中級財(cái)務(wù)資料總結(jié)費(fèi)用

1、第十章 費(fèi) 用第一節(jié) 費(fèi)用的概念及其確認(rèn)一、 費(fèi)用的概念費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得收入而支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。費(fèi)用的發(fā)生意味著資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，收入表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，而費(fèi)用表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說的：“費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少?！泵绹?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念一書中，對費(fèi)用所下的定義是“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）

2、?！蔽覈钠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（2000年）將費(fèi)用表述為：“企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”上述對費(fèi)用的定義雖然各國仍存在有一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征：1 費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少費(fèi)用的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少，這種減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出。因此，也可以將這種減少看作是企業(yè)資源的流動(dòng)，但它是資源流出企業(yè)，與形成一個(gè)企業(yè)的收入不同，收入雖然也是企業(yè)資源的流動(dòng)，但它表現(xiàn)為資源流入企業(yè)。如果將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入視作企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的最終體現(xiàn)，那么，費(fèi)用的本質(zhì)就是一種現(xiàn)實(shí)或預(yù)期的現(xiàn)金流出。如支付銷售

3、費(fèi)用和工資是現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流出；消耗原材料或機(jī)器設(shè)備等，同樣是現(xiàn)金流出，不過是過去的現(xiàn)金流出。承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債，在未來期間履行相應(yīng)義務(wù)時(shí)，也將導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，但這是一項(xiàng)預(yù)期的或未來的現(xiàn)金流出。2 費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益企業(yè)的收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此，會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益增加。而費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此，會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益減少。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出并非都會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少，有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。一類是企業(yè)償債性支出。如企業(yè)以銀行存款償付一項(xiàng)債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費(fèi)用。另一類是向所有者分配利潤或

4、股利。這一現(xiàn)金流出，雖然減少了企業(yè)的凈資產(chǎn)，但按照“所有權(quán)理論”，向所有者分配利潤或股利不是費(fèi)用，它不是經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，而屬于最終利潤的分配。費(fèi)用的這一特征表明，費(fèi)用應(yīng)同盈利活動(dòng)相聯(lián)系，即費(fèi)用是企業(yè)在取得收入過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、 費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費(fèi)用與資產(chǎn)從上述定義可以看出，費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指過去交易、事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)資源，并且能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)為了得到未來的經(jīng)濟(jì)利益，通常要發(fā)生費(fèi)用。也就是說通過交換從其他個(gè)體取得

5、資產(chǎn)時(shí)，它要犧牲別的資產(chǎn)，或者要承諾負(fù)債，而這項(xiàng)負(fù)債將來要用某項(xiàng)資產(chǎn)來償還。從這個(gè)意義上講，費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)?；蛘哒f，部分地或全部地耗費(fèi)了未來的經(jīng)濟(jì)資源。如在產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)是已耗費(fèi)的原材料，折舊費(fèi)是已耗費(fèi)的固定資產(chǎn)。成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的，取得資產(chǎn)通常要引起成本的發(fā)生，發(fā)生的成本是取得某項(xiàng)資產(chǎn)的證據(jù)，是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。但發(fā)生的成本并非結(jié)論性證據(jù)。發(fā)生的成本可能并未增加未來的經(jīng)濟(jì)利益，還可能得到資產(chǎn)而并未引起成本的發(fā)生。確認(rèn)資產(chǎn)的最終證據(jù)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，而不是發(fā)生的成本。比如，生產(chǎn)廢品發(fā)生的成本，并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，只能作為損失列作費(fèi)用。又如，捐贈(zèng)人贈(zèng)與的設(shè)備，

6、并未發(fā)生成本。但設(shè)備屬于企業(yè)的資源，并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)成本與資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換，如在產(chǎn)品成本在月末時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)換為存貨資產(chǎn)，生產(chǎn)中消耗的原材料，會(huì)轉(zhuǎn)換為在產(chǎn)品成本。當(dāng)產(chǎn)品出售時(shí)，產(chǎn)品成本才轉(zhuǎn)為費(fèi)用。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但成本并不等于資產(chǎn)，資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的價(jià)值中除了消耗的成本之外，有時(shí)還有增值部分。如商品成本是C+V，而商品價(jià)值則是C+V+M。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)成本可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，而有時(shí)則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本可以轉(zhuǎn)化為存貨（產(chǎn)成品），產(chǎn)品銷售成本可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。（二）費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，嚴(yán)

7、格來講，成本并不等于費(fèi)用。費(fèi)用是相對于收入而言，當(dāng)這些支出和耗費(fèi)與當(dāng)期收入相配比時(shí)，即記入當(dāng)期損益時(shí)，才成為當(dāng)期的費(fèi)用。費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計(jì)算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。比如，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在生產(chǎn)產(chǎn)品的報(bào)告期內(nèi)不能確認(rèn)為費(fèi)用，而只有在銷售產(chǎn)品的報(bào)告期內(nèi)才能確認(rèn)為費(fèi)用。也就是說，生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品沒有銷售之前，只是一種資產(chǎn)（在制品，或產(chǎn)成品），只有產(chǎn)品銷售以后才能作為產(chǎn)品銷售成本，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。成本和費(fèi)用的關(guān)系可以通過下式加以說明：期初在產(chǎn)品的成本加：本期生產(chǎn)費(fèi)用減：期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本期初產(chǎn)成品成本加：本期完工產(chǎn)品成本減：期末產(chǎn)成品成本本期

8、銷售產(chǎn)品成本（本期費(fèi)用）從上式可以看出，本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本、待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用。（三）費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。損失和費(fèi)用一樣都是經(jīng)濟(jì)利益的減少，這一點(diǎn)和費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別。但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。費(fèi)用是相對于收入而言，損失是相對于溢余而言。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念一書中，對溢余和損失表述為：“各種個(gè)體的溢余與損失，是邊緣性偶發(fā)性交易，以及其他事項(xiàng)和情況的結(jié)果。這些交易、事項(xiàng)和情況，絕大部分源自個(gè)別個(gè)體及其管理方面無力控制的外界因素”。也就是說，損失是某一個(gè)體

9、除了費(fèi)用或派給業(yè)主款項(xiàng)之外的一些邊緣性或偶發(fā)性支出。該書還將溢余和損失分為四種類型：“某些溢余與損失來自與其他個(gè)體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易，是對比交易與所失的凈結(jié)果。例如，有價(jià)證券投資的出售、舊設(shè)備的處理、或未按帳面值清償?shù)呢?fù)債”。“其他溢余與損失，來自某一個(gè)體與業(yè)主以外的其他個(gè)體間非互惠性的財(cái)物轉(zhuǎn)移。例如得到的贈(zèng)與或捐贈(zèng)、訴訟獲勝的賠償、盜竊損失和法庭判決的罰款或賠款等。”“還有些溢余或損失，因所持有的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值從成本減低到市價(jià)，由于權(quán)益性有價(jià)證券上的投資市價(jià)變動(dòng)，將其帳面值按市價(jià)與成本孰低進(jìn)行的調(diào)整，以及由于外匯兌換率變動(dòng)而發(fā)生等”?！傲硗猓€有些溢余或損失，則來自其他情況因素，諸如，

10、地震或洪水引起的財(cái)產(chǎn)損失或毀壞”。溢余和損失也可以按“營業(yè)”或“營業(yè)外”加以分類，視其與某一個(gè)體主要的、持續(xù)或核心業(yè)務(wù)的關(guān)系而定。例如，存貨跌價(jià)損失，一般認(rèn)為營業(yè)損失；而重要事故損失則一般認(rèn)為營業(yè)外損失。我國一般將營業(yè)外損失列作營業(yè)外支出。區(qū)別費(fèi)用與損失，很大成度上取決于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)。對于某一類企業(yè)屬于費(fèi)用的項(xiàng)目，對于另一類企業(yè)可能屬于損失。例如，證券投資在保險(xiǎn)或投資公司會(huì)是營業(yè)收入與費(fèi)用的來源，但在制造或貿(mào)易公司則是溢余與損失的來源。三、 費(fèi)用的分類企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)其性質(zhì)，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。其中最基本的是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類。此外，還有一些其他

11、的分類方法。下面加以具體說明：（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）進(jìn)行分類，不外乎勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。一般可分為以下九類：外購材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。外購燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購進(jìn)的各種燃料。外購動(dòng)力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購進(jìn)的各種動(dòng)力。工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資。提取的職工福利費(fèi)用。指按照一定比例從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)用。折舊費(fèi)。指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算提取的折舊基金。利息支出。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成

12、本費(fèi)用的利息支出減去利息收入后的凈額。稅金。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的各種稅金。其他支出。指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出。（二）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接材料。指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品和其他直接材料。直接工資。指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。其他直接支出。指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。制造費(fèi)用。指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）費(fèi)用按

13、其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系，可以把費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。所謂固定費(fèi)用，是指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)等。所謂變動(dòng)費(fèi)用，是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人計(jì)件工資等。四、 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用如何進(jìn)行確認(rèn)，這是正確計(jì)算企業(yè)損益的重要問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費(fèi)用?！币簿褪钦f確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩點(diǎn)：一是某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，

14、如果不會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為費(fèi)用。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、支付的工資和其他的支出，雖然已經(jīng)減少了存貨和貨幣資金，即某種資金已經(jīng)減少，但是，它又轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式，企業(yè)和經(jīng)濟(jì)利益并沒有因此而減少。因此它只是成本而不是費(fèi)用。只有產(chǎn)品已完工并銷售時(shí)，才確認(rèn)為費(fèi)用。二是某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加必須能夠準(zhǔn)確地加以計(jì)量。如果某項(xiàng)資產(chǎn)的耗費(fèi)不能夠加以計(jì)量，也無法作出合理的估計(jì)，那么就不能在利潤表中確認(rèn)為費(fèi)用。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，形成了費(fèi)用確認(rèn)的一般原則，即劃分收益性支出與資本性支出的原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。1劃分收益性支出與資本性支出原則這一原則是按照支出效益涉及的期間來確認(rèn)費(fèi)用，如某項(xiàng)支出

15、的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期），該項(xiàng)支出則應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)在以后各期逐漸確認(rèn)為費(fèi)用。如果某項(xiàng)支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營業(yè)周期），就應(yīng)將其作為收益性支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。這一原則為費(fèi)用的確認(rèn)劃定了時(shí)間上的總體界限。如企業(yè)購買一臺(tái)設(shè)備，作為固定資產(chǎn)，相應(yīng)的費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)資本化；如果企業(yè)支付各種辦公費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)就應(yīng)該費(fèi)用化，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則這一原則是根據(jù)支出上的效益是否發(fā)揮作用來判斷該項(xiàng)支出是否應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，判斷一項(xiàng)支出上的效用是否真正發(fā)揮作用，主要是看該項(xiàng)支出幫助創(chuàng)造的收入是否已流入企業(yè)。如企業(yè)于上年末支付的報(bào)刊雜

16、志訂購費(fèi)，其效用發(fā)揮的時(shí)間應(yīng)該是報(bào)刊雜志收到的時(shí)間，因此，只有在陸續(xù)收到報(bào)刊雜志時(shí)，才能將費(fèi)用確認(rèn)入賬。又如產(chǎn)品銷售成本應(yīng)該在產(chǎn)品已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，即為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)時(shí)，才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，說明這些生產(chǎn)產(chǎn)品的支出所幫助創(chuàng)造的收入還沒有流入企業(yè)，其效用還沒有真正發(fā)揮作用。劃分收益性支出與資本性支出原則，只是為費(fèi)用的確認(rèn)給定了一個(gè)大致的時(shí)間界限，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則解決了具體應(yīng)該在何時(shí)入賬的問題，為費(fèi)用的確認(rèn)提供了進(jìn)一步的指南。3配比原則 配比原則是會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用的重要原則，它是按照費(fèi)用與收入的關(guān)聯(lián)關(guān)系來確認(rèn)費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)。也就是說它是按照其關(guān)聯(lián)的收入實(shí)現(xiàn)的期

17、間來確認(rèn)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的期間。費(fèi)用與收入之間的關(guān)聯(lián)或一致性不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性方面，也表現(xiàn)在時(shí)間方面，因此，聯(lián)系收入來確認(rèn)費(fèi)用的配比原則也就表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（）按因果關(guān)系直接確認(rèn)這種確認(rèn)方法是以所發(fā)生的費(fèi)用與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)。將營業(yè)收入與費(fèi)用直接地、聯(lián)合地將來自相同交易或其他事項(xiàng)的營業(yè)收入與費(fèi)用合并起來予以確認(rèn)。例如，在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的各種費(fèi)用，包括銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等。因?yàn)楫a(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入之間存在著直接的因果關(guān)系。費(fèi)用與收入之間的因果關(guān)系除了直接的因果關(guān)系，還存在間接的因果關(guān)系。（）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)

18、這種確認(rèn)方法是以系統(tǒng)地、合理地分配程序?yàn)榛A(chǔ)，在利潤表中確認(rèn)費(fèi)用。收入與費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系不公表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，而且還表現(xiàn)為時(shí)間上的一致性。收入與費(fèi)用的期間性特征決定了費(fèi)用必須與同一期間收入相配比，即本期確認(rèn)的收入應(yīng)該與本期費(fèi)用相配比。如果收入要等到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用或已耗成本就要遞延到未來的實(shí)際受益期間。這時(shí)，費(fèi)用便應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)合理地分配于各個(gè)受益期間。如許多資產(chǎn)是跨及若干會(huì)計(jì)期間，使得企業(yè)受益，并且只能大致和間接地確定費(fèi)用與收益的聯(lián)系，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。使用這些資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，一般用“系統(tǒng)而合理”的分配方法，在估計(jì)的有效期限內(nèi)進(jìn)行分配。可見，系統(tǒng)且合理地分配確認(rèn)原則實(shí)

19、質(zhì)上仍然體現(xiàn)了收入與費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系，從時(shí)間上反映了收入與費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。（）按期間配比確認(rèn)在現(xiàn)實(shí)工作中，有些支出很難找到直接相關(guān)、對應(yīng)的收入，它們不能與特定營業(yè)收入相關(guān)聯(lián)，在其發(fā)生期內(nèi)消耗，但不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，或者是其受益期難以確定。有些支出與當(dāng)期收入雖然存在著間接聯(lián)系，但卻找不出一個(gè)系統(tǒng)而合理分配的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上，將這些支出與其發(fā)生的期間相聯(lián)系，稱為“期間配比”。例如，企業(yè)管理人員的工資、管理部門的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。我們一般將這類費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在它們的發(fā)生期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。（二）費(fèi)用的計(jì)量由于費(fèi)用一般被視為資產(chǎn)價(jià)值的減少，而理論上，已耗用的資產(chǎn)又可以從不同的角度來計(jì)量，

20、所以，與之相適應(yīng)的費(fèi)用也可采用不同的計(jì)量屬性。不過，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來計(jì)量，是由于實(shí)際成本代表了企業(yè)獲得商品或勞務(wù)時(shí)的交換價(jià)值由交易雙方認(rèn)可，具有客觀性和可驗(yàn)證性，從而能夠使會(huì)計(jì)信息具有足夠的可靠性。費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得商品和勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值來計(jì)量的，即按交換價(jià)值或市場價(jià)格計(jì)量的。這種市場價(jià)格的確定則取決于交易中所具體采取的支付方式。交易中最基本的支付方式是現(xiàn)金。但費(fèi)用的發(fā)生與現(xiàn)金支出在時(shí)間上有時(shí)是不一致的，一般有三種可能：現(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生；費(fèi)用發(fā)生在先；費(fèi)用發(fā)生在后。在第一種情況下，市場價(jià)格可恰當(dāng)?shù)赜糜诖_認(rèn)那些現(xiàn)金支出時(shí)所發(fā)生的費(fèi)

21、用。如用現(xiàn)金支付的管理部門的辦公費(fèi)和水電費(fèi)等，費(fèi)用的實(shí)際成本就代表了當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格。但在費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出的情況下，費(fèi)用的實(shí)際成本與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離。比如，最常見的費(fèi)用的發(fā)生后于現(xiàn)金支出的例證是固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基礎(chǔ)，是固定資產(chǎn)的購入成本，它在取得資產(chǎn)時(shí)是當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格，但一經(jīng)入賬就固定下，成為歷史成本。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，費(fèi)用的實(shí)際成本并非是固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的市場價(jià)格。又如，對那些先于現(xiàn)金支出而發(fā)生的費(fèi)用來說，由于實(shí)際的交易尚未發(fā)生，沒有市場價(jià)格可資計(jì)量，因而，一般采用預(yù)計(jì)價(jià)值確認(rèn)入賬。常見的情況有預(yù)提的借款利息、預(yù)提大修理費(fèi)用、預(yù)提產(chǎn)品保證費(fèi)用等。這些費(fèi)用只有

22、實(shí)際支付時(shí)才能確認(rèn)其市場價(jià)格。因此，費(fèi)用的實(shí)際成本不一定是費(fèi)用發(fā)生時(shí)所支出或耗費(fèi)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本。完全采用現(xiàn)行成本來計(jì)量費(fèi)用是難以操作的，這是因?yàn)樵趯?shí)際工作中，對于以前取得的同類商品和勞務(wù)可能沒有現(xiàn)行成本，即使有現(xiàn)行成本，也會(huì)缺少可以驗(yàn)證的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié) 生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。生產(chǎn)成本與費(fèi)用是一個(gè)既有聯(lián)系也有區(qū)別的概念。首先，成本是對象化的費(fèi)用，生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。在按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類中，企業(yè)一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用總和則構(gòu)成一

23、定期間的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。費(fèi)用的發(fā)生過程同時(shí)也就是產(chǎn)品成本的形成過程。成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過分配計(jì)入各成本計(jì)算對象，使本期發(fā)生的費(fèi)用予以對象化，轉(zhuǎn)化為成本。企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等。1直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品的消耗。2 燃料及動(dòng)力指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動(dòng)力。3直接人工指直接參加生產(chǎn)的工人工資及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。4 制造費(fèi)用指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直

24、接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。如生產(chǎn)單位管理人員的工資及職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶企業(yè)為了核算各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。"生產(chǎn)成本"賬戶是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具，以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工

25、入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額一般在借方，表示期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本。 "生產(chǎn)成本"賬戶應(yīng)按不同的成本計(jì)算對象 (包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的批次和產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟等)來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算，以便于分別歸集各成本計(jì)算對象所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算各成本計(jì)算對象的總成本、單位成本和期末在產(chǎn)品成本。企業(yè)可以根據(jù)本身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，將 "生產(chǎn)成本"賬戶分為"基本生產(chǎn)成本"和"輔助生產(chǎn)成本"兩個(gè)明細(xì)賬戶?！盎旧a(chǎn)

26、成本”二級賬戶核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。"輔助生產(chǎn)成本"二級賬戶核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本。"制造費(fèi)用"賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無余額。

27、"制造費(fèi)用"通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄，而不應(yīng)將各車間、部門的制造費(fèi)用匯總起來，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行分配。三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)就是材料費(fèi)。在一般情況下，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的原料、主要材料、輔助材料和外購半成品等。 材料費(fèi)用的歸集和分配，是由財(cái)會(huì)部門在月份終了時(shí)，將當(dāng)月發(fā)生應(yīng)計(jì)入成本的全部領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、退料單等各種原始憑證，按產(chǎn)品和用途進(jìn)行歸集，編制“發(fā)出材料匯總表”，對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入到該產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直

28、接材料”項(xiàng)下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”項(xiàng)下。在實(shí)際工作中，常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。通過歸集和分配之后，根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)此登記有關(guān)明細(xì)帳和產(chǎn)品成本計(jì)算單?！鞍l(fā)出材料匯總表”的格式見表101。例10-1某企業(yè)本月發(fā)生材料費(fèi)用如下表：發(fā)出材料匯總表表101 20××年12月31日 單位：元 會(huì) 計(jì) 科 目領(lǐng)用單位及用途原 材 料低值易耗品合 計(jì)生 產(chǎn) 成 本一車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品二車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品小 計(jì)20 00015 00010 00

29、012 00057 00020 00015 00010 00012 00057 000制 造 費(fèi) 用一車間二車間小 計(jì)1 0001 5002 5007 5003 000 10 5008 5004 500 13 000生 產(chǎn) 成 本管 理 費(fèi) 用機(jī) 修廠 部2 500 200 300 4502 800 650合 計(jì) 62 200 11 250 73 450根據(jù)上表的有關(guān)數(shù)字作分錄如下：1 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （甲產(chǎn)品） 30 000 （乙產(chǎn)品） 27 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2 500 制造費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 62 200 2 借：制造費(fèi)用 10 500

30、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 11 250（二） 工資費(fèi)用的歸集和分配1工資總額的構(gòu)成內(nèi)容工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。工資總額的組成內(nèi)容是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括以下六項(xiàng)內(nèi)容：（1）計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬，包括對已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，實(shí)行結(jié)構(gòu)工資的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，以及新參加工作職工的見習(xí)工資等。（2） 計(jì)件工資計(jì)件工資是指按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和職工完成合格品數(shù)量計(jì)算并支付的工資。計(jì)件工資包括實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件、

31、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)價(jià)單價(jià)支付給個(gè)人的工資和按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個(gè)人的工資。（3）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金是指對職工的超額勞動(dòng)，在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬。獎(jiǎng)金包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)，以及其他獎(jiǎng)金。（4）津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗和其他由于特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工生活水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，如保健津貼、技術(shù)津貼，及其他津貼等；物價(jià)補(bǔ)貼主要包括副食品價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、煤價(jià)補(bǔ)貼等。（5）加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)

32、定對職工在法定工作時(shí)間以外從事的勞動(dòng)所支付給職工的加班和加點(diǎn)工資。（6）特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，支付給職工的病假、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家和社會(huì)義務(wù)的工資，以及支付給職工的保留工資等。需要說明的是，并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額的內(nèi)容，根據(jù)國家規(guī)定，下列支出不包括在工資總額之內(nèi)：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)；有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出；出差伙食補(bǔ)助；支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；購買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。工資

33、費(fèi)用除了工資總額中的六項(xiàng)內(nèi)容外，還應(yīng)包括從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和按比例從費(fèi)用中提取的應(yīng)付福利費(fèi)，分別計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，共同構(gòu)成企業(yè)的工資費(fèi)用。2工資費(fèi)用的分配企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。企業(yè)的工資費(fèi)用的歸集和分配，是根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表” 和“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。其格式見表102。例10-2某企業(yè)本月“工資結(jié)算匯總表”如下： 工資結(jié)算匯總表102 20××年12月 車間、部門標(biāo) 準(zhǔn)工 資獎(jiǎng) 金病 假工 資產(chǎn) 假工 資糧 價(jià)補(bǔ) 貼副 食補(bǔ) 貼應(yīng) 發(fā)工 資扣 款實(shí) 發(fā)工 資家屬醫(yī)藥費(fèi)房 租互助儲(chǔ)

34、金小 計(jì)第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人 6728 816 16512819860 555 859060 2190 6370 8116660 8424管理人員 825 60 1240 75 97240 1240 24 3640 936第二生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人 7486 714 156142218 510 9226 2650 7450 110211 9015管理人員 715 36 460 65 82060 210 1450 30 4660 774供電車間 1430 110 26 1480 130 171080 580 46 8013180 1579鍋爐車間 1504 151 48 36 2120 165 192

35、520 670 2150 45 7320 1852企業(yè)管理部門 2480 148 62 4350 2650 350 3110 1460 4340 200258 2852醫(yī)務(wù)保育人員 572 55 627 450 1450 20 39 588長病人員 240 450 30 27450 250 250 272合 計(jì)219802035 4573495050060193527257.10 8210293 5909651026292對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，能直接記入各種產(chǎn)品成本的，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（見表9-2）直接記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，并借記“生產(chǎn)成本”

36、科目中的“直接工資”項(xiàng)目。對于車間管理人員的工資和企業(yè)管理部門的工資，應(yīng)分別記入有關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬，并分別計(jì)入“制造費(fèi)用”科目和“管理費(fèi)用”科目。福利部門人員的工資，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中；固定資產(chǎn)建造等工程人員的工資，應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目中；長病人員的工資不屬于企業(yè)的工資費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目中列支。現(xiàn)舉例說明如下：根據(jù)上表分配工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17 816.60 輔助生產(chǎn)成本 3 636制造費(fèi)用 1 793 管理費(fèi)用 3384.50 應(yīng)付福利費(fèi) 627 貸：應(yīng)付工資 27 257.10 (三)制造費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)

37、所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。這些費(fèi)用是由于管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用，所以，這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，需要通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用明細(xì)賬”，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。由于制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，因此，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诋a(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造

38、費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。 為了正確反映制造費(fèi)用的發(fā)生和分配，控制費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的制造費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”科目。并建立“制造費(fèi)用明細(xì)賬”，按不同車間、部門和 費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“制造費(fèi)用”科目屬于集合分配賬戶，借方登記制造費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記制造費(fèi)用的分配數(shù)。在一般情況下，期末應(yīng)將全部費(fèi)用都分配出去，不留余額。制造費(fèi)用是各種產(chǎn)品所共同發(fā)生的一般費(fèi)用，需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品的成本。在分配時(shí)，應(yīng)從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目的借方。如車

39、間除加工制造工業(yè)產(chǎn)品外，還制造一些自制材料、自制設(shè)備和自制工具時(shí)，應(yīng)按各自負(fù)擔(dān)的數(shù)額分配轉(zhuǎn)入“原材料”、“在建工程”、“低值易耗品”等科目的借方。下面舉例說明制造費(fèi)用的發(fā)生和分配的核算過程。例10-3某企業(yè)本月發(fā)生各種制造費(fèi)用如下：(1)計(jì)提本月車間使用的固定資產(chǎn)折舊，共計(jì)40 000元。借：制造費(fèi)用 40 000貸：累計(jì)折舊 40 000(2)以銀行存款5 000元支付市內(nèi)材料運(yùn)輸費(fèi)。借：制造費(fèi)用 5 000貸：銀行存款 5 000(3)支付本月固定資產(chǎn)租金4 000元，以銀行存款支付。借：制造費(fèi)用 4 000貸：銀行存款 4 000(4)以現(xiàn)金100元購買辦公用紙。借：制造費(fèi)用 100貸：

40、現(xiàn)金 100(5)車間辦事員王××報(bào)銷差旅費(fèi)1 500元，預(yù)借款為2 000元。借：制造費(fèi)用 1500現(xiàn) 金 500貸：其他應(yīng)收款 2000(6)預(yù)提本期大修理6 000元。借：制造費(fèi)用 6000貸：預(yù)提費(fèi)用 6000(7)甲車間領(lǐng)用活搬子，價(jià)值12 000元（該廠低值易耗品采用分次攤銷法，分6個(gè)月攤銷）。 借：待攤費(fèi)用 12 000貸：低值易耗品 12 000 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：待攤費(fèi)用 2 000 (8)甲車間支付本月設(shè)備租金3 000元，以銀行存款支付。借：制造費(fèi)用 3 000貸：銀行存款 3 000(9)分配本期制造費(fèi)用，總計(jì)61 600元，其中甲產(chǎn)品負(fù)

41、擔(dān)32 400元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29200元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 32 400 （乙產(chǎn)品） 29 200 貸：制造費(fèi)用 61 600(四) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)，大部分都被基本生產(chǎn)車間和管理部門所消耗，一般很少對外銷售，輔助生產(chǎn)按其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的種類不同，可以分為以下兩類：1 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如供電、供水、蒸汽、運(yùn)輸?shù)取? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如工具、模型、機(jī)修等。輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，它所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫后，

42、從輔助生產(chǎn)科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入“原材料 ”或“低值易耗品”科目，有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時(shí)，再從“原材料”或“低值易耗品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等科目。只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間，如供電、蒸汽、供水等產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的方法，常用的有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。下面僅就直接分配法作以具體說明：直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本，在基本生產(chǎn)車間和管理部門之間

43、，按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配。例10-4某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的費(fèi)用為30 800元，供水車間直接發(fā)生的費(fèi)用為21 000元，勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車間和管理部門耗用勞務(wù)的數(shù)量如下：勞 務(wù) 供 應(yīng) 通 知 單受益單位 用電度數(shù) 用水噸數(shù)供電車間 700供水車間 14 000 第一生產(chǎn)車間： 72 800 1 344第二生產(chǎn)車間： 56 000 1 036管理部門 11 200 420合 計(jì) 154 000 3 500 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表10-3項(xiàng) 目分 配費(fèi) 用分 配數(shù) 量分 配率分 配 額生 產(chǎn) 成 本管 理 費(fèi)

44、用數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額供電車間供水車間 30 800 21 000 140 000 2 800 022 750 128 800 2 380 28 336 17 850 11 200 420 2 464 3 150根據(jù)上表分配結(jié)果，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：(1)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 28 336 管理費(fèi)用 2 464 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電） 30 800(2)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17 850 管理費(fèi)用 3 150 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供水） 21 000 五、在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中

45、登記在“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，減去交庫廢料價(jià)值后，就是該產(chǎn)品本月發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)月初、月末都沒有在產(chǎn)品時(shí)，本月發(fā)生的費(fèi)用就等于本月完工產(chǎn)品的成本；如果月初、月末都有在產(chǎn)品時(shí)，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品成本之后的合計(jì)數(shù)額，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本一般按下式計(jì)算：完工產(chǎn)品 月初在產(chǎn) 本月發(fā)生 月末在產(chǎn)成 本 = 品 成 本 + 費(fèi) 用 品 成 本從上述公式可以看出，完工產(chǎn)品成本是在月初在產(chǎn)品成本加本期發(fā)生費(fèi)用的合計(jì)數(shù)額基礎(chǔ)上，減去月末在產(chǎn)品成本后計(jì)算出來的。因此，計(jì)算月末在產(chǎn)品成本是計(jì)算完工產(chǎn)品成本的條件。在實(shí)

46、際工作中正確地計(jì)算在產(chǎn)品成本，是正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵。（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。從整個(gè)企業(yè)來講，在產(chǎn)品包括正在加工中的產(chǎn)品和已經(jīng)加工告一段落的自制半成品，這叫廣義在產(chǎn)品。從某一加工階段來講，在產(chǎn)品是指正在加工中的產(chǎn)品，一般將它叫狹義在產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算在產(chǎn)品成本。如果在產(chǎn)品數(shù)量很少，計(jì)算或不計(jì)算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了簡化計(jì)算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。這就是說，某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。如果在產(chǎn)品

47、數(shù)量較少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但各月之間變化不大，因而月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對于完工產(chǎn)品成本的影響不大，就可以將在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定不變，把每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)，要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本。一般來說，在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法通常有以下幾種：在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算、按定額成本計(jì)算、按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、按定額比例分配計(jì)算。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)，借記 "產(chǎn)成品"或 "庫存商品"賬戶，貸記 "生產(chǎn)成本"賬戶。通過在產(chǎn)品成本的計(jì)算，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，就可以確定完工產(chǎn)品的成本，根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”（見表10-4），計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表表10-4 200× 年 6月成本項(xiàng)目產(chǎn)品名稱