)部銷售抵銷利潤(rùn)外，其余涉及到連續(xù)編報(bào)時(shí)，都是按照上年的重復(fù)做一遍，只不過涉及到損益的科目全部換做未分配利潤(rùn)-年初）借：營(yíng)業(yè)成本 20*2=40貸：存貨40（本年未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵

3、銷）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20（為什么是20呢？我們要結(jié)合年初結(jié)轉(zhuǎn)過來的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一起分析，年初結(jié)轉(zhuǎn)過來50，本年銷售轉(zhuǎn)出30，那么還剩20，本年的應(yīng)該計(jì)提的是20*（7-5）=40，并且這40和本期已抵銷的內(nèi)部銷售利潤(rùn)相等，所以本期應(yīng)該計(jì)提的是20）（拓展一下，如果本題給出本年的存貨準(zhǔn)備準(zhǔn)備余額是48，那么怎么辦？我們應(yīng)該計(jì)提的就應(yīng)該是20，而不是28，為什么呢？因?yàn)槲覀円局粋€(gè)原則，沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備永遠(yuǎn)不能大于抵銷的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：營(yíng)業(yè)成本 30貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50*30/50=30（本年銷售的產(chǎn)品，所以要把跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來，30件/50件*50萬元=30

4、萬元）借：所得稅費(fèi)用 12.5貸：（為什么是貸所得稅資產(chǎn)12.5萬元呢？看一下我們今年做的抵銷分錄涉及到存貨的部分，貸方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暫時(shí)性差異是0，而年初結(jié)轉(zhuǎn)過來的遞延所得稅資產(chǎn)是12.5萬元，所以本年要做筆沖轉(zhuǎn)分錄。）2.2009年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2009年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2009年乙公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對(duì)A商品

5、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。2010年乙公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2010年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2009年和2010年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。09年借：營(yíng)業(yè)收入 400貸：營(yíng)業(yè)成本 375 存貨25（應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為：年底結(jié)存的50*（2-1.5）=25）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10（存貨跌價(jià)為50*（2-1.8）=10萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75貸：（在涉及到內(nèi)

6、部銷售時(shí)，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)只需要看存貨的借方貸方金額，本年存貨貸方25，借方10，產(chǎn)生差異15，所以15*25%=3.75）2010年：借：未分配利潤(rùn)-年初 25貸：營(yíng)業(yè)成本 25（上年的存貨先假設(shè)全部實(shí)現(xiàn)銷售了，所以要沖回上年的抵銷分錄，在所有的合并服表抵銷分錄時(shí)，只有內(nèi)部銷售這筆是這樣做）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤(rùn)-年初 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75貸：借：營(yíng)業(yè)成本 40*0.5=20貸：存貨 20(本年結(jié)存40件，所以計(jì)算出本年應(yīng)該抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20)借：營(yíng)業(yè)成本 2=（10÷50×10）貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2（實(shí)現(xiàn)銷售的存貨結(jié)

7、轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，10件/50件*10萬元=2萬元）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12貸：資產(chǎn)減值損失 12（本題中給出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元，如果按個(gè)別報(bào)表思路應(yīng)該是年初結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)過來的10-銷售的2=8，用24-8=16，可為什么是12呢，結(jié)合上個(gè)分錄來看，本年抵銷掉的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)是20，所以沖抵的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能超過20，因此是20-8=12萬元）（還是用存貨的借貸方金額計(jì)算出來的，10-20-2+12=0，因此要把年初結(jié)轉(zhuǎn)來的遞延所得稅資產(chǎn)這筆分錄沖掉）3.A公司占B公司80%的股權(quán)借： 營(yíng)業(yè)收入1000貸 ：營(yíng)業(yè)成本 900       存貨100

8、借 存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70   貸 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70年底結(jié)存的50*（5-3.6）=70可抵扣差異借 未分配利潤(rùn)-年初 100   貸 營(yíng)業(yè)成本 100借 存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70   貸 未分配利潤(rùn)-年初 70借 營(yíng)業(yè)成本 40   貸 存貨 40借 營(yíng)業(yè)成本 70*30/50=42   貸 存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 42借 存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12   貸 資產(chǎn)減值損失 12存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額年初70，本年銷售轉(zhuǎn)出42，年底結(jié)存存貨應(yīng)計(jì)提為20*（3.6-2.8）=16，所以本

9、年應(yīng)該沖銷：70-42-16=12萬元4.甲公司占乙公司60%股權(quán)09年,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái),每臺(tái)售價(jià)5萬元,A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,09年年未,乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái),其余部分形成期未存貨,09年未,剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元,借： 營(yíng)業(yè)收入 500  貸 ：營(yíng)業(yè)成本480      存貨 120借： 存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20   貸： 資產(chǎn)減值損失 20（A產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備為60*5-280=20）借： 遞延所得稅資產(chǎn) 25   貸 ：所得

10、稅費(fèi)用 252010年 ，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái),每臺(tái)售價(jià)8萬元,價(jià)款已收存銀行.B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.10年乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái),B產(chǎn)品40臺(tái),其余部分形成期未存貨,10年未,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)持續(xù)下跌,庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元.A產(chǎn)品借 ：未分配利潤(rùn)-年初 120   貸： 營(yíng)業(yè)成本 120借 ：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20  貸： 未分配利潤(rùn)-年初 20借： 遞延所得稅資產(chǎn) 25  貸： 未分配利潤(rùn)-年初 25借： 營(yíng)業(yè)成本 60  貸 ：存貨 60借： 營(yíng)業(yè)成本 30/60)20=10  貸 ：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10借 ：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30  貸： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30（年初結(jié)轉(zhuǎn)20，本年銷售轉(zhuǎn)出10，年底應(yīng)提140-100=40，綜合計(jì)算應(yīng)提30萬元）借 ：   貸：還是結(jié)合存貨借貸方金額，借方=20+30=50，貸方=60，(60-50)*25%=2.5,年初結(jié)轉(zhuǎn)過來25萬元，所以應(yīng)該沖回22.5萬元B產(chǎn)品借 ：營(yíng)業(yè)收入 400   貸： 營(yíng)業(yè)成本 380