剪不斷,理還亂“費改稅”難點析(一)

1、剪不斷，理還亂 “費改稅 難點析 一 “費稅改革已是沸沸揚揚炒了多年， 今年呼聲那么更高。 雖然目前人們對 “費改稅 的改革思路似乎根本趨于一致， 然而至今仍未見改革方案出臺， 其難度可想而知。 筆者認(rèn)為， “費改稅 問題難以徹底解決， 究其原因在 于一些客觀癥結(jié)。費稅關(guān)系剪不斷 關(guān)于“費與“稅的關(guān)系問題，理論上存有分歧，實踐上存在混亂。有人 認(rèn)為稅和費在實質(zhì)上是相同的， 因此主張 “稅費合一 。有的那么對當(dāng)前的 “稅、“費不分感到憂慮，主張要分清 “稅、“費界限，才能為稅收正 名，依法治稅， 增強公民納稅意識， 才能制止亂收費， 減輕人民負(fù)擔(dān)。 在實踐中，既有以 “公糧制 替代農(nóng)村稅費征收和

2、改革，實行稅費合并， 一次折實計征，然后稅費分流，稅歸財政，費歸鄉(xiāng)村。也有因稅費不 分，在抵抗 “亂收費 的同時，連該繳的稅都拒繳、偷繳。 我們暫且先不考慮上述分歧和混亂，先從費的外延與內(nèi)涵上考察一下 費稅關(guān)系問題。1. 從外延上講，費是稅的遺傳與變異 隨著經(jīng)濟(jì)和社會的開展，國家職能不斷豐富、不斷擴(kuò)大。這種豐富、 擴(kuò)大，一方面表現(xiàn)為國家為社會生活所提供的社會根底條件、平安條 件、公正條件、穩(wěn)定條件和開展條件的領(lǐng)域擴(kuò)大；另一方面表現(xiàn)為國 家為彌補市場的缺陷而作出的種種干預(yù)和努力。國家職能的擴(kuò)大必然導(dǎo)致公共支出的不斷增長。 公共支出的不斷增長， 相應(yīng)地需要政府?dāng)U大籌資規(guī)模，增加財政收入。政府傳統(tǒng)的

3、財政收入 依賴于稅收，而稅收的固定性雖能使政府獲得相當(dāng)穩(wěn)定的收入，但卻 不能保證其隨著公共支出的增長而相應(yīng)增長。同時，稅收的籌資效率 具有局限性。為此，政府有必要增辟一些收入途徑，其中包括收費。 所謂收費，是指通過一定的行政機(jī)制所取得的管理性勞動和效勞性勞 動的貨幣補償形態(tài)。這種補償，一方面表現(xiàn)為從整體上來看是對國家 稅收補償缺乏的一種補充形態(tài)； 另一方面表現(xiàn)為許多具體的收費工程， 如某些提供公共品效勞的收費、某些具有投資回報性的收費，是按照 價格原那么來確定其收費標(biāo)準(zhǔn)的。因此，從補償角度來看，收費是稅收的一種變異，是對國家財力缺乏 的一種補充。同時，由于收費是通過一定的行政機(jī)制而取得的，具有

4、 一定的行政強制性或規(guī)制性， 因此它又沒有完全擺脫稅收的分配痕跡， 而是一種繼補稅。2. 從內(nèi)涵上看，費稅界限難以劃清 這里首先遇到一個公共產(chǎn)品問題，這是指在使用價值上具有非排斥性 和非競爭性的產(chǎn)品包括勞務(wù) 。也就是說，一些人對這一產(chǎn)品的消費 不會影響另一些人對這一產(chǎn)品的消費，產(chǎn)品在消費過程中所產(chǎn)生的利 益不能為某個人或某些人所專有。公共產(chǎn)品按其使用價值的特點可分 為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。同時具有非競爭性和非排斥性的產(chǎn)品為 純公共產(chǎn)品，象國防、治安、行政管理、立法和司法、水利、環(huán)保等。 不同時具有非競爭性和非排斥性的產(chǎn)品是準(zhǔn)公共產(chǎn)品， 如公路、橋梁、 教育、醫(yī)療等公共設(shè)施和效勞。 從財政學(xué)角

5、度看，稅的本質(zhì)是純公共產(chǎn)品的價格，費的本質(zhì)是準(zhǔn)公共 產(chǎn)品的價格。1準(zhǔn)公共產(chǎn)品消費的特征是局部公共性和局部排他性。這說明對準(zhǔn) 公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)的界定在一定范圍和一定程度上是較小的，要求采取具 有內(nèi)部的集體性和外部的私人性的社團(tuán)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與之相匹配。在社團(tuán) 組織內(nèi)部，每個社團(tuán)成員均無例外地須向社團(tuán)組織繳納一定的費用， 這種費用近似于捐稅。2從廣義來說，稅收也是一種收費。恩格斯在分析了國家和公共權(quán) 力后指出： “為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用 捐稅。 恩格斯為什么把捐稅又稱為費用呢？這是因為國家在運用公共權(quán)力進(jìn) 行組織和執(zhí)行公共物品供應(yīng)的過程中，是需要消耗的，那么怎樣進(jìn)行 補償以維持其再生產(chǎn)呢？這就要求公民繳稅，作為取得各種公共物品 的代價。換言之，國家為公民提供各種公共物品，公民那么繳納捐稅維 持國家正常運轉(zhuǎn)。因此，在某種程度上講，這就是一種交換關(guān)系。3另外，在性質(zhì)上，稅收的 “三性 無償性、強制性和固定性與 收費的“三性補償性、適度強制性和靈活性一一對應(yīng)，既有聯(lián)系， 又有區(qū)別。說明費稅之間雖藕斷但仍絲連。3. 小結(jié) 綜上所述，費是稅的遺傳與變異，費稅界限難以劃清。正因為費是稅 的遺傳，費與稅存在著千絲萬縷的關(guān)系， 要做到“稅費分流 是不容易的； 正因為費又是稅的變異，要做到 清費立稅、稅費合一