中級財務會計練習

1、中級財務會計練習第二章 金融資產(chǎn)（上）1.華天公司在12月發(fā)生如下與貨幣資金有關的業(yè)務：12月1日 王經(jīng)理預支2000元現(xiàn)金，出納開出一張2000元的現(xiàn)金支票。12月3日 收到客戶凌霄公司的轉賬支票90000元，償還其所欠的購貨款。12月7日 從銀行提取現(xiàn)金100000元，用于支付員工工資。12月10日 出納在核對“現(xiàn)金日記賬”和庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。12月14日 派采購員到無錫采購原材料，委托其開戶銀行匯款200000元到無錫，開立采購專戶。12月15日 出納查明現(xiàn)金短缺的原因是處理員工小陳報銷辦公用品費時多支付了小陳100元。12月19日 開出轉賬支票，支付欠供應商軒迪公司的5

2、0000元。12月22日 派往無錫的采購員返回公司，交給會計部門的有關憑證顯示，他于12月20日從采購專戶里支付材料價款150000元，增值稅25500元，共計175500元。12月23日 接銀行通知，無錫采購專戶的結余款被轉回。12月25日 采購員小王報銷出差費用，包含機票1200元和市內交通費用300元，并交回500元現(xiàn)金。要求：根據(jù)上述資料編制相關的會計分錄。2.2007年11月5日，梧桐公司決定設立備用金，批準的定額為1500元。出納開出一張收款人為備用金保管人小王的現(xiàn)金支票。2007年11月份，備用金發(fā)生如下支出： 部門經(jīng)理報銷車費 410元 辦公室人員報銷購買辦公用品 230元 業(yè)

3、務員報銷差旅費 560元 生產(chǎn)車間報銷下水道修理費用 270元2007年11月30日，小王取出所有付款憑證向出納報銷。2007年12月5日，梧桐公司決定將備用金定額增加為2000元。備用金保管人小王收到一張金額為500元的現(xiàn)金支票。要求：根據(jù)上述資料編制相關的會計分錄。3.林德公司的會計人員在編制截至2007年12月31日的財務報表?，F(xiàn)在，他需要確定報告在資產(chǎn)負債表上的貨幣資金的金額。2007年，林德公司發(fā)生如下事項：林德公司在中國建設銀行開立了基本存款賬戶，2007年12月31日的銀行對賬單顯示該賬戶的余額為528390元，但是公司的銀行存款日記賬的余額為463090.經(jīng)分析，存在以下未達賬

4、項：公司2007年11月開出的轉賬支票金額全部包含在2007年11月30日的銀行存款日記賬余額，但其中開給榮立公司的20000元未出現(xiàn)在2007年11月30日的銀行對賬單中。現(xiàn)在，這張轉賬支票的金額已經(jīng)包含在2007年12月31日的銀行對賬單中。公司2007年12月開出的轉賬支票中，有65000元已在銀行存款日記賬中記錄，但未出現(xiàn)在銀行對賬單中。銀行對賬單顯示該賬戶賺取了500元的利息，并被扣去200元的服務費，這些事項尚未在銀行存款日記賬中記錄。林德公司于2007年7月1日在中國工商銀行存入1000000元作為定期存款，該定期存單已質押給中國工商銀行。林德公司將10000000元存入希爾證券

5、公司，其中8500000元已用于購買國債。林德公司設立定額為2000元的備用金。2007年12月31日，該備用金已補足。要求：編制林德公司在2007年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表。確定報告在2007年12月31日資產(chǎn)負債表上的貨幣資金余額。說明未包含在貨幣資金余額的其他項目應如何報告。4.宇通公司2007年12月31日的銀行存款日記賬的余額為621840元，收到的同日銀行對賬單所顯示的銀行存款余額為619570元。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)造成差異的原因如下：宇通公司委托銀行向寧西公司收取的10000元已收到，但企業(yè)的銀行存款日記賬還未記錄這筆收款。宇通公司已將收自得靈公司的6500元轉賬支票送存

6、銀行，并且在銀行存款日記賬做了記錄，但由于得靈公司的銀行賬戶余額不足支付，支票被退回。在銀行對賬單上，這筆款項已被扣除。宇通公司開出的12000元轉賬支票已經(jīng)記錄在銀行存款日記賬中，但由于收款單位尚未到銀行辦理結算，所以未出現(xiàn)在銀行對賬單中。銀行在收到宇通公司簽發(fā)的2000元轉賬支票時扣除宇通公司的銀行存款余額。銀行從宇通公司的賬戶里代扣電話費6150元、水電費7520元，銀行存款日記賬未記錄這兩筆付款。宇通公司的存款利息2200元已經(jīng)劃入宇通公司的銀行賬戶，當年的銀行賬戶服務費200元也已經(jīng)從宇通公司的銀行賬戶里扣除。這兩筆款項宇通公司均未記錄。宇通公司曾向供應商德興公司開出轉賬支票5800

7、元。在銀行存款日記賬中，這筆款項被誤記為8500元。12月31日，宇通公司的出納在銀行下班后通過自動存款機存入6800元。要求：根據(jù)以上資料，分別采用兩種格式編制宇通公司在2007年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表。5.外幣業(yè)務的日常賬務處理：某企業(yè)6月2日向銀行買入美元10000元，當日銀行美元賣出價為1美元8.3元人民幣，即期匯率為1美元8.2元人民幣。某企業(yè)在6月10日將5000美元賣給銀行，當日銀行美元買入價為1美元8.1人民幣，即期匯率為1美元8.2元人民幣。某企業(yè)在6月12日從國外進口原材料一批，價款共20000美元，款項尚未支付（暫不考慮購入材料的進口關稅和增值稅）。當日的即期匯

8、率為1美元8.2元人民幣。6月24日，上述材料貨款20000美元企業(yè)已支付。當日即期匯率為1美元8.15元人民幣。某企業(yè)6月25日出口銷售商品一批，貨款30000美元，款項尚未收到（暫不出口產(chǎn)品的關稅和增值稅）。當日的即期匯率為1美元8.15元人民幣。某企業(yè)6月26日從國外進口不需要安裝的設備一臺，設備價款為80000美元，款項已支付（暫不考慮購入設備的進口關稅和增值稅）。當日的即期匯率為1美元8.15元人民幣。某企業(yè)6月15日向中國銀行借入美元50000元，期限為3個月。借入當日即期匯率為1美元8.2元人民幣。某企業(yè)5月31日有關外幣賬戶期末余額的資料見表。會計科目外幣賬戶余額（美元）匯率記

9、賬本位幣賬戶金額（人民幣）銀行存款300008.25247500應收賬款00應付賬款00短期借款006月30日計算調整匯兌損益（6月30日的即期匯率為1美元8.2元人民幣）。要求：編制會計分錄。6.寧溪公司關于應收賬款壞賬準備的會計政策是：對于單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試，確認減值損失；單項金額不重大的應收賬款，則將它們包含在具有類似信用風險特征的應收賬款組合里一起進行減值測試；經(jīng)單獨測試后未減值的應收賬款，仍應包含在具有類似信用風險特征的組合里，按這些應收賬款組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例確認減值損失。應收賬款組合采用賬齡分析法估計應計提的減值準備。各賬齡段的預計壞賬率如下：賬

10、齡預計壞賬率未過期3過期130天8過期3160天15%過期6190天25%過期91天以上50% 2008年12月31日，寧溪公司的“應收賬款”賬戶余額為10000000元，“壞賬準備”賬戶借方余額為28000元。當天，寧溪公司對應收賬款的賬面金額進行減值測試。在對應收賬款進行分析之后，會計人員認為所有應收賬款的信用風險特征類似，但客戶篤行公司和敬賢公司的欠款金額重大，應單獨進行減值測試，其余的可以作為一個組合整體進行減值測試。篤行公司欠款達2000000元，敬賢公司欠款達3500000元。減值測試的結果如下：篤行公司陷入財務困境，估計只能歸還60的欠款。暫無客觀證據(jù)表明敬賢公司所欠的應收賬款發(fā)

11、生減值。敬賢公司所欠款項的賬齡分析如下：賬齡應收賬款余額（元）未過期2800000過期130天700000合計3500000其余的應收賬款的賬齡分析如下：賬齡應收賬款余額（元）未過期3200000過期130天500000過期3160天600000過期6190天60000過期91天以上140000合計4500000要求：計算寧溪公司本期應確認的減值損失金額。編制寧溪公司計提應收賬款壞賬準備的會計分錄。說明各相關賬戶如何報告在截至2008年12月31日的資產(chǎn)負債表和利潤表上。7.里京公司是一家民營企業(yè)，到2007年12月31日已開業(yè)5年但其財務報表從未經(jīng)過審計。2008年1月，里京公司準備向銀行申

12、請貸款，根據(jù)銀行的要求，它必須提供經(jīng)過審計的2007年度財務報表，且該財務報表應遵循最新的會計準則。里京公司聘請中天會計師事務所審計其財務報表。假如中天會計師事務所派你審計里京公司的財務報表。你發(fā)現(xiàn)里京公司在過去的5年里沒有采用備抵法計提壞賬準備，確認減值損失。里京公司的做法是在每年年末注銷前一年的應收賬款中尚未收回的部分，直接確認為壞賬損失。如果已注銷賬款以后被收回，則沖減當期的壞賬損失。假設已注銷應收賬款被收回只可能發(fā)生在注銷的第二年。你的任務是將2007年度的財務報表調整為采用備抵法核算壞賬。經(jīng)過與里京公司的溝通，決定采用應收賬款總額法估計應計提的壞賬準備，所采用的預計壞賬率為過去幾年的

13、實際壞賬率的平均數(shù)。除此之外，仍采用在每年年末注銷前一年的應收賬款中尚未收回部分的會計政策。下面是過去5年的應收賬款信息：年份應收賬款年末余額（元）當年注銷的應收賬款（元）已注銷應收賬款收回（元）2003600000002004800000300000200595000038000500020067300004800070002007900000350006500要求：計算計提壞賬準備應采用的預計壞賬率。編制2007年12月31日應做的調整分錄。在調整分錄中涉及調整以前年度損益的，使用“以前年度損益調整”賬戶。請說明每個數(shù)字的計算依據(jù)。2007年度的會計記錄已作了賬項調整，但還未結賬。8麗天公

14、司與宏民公司簽訂產(chǎn)品銷售協(xié)議，銷售價款為500000元，專用發(fā)票上列明的增值稅額為85000元。麗天公司提供給宏民公司的信用條件是“2/10，n/30”。產(chǎn)品已在9月5日發(fā)貨。麗天公司代墊運費3000元。發(fā)貨時，所有的收入確認條件均以滿足，麗天公司可以確認銷售收入。宏民公司在9月14日支付了所有款項。麗天公司另與明賢公司簽訂總價為300000元的銷售協(xié)議，專用發(fā)票上列明的增值稅為51000元。麗天公司提供給明賢公司的信用條件是“1/10，n/30”。產(chǎn)品已在9月10日發(fā)貨。麗天公司代墊運費2000元。發(fā)貨時，所有的收入確認條件均以滿足，麗天公司可以確認銷售收入。明賢公司在10月9日支付了所有款

15、項。要求：假設麗天公司的政策是采用總價法核算現(xiàn)金折扣，請編制麗天公司有關會計分錄。假設麗天公司的政策是采用凈價法核算現(xiàn)金折扣，請編制麗天公司有關會計分錄。請比較總價法和凈價法的優(yōu)缺點，并說明現(xiàn)行會計準則要求采用哪種方法。9.麥克公司銷售產(chǎn)品給尚勝公司和碧盛公司，并且同意接受這兩家公司簽發(fā)的商業(yè)匯票。尚勝公司寄給麥克公司的是銀行承兌匯票，票面金額為370000元，票面利率為3，期限為6個月，起始日期是2008年2月1日。碧盛公司寄給麥克公司的是商業(yè)承兌匯票，票面金額為590000元，不帶息，期限為9個月，起始日期是2008年3月1日。與尚勝公司的銀行承兌匯票類似的金融工具的市場匯率是6，與碧盛公

16、司的商業(yè)承兌匯票類似的金融工具的市場利率是12。麥克公司按月計提利息。2008年4月1日，麥克公司將尚勝公司的銀行承兌匯票以無追索權的方式貼現(xiàn)給銀行，銀行要求的貼現(xiàn)率為10；將碧盛公司的商業(yè)承兌匯票以無追索權的方式貼現(xiàn)給銀行，銀行要求的貼現(xiàn)率為16。要求：編制麥克公司相關的所有會計分錄（不考慮增值稅影響），必要時說明計算過程。10.2008年1月31日，閩進公司的應收賬款余額為980000元。2008年2月1日，閩進公司與福建銀行簽訂貸款協(xié)議，閩進公司以600000元的應收賬款作為抵押，向福建銀行貸款500000元，貸款利率為7，每月月末支付利息。福建銀行收取的抵押貸款手續(xù)費為抵押應收賬款面值

17、的1.5。閩進公司未將應收賬款抵押貸款一事通知客戶，所以客戶仍將付款給閩進公司。根據(jù)貸款協(xié)議，閩進公司在每個月末應將收回的應收賬款匯給福建銀行。假設閩進公司的收款情況如下：日期 收款金額2008.2.28 220000元2008.3.31 180000元2008.4.30 200000元要求：編制閩進公司從2008年2月1日至2008年4月30日的相關會計分錄。第三章 金融資產(chǎn)（下）1.銀證公司于2007年5月10日從二級市場購入3000股某上市公司的股票，購買價格為25元/股，相關交易費用1200元。甲公司擬在短期內將這些股票賣出。該上市公司曾于2007年4月20日宣布現(xiàn)金股利0.8元/股，

18、并于2007年6月20日正式發(fā)放。2007年12月31日，該上市公司的股票市場價格為32元/股。2008年1月25日，該上市公司再次發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元/股。甲公司于2008年2月15日以30元/股的價格將上述股票賣出，發(fā)生相關交易費用1300元。甲公司的資產(chǎn)負債表日為12月31日。要求：請編制銀證公司從2007年5月10日到2008年2月15日的所有會計分錄。請說明該股票投資對銀證公司2007年度和2008年度財務報表的影響，并說明這樣報告是否合理，為什么？2. 2006年1月31日A公司購入B公司債券，支付價款1000萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元）, 另支付交易費用20萬元，

19、票面利率3%，公司將其劃為交易性金融資產(chǎn)。2006年7月5日，A公司收到該筆債券利息50萬元。假定2007年10月30日，A公司購買的該筆債券的市價為1000萬假定2008年5月30日，A公司購買的該筆債券的市價為980萬。假定2008年10月30日，A公司出售了所持有的B公司債券，售價為900萬。甲公司應作如下會計處理：（1）2006年1月31日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本             950萬 應收利息         

20、                   50萬 投資收益                            20萬 貸：銀行存款                   

21、  1020萬（2）2006年7月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款                            50萬 貸：應收利息                       50萬（3）2007年10月30

22、日借：交易性金額資產(chǎn)公允價值變動      50萬 貸：公允價值變動損益                50萬（4）2008年5月30日借：公允價值變動損益                    20萬 貸：交易性金額資產(chǎn)公允價值變動 20萬（5）2008年10月30日出售借：銀行存款   

23、0;                       900萬 公允價值變動損益                    30萬 投資收益                    

24、0;       50萬 貸：交易性金融資產(chǎn)成本             950萬 交易性金額資產(chǎn)公允價值變動      30萬3.某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關稅費1.2萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；6月20日以每股13元又購進該股票10萬股，另支付相關稅費0.6萬元，6月30日該股票價格下跌到每股12

25、元；9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關稅費1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價值為17元。要求對該交易性金融資產(chǎn)計算：（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值、“成本”明細和“公允價值變動”明細科目的金額；（2）2007年發(fā)生的投資收益金額；（3）2007年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額；（4）2007年上述業(yè)務對損益的總體影響；（5）寫出會計處理分錄?！敬鸢概c解析】（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值公允價值17×（20+10-18）204（萬元）；“交易性金融資產(chǎn)成本”（14.8×20+13×10）&#

26、215;12/30170.4（萬元）；“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”17×12170.433.6（萬元）。（2）2007年發(fā)生的投資收益金額-1.2-0.6-1+16×18（14.8×20+13×10）×18/3029.6（萬元）（3）2007年發(fā)生的公允價值變動損益17×12-（14.8×20+13×10）×12/3033.6（萬元）（收益）（4）2007年上述業(yè)務對損益的總體影響29.6+33.663.2（萬元）即：股票投資發(fā)生的本期損益影響投資損益+公允價值變動損益(16×18)-（14.

27、8×20+13×10）×18/30-(1.2+0.6+1)+17×12-（14.8×20+13×10）×12/3063.2（萬元）（5）6月10日：借：交易性金融資產(chǎn)成本296【（15-0.2）×20】應收股利4投資收益1.2貸：銀行存款301.26月15日：借：銀行存款4貸：應收股利46月20日：借：交易性金融資產(chǎn)成本130（13×10）投資收益0.6貸：銀行存款130.66月30日：借：公允價值變動損益66（296+130-12×30）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動669月20日：借：銀行存

28、款287（16×18萬股-1）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動39.6（66×18/30）投資收益1貸：交易性金融資產(chǎn)成本255.6【（296+130）×18/30】    投資收益72借：投資收益39.6貸：公允價值變動損益39.612月31日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60【17×12-（296+130-66+39.6-255.6）】貸：公允價值變動損益60以上例題看出：第一，交易性金融資產(chǎn)業(yè)務對損益的影響包括“投資收益”和“公允價值變動損益”；如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價值變動損益”對損益的影響，就要明確

29、它們各自反映的內容。第二，“投資收益”實際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益處置收入支付稅費初始投入（不含初始購入時包含的已宣告利息）；第三，由于已經(jīng)確認的“公允價值變動損益”在該資產(chǎn)出售時要轉回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價值變動損益是“本期確認”和“本期轉回”之和。如果沒有期初公允價值變動余額，“本期確認”和“本期轉回”之和等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價值變動；如果有期初公允價值變動的余額，還要考慮期初余額在本期出售時的結轉，即：公允價值變動損益（期末公允價值賬面成本）×期末持有數(shù)量-本期出售時轉回的期初公允價值變動。第四，分次購入股票出售時結轉成本一般采用移動加權

30、平均法?！纠}】延續(xù)上題。2007年12月31日某股份公司持有某股票12萬股，每股公允價值17元，賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，3月30日每股公允價值為20元，企業(yè)于6月2日以每股19元價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務對半年度中報損益的影響是（   ）。A.56.6        B. 33.6         C.23 

31、      D.0【答案】C【解析】該業(yè)務對半年度中報損益的影響（19-17）×12-123（萬元）。如果要求分別確認投資收益和公允價值變動損益的影響，則需要按照下式計算：投資收益影響現(xiàn)金凈流入19×12-170.4-156.6（萬元）公允價值變動損益期末公允價值變動×期末持有數(shù)量-本期出售時轉回的期初公允價值變動0-33.6-33.6（萬元）對當期損益的影響56.6-33.623（萬元）會計處理：3月30日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動36（20×12-204）貸：公允價值變動損益366月2日

32、借：銀行存款227 （19×12-1）投資收益1投資收益12貸：交易性金融資產(chǎn)成本170.4    公允價值變動69.6（33.6+36）借： 公允價值變動損益69.6     貸：投資收益69.64. 2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易

33、性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：（1） 編制上述業(yè)務的會計分錄（2） 計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益 答案：（1）2007年5月購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 480投資收益 10貸：銀行存款 4902007年6月30日：借：公允價值變動損益 30（480-60×7.5）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 302007年8月10日宣告分派股利時：借：應收股利 12貸：投資收益 122007年8月20日收到股利時：借：銀行存款 12貸：應收股利 122007年12月31日借

34、：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60（60×8.5-450）貸：公允價值變動損益 602008年1月3日處置時：借：銀行存款 515公允價值變動損益 30貸：交易性金融資產(chǎn)成本 480交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30投資收益 35（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-10-30+12+60-30+35=37萬元。5.某企業(yè)于20×7年5月18日以賺取差價為目的從二級市場購入某公司股票100000股，買價3.2元/股，購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每10股支付現(xiàn)金股利2元，另支付給券商的傭金600元，印花稅320元，過戶費100元。上述

35、款項均通過銀行支付。當年6月20日通過銀行收到買價中所包含的現(xiàn)金股利。當年12月31日，該股票的公允價值290000元。第二年3月10日該公司宣告每10股發(fā)放1元的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)于4月12日通過銀行收到現(xiàn)金股利，4月20日以2.6元/股的價格將其全部出售，出售時，支付給券商的傭金500元，印花稅260元，過戶費100元，并通過銀行收到已出售股票的價款。要求：（1）計算取得股票時的初始確認金額；（2）計算當年12月31日該股票的公允價值變動損益；（3）計算出售股票時應確認的投資收益；（4）編制上述經(jīng)濟業(yè)務事項的會計分錄（“交易性金融資產(chǎn)”科目須寫出明細科目）。 答案：（1）計算取得股票時的初

36、始確認金額取得股票時的初始確認金額=100000×3.2-100000÷10×2=300000（元）取得股票時另行支付相關交易費用計入當期投資收益，不計入初始確認金額。購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應收股利單獨確認，不計入初始確認金額。（2）計算當年12月31日該股票的公允價值變動損益當年12月31日該股票的公允價值變動損益=當年12月31日該股票的公允價值-取得該股票時的公允價值=290000-300000=-10000（元）（3）計算出售股票時應確認的投資收益出售該股票的公允價值=100000×2.6-(500+260+100)=259

37、140（元）出售股票時應確認的投資收益=出售該股票的公允價值-初始入賬金額=259140-300000=-40860（元）（4）編制上述經(jīng)濟業(yè)務事項的會計分錄取得股票投資的會計分錄：該股票投資屬于交易性金融資產(chǎn)。A.借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 300000應收股利 20000（100000÷10×2）貸：銀行存款 320000B.借：投資收益 1020（600+320+100）貸：銀行存款 1020通過銀行收到買價中所包含的現(xiàn)金股利的會計分錄：借：銀行存款 20000貸：應收股利 20000資產(chǎn)負債表日確認該股票的公允價值變動損益：借：公允價值變動損益 10000貸：交

38、易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動） 10000持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄：借：應收股利 10000（100000÷10×1）貸：投資收益 10000注意：持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，應按投資享有的份額確認應收股利和投資收益，不沖減投資的成本，也不能不進行會計處理。實際收到持有期間的現(xiàn)金股利的會計分錄：借：銀行存款 10000貸：應收股利 10000出售該股票的會計分錄：A.借：銀行存款 259140100000×2.6-(500+260+100)交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動） 10000投資收益 30860貸：交易性金融資

39、產(chǎn)股票（成本） 300000B.借：投資收益 10000貸：公允價值變動損益 10000注意：出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益，同時調整公允價值變動損益。兩筆會計分錄合計確認的投資損失為40860元，與第三項要求的計算結果一致。6. 持有至到期投資核算例解一、分期付息一次還本債券投資核算  第一種情況：初始投資成本高于債券面值  例1M企業(yè)于2007年1月1日以價款80000元購入L公司當日發(fā)行的3年期面值80000元、年利率10的每年年末付息、到期一次還本公司債券，另支付經(jīng)紀人傭金等附加費用4136元。設該

40、債券投資的實際利率為r，則可得出下式：（見附表）  根據(jù)上述數(shù)據(jù)，M企業(yè)的有關會計處理如下：  （1）2007年1月1日購入債券  借：持有至到期投資成本80000  利息調整4136  貸：銀行存款84136  （2）2007年年末計息調整  借：應收利息8000  貸：投資收益6730.88  持有至到期投資利息調整1269.12  （3）2008年年末計息調整（略）  （4）2009年年末債券到期  借：應收利息8000  貸：投資收益6503.77 

41、; 持有至到期投資利息調整1496.23  借：銀行存款80000  貸：持有至到期投資成本80000  上述分錄中省略了每年年末收到8000元債券利息的會計分錄。  第二種情況：初始投資成本低于債券面值  例2乙企業(yè)于2007年1月1日用銀行存款購入c公司于當日發(fā)行的5年期、年利率6的每年末付息、到期一次還本債券，債券面值為100000元，實際支付價款90000元，另支付經(jīng)紀人傭金等附加費用2058元。設該債券投資的實際利率為r，則可得出下式：  根據(jù)上述數(shù)據(jù)，乙企業(yè)的有關會計處理如下：  （1）2007年1月1日購入債券

42、  借：持有至到期投資成本100000  貸：銀行存款92058  持有至到期投資利息調整7942  （2）2007年年末計息調整  借：應收利息6000  持有至到期投資利息調整1364.64  貸：投資收益7364.64  （3）2008年至2010年每年末計息調整（略）  （4）2011年年末債券到期  借：應收利息6000  持有至到期投資利息調整1792.78  貸：投資收益7792.78  借：銀行存款100000  貸：持有至到期投資成本10

43、0000  以上分錄中省略了每年末收到6000元債券利息的會計分錄。  二、到期一次還本付息債券投資核算  與上述分期付息一次還本債券投資相比，到期一次還本付息債券投資的投資報酬收回方式不同，其實際利率計算方法同會計核算方法均有較大差異。  第一種情況：初始投資成本高于債券面值  例3承例1，假設該債券于2009年年末到期一次還本付息104000元（80000+80000×10×3），其他資料不變，則  M企業(yè)的有關會計處理如下：  （1）2007年1月1日購入債券  借：持有至到期投資成本80

44、000  利息調整4136  貸：銀行存款84136  （2）2007年年末計息  借：持有至到期投資應計利息8000  貸：投資收益6158.76  持有至到期投資利息調整1841.24  （3）2008年年末計息（略）  （4）2009年年末債券到期  借：持有至到期投資應計利息8000  貸：投資收益7095.66  持有至到期投資利息調整904.34  借：銀行存款104000  貸：持有至到期投資成本80000  持有至到期投資應計利息24000

45、  第二種情況：初始投資成本低于債券面值  例4承例2，假設該債券于2011年年末到期一次還本付息130000元（100000+100000x6×5），其他資料不變，則  用內插法，可計算出實際利率r=7.15。  乙企業(yè)的有關會計處理如下：  （1）2007年1月1日購入債券  借：持有至到期投資成本100000  貸：銀行存款92058  持有至到期投資利息調整7942  （2）2007年年末計息  借：持有至到期投資應計利息6000  利息調整582.15 

46、貸：投資收益6582.15  （3）2008年2010年每年年末計息（略）  （4）2011年年末債券到期  借：持有至到期投資應計利息6000  利息調整2652.67  貸：投資收益8652.67  借：銀行存款130000  貸：持有至到期投資成本100000  持有至到期投資應計利息30000  通過以上實例分析可得出，由于分期付息、一次還本債券和到期一次還本付息債券的投資報酬回收方式不同，導致二者在實際利率的計算、計息調整表的編制以及會計核算等方面存在一系列差異。（1）實際利率計算方法不同，進而

47、導致債券投資計息調整表中的“賬面價值”計算方法不同。對前者，由于每期按票面利息金額收回投資報酬，每期期末賬面價值等于上期期末的賬面價值加上當期的實際利息減去當期收回的票面利息，即每期期末的賬面價值等于上期期末的賬面價值加上當期“利息調整”額（“利息調整”額等于當期實際利息與當期票面利息的差額）；對后者，由于平時沒有收到票面利息（到期一次收回），因而每期期末賬面價值等于上期期末賬面價值加上當期實際利息，即每期期末的賬面價值不受當期“利息調整”額影響。（2）計息調整表的編制存在差異。兩類債券投資的編制方法基本相似，計息調整表都包括票面利息、實際利息、利息調整、未調整余額、賬面價值等五欄，且二者前四

48、欄計算方法完全相同，但第五欄賬面價值的計算方法存在差別。（3）核算方法存在差異。二者取得債券投資的會計分錄完全相同，每期期末計息調整時都要根據(jù)“實際利息”金額貸記“投資收益”，根據(jù)“利息調整”金額借記或貸記“持有至到期投資利息調整”（“利息調整”金額若為正數(shù)記借方，若為負數(shù)則記貸方），但根據(jù)“票面利息”金額，前者借記“應收利息”，后者借記“持有至到期投資應計利息”。  7. 2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場上購入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期

49、日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172.60萬元，假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2009年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。2010年12月31日，該債券的公允價值回升至2010萬元。2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2008年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本2000應收利息100（2000×5%）可供出售金融資產(chǎn)利息調整72.60貸：銀行存款2172.

50、6（2）2008年1月5日借：銀行存款100貸：應收利息100（3）2008年12月31日應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（2000+72.60）×4%=82.9（萬元）借：應收利息100貸：投資收益82.9可供出售金融資產(chǎn)利息調整17.1可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬元），公允價值為2040萬元，應確認公允價值變動損失=2055.5-2040=15.5（萬元）借：資本公積其他資本公積15.5貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動15.5（4）2009年1月5日借：銀行存款100貸：應收利息100（5）2009年12月31日應

51、確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬元），注意這里不考慮2008年末的公允價值暫時性變動。借：應收利息100貸：投資收益82.22可供出售金融資產(chǎn)利息調整17.78可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22（萬元），公允價值為2000萬元，由于預計未來現(xiàn)金流量會持續(xù)下降，所以公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)，并將原計入資本公積的累計損失轉出：借：資產(chǎn)減值損失37.72貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動22.22資本公積其他資本公積15.5（6）2010年1月5日借：銀行存

52、款100貸：應收利息100（7）2010年12月31日應確認的投資收益期初攤余成本×實際利率（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（萬元）借：應收利息100貸：投資收益80可供出售金融資產(chǎn)利息調整20可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000-20=1980（萬元），公允價值為2010萬元，應該轉回原確認的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動30貸：資產(chǎn)減值損失30（8）2011年1月5日借：銀行存款100貸：應收利息100（8）2011年1月20日借：銀行存款1990可供出售金融資產(chǎn)

53、公允價值變動7.72（15.5+22.22-30）投資收益20貸：可供出售金融資產(chǎn)成本2000可供出售金融資產(chǎn)利息調整17.72（72.6-17.1-17.78-20）8.景田公司于2006年7月1日按公允價值112萬元買入3年后到期的債務工具，相關交易費用為1萬元。該債務工具的到期金額為120萬元，票面利率為3，付息日為每年的6月30日和12月31日。該債務工具的發(fā)行人不可以提前贖回。將債務工具的到期值和利息折算為113萬元的實際利率為5.12。景田公司的資產(chǎn)負債表日為12月31日。該債務工具的公允價值信息如下：日期 公允價值2006年12月31日 1140000元2007年6月30日 11

54、54000元要求：請編制該債務工具的攤銷表。假設景田公司決定將該債務工具在短期內出售，并于2007年1月25日以115萬元賣出，相關交易費用為1萬元。請編制所有相關會計分錄。假設景田公司決定將該債券工具持有至到期，請編制景田公司2006年的所有會計分錄，以及2009年6月30日的會計分錄。假設景田公司既不打算在短期內出售該債務工具，也不打算將該債務工具持有至到期。景田公司在2007年8月10日將該債務工具以116萬元賣出，相關交易費用1萬元。請編制所有相關會計分錄。9.2006年1月1日，理天公司以310萬元的公允價值買入京華公司的5年期債券，并發(fā)生交易費用10萬元。該債券的面值為300萬元，

55、票面利率6。經(jīng)計算，將該債券的到期金額（300萬元）和各期利息（18萬元）折算為320萬元的實際利率為4.48。利息支付日為每年12月31日。理天公司決定將該債券持有至到期。在理天公司持有該債權期間，發(fā)生如下事項：2007年12月31日，理天公司由于將劃分為持有至到期投資的某債務工具提前出售，且數(shù)額巨大，導致必須將所有劃分為持有至到期投資的債務工具重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，理天公司又決定將京華公司的債券券投資重分類為持有至到期投資。京華公司債券的公允價值信息如下：日期 公允價值2006.12.31 317萬元2007.12.31 314萬元2008.12.31 309萬

56、元2009.12.31 304萬元2010.12.31 300萬元要求：幫理天公司編制債券投資的溢價攤銷表，應反映各期的實際利率變動。編制理天公司在京華公司債券的整個期間應作的所有會計分錄。10.輝達公司于2006年1月1日按公允價值100000元買入5年期的債務工具，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債務工具的到期金額也是100000元，因此，不存在折溢價的攤銷問題。該債務工具20052007年各年年末的公允價值信息如下：日期 公允價值 減值情況2006.12.31 99800元 無客觀證據(jù)表明減值2007.12.31 99000元 有客觀證據(jù)表明減值2008.12.31 99600元 公允價值回升且客觀上與確認原減值損失時發(fā)生的事項有關要求：編制輝達公司從2006年12月31日到2008年12月31日應做的會計分錄（忽略利息分錄）第四章 存貨1.