企業(yè)財務(wù)會計必備考點

1、一、現(xiàn)金1、 現(xiàn)金的使用范圍主要有 (1)職工工資、各種工資性津貼；(2)個人的勞務(wù)報酬；(3)頒發(fā)給個人的各項獎金；(4)各種勞保、福利費用以及其他國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金的支出（如退休金等），(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)結(jié)算起點以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出.2、 庫存現(xiàn)金限額，由開戶銀行核定，依據(jù)一般是企業(yè)3-5天的正常開支需要量，交通不便的企業(yè)可以適當(dāng)放寬，但最高不超過15天的開支量。 3、企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)當(dāng)日送存銀行。企業(yè)不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，這是坐支庫存現(xiàn)金。 4、

2、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途,由企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章。 5、現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的基本內(nèi)容是：(1)錢賬分管制度；(2)開支審批制度；(3)庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度；(4)庫存現(xiàn)金保管制度。 6、限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金，當(dāng)日核對清楚后，一律放入保險柜,不得放在辦公桌過夜；單位的庫存現(xiàn)金，不準(zhǔn)以個人名義存入銀行。 7、備用金的管理可以采用非定額管理和定額管理兩種方式。（定額備用金、非定額備用金的概念）定額備用金：對經(jīng)常使用備用金的部門核定定額，按定額撥付備用金，使用后、在報銷時按照核準(zhǔn)報銷的金額付給庫存現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。非定額備用金：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部部門或個人的實際需要，一次付給庫存現(xiàn)金，使用后持有

3、關(guān)原始憑證報銷，報銷時財會部門根據(jù)其所預(yù)借的款項和應(yīng)報銷的金額進(jìn)行清算，如有余款予以收回，若預(yù)借款不足，報銷時則補(bǔ)足差額。8、現(xiàn)金收入的核算以庫存現(xiàn)金收入原始憑證為依據(jù)。（出納收付現(xiàn)金的依據(jù)是：記賬憑證）9、常見的現(xiàn)金支出原始憑證包括：(1)借據(jù)，(2)工資結(jié)算單，(3)報銷單（支出憑證），(4)差旅費報銷單，(5)領(lǐng)款收據(jù)。 10、現(xiàn)金的序時核算就是現(xiàn)金的明細(xì)核算，“企業(yè)的現(xiàn)金日記賬”由出納人員逐日逐筆登記，每日終了時結(jié)出余額，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與庫存現(xiàn)金總賬核對?，F(xiàn)金日記賬必須是定本式賬，一般采用三欄式賬頁。 11、現(xiàn)金短缺或溢余，當(dāng)記入 “待處理財產(chǎn)損益”科目核算。 12、現(xiàn)金短缺

4、中，應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，記入“其他?yīng)收款應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款（*）”或“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險公司賠款”科目，扣除責(zé)任人賠償部分后的金額記入“管理費用現(xiàn)金短缺”現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目，其余的記入“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。二、 銀行存款的核算 1、銀行存款收付業(yè)務(wù)由企業(yè)出納人員專職辦理。辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定取的各種銀行結(jié)算憑證和其他有關(guān)原始憑證。 2、銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、和臨時存款賬戶。 3、基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和庫存現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶，它是企業(yè)的主辦賬戶。企業(yè)日常經(jīng)

5、營活動的資金收付及其工資、獎金和庫存現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過基本賬戶辦理。4、一般存款賬戶是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要。在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的結(jié)算賬戶，該賬戶辦理庫存現(xiàn)金繳存，但不得辦理庫存現(xiàn)金支取。5、專用存款賬戶是用于辦理各項專用資金的收付。6、臨時存款賬戶是因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用的用戶開立的結(jié)算賬戶。7、一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本賬戶，不得在多家銀行開立基本存款賬戶。 8、企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，實行開戶許可證制度。不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定，在異地開立存款和貸款賬戶。任何單位和個人

6、不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。 10、銀行結(jié)算方式主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。11、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個人均可使用。 12、銀行本票是銀行簽發(fā)的，適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的單位和個人。銀行本票按其金額是否固定可以分為不定額和定額兩種。簽發(fā)銀行本票時根據(jù)需要填寫金額，并用壓數(shù)機(jī)壓印金額；13、商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得6個月。提示付款期自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按承對人的不同，可分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票，商業(yè)匯票由銀行以外的付款人

7、承兌的匯票，銀行承兌匯票是由銀行的匯票。其特點是：(1)適用范圍_。只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。(2)使用對象相對少。必須同時具備：一是在銀行開立帳戶；二是具有法人資格；(3)必須經(jīng)過承兌；(4)未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)；(5)同城、異地都可以使用，而且沒結(jié)算起點的限制。14、支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?？梢苑譃檗D(zhuǎn)帳和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票既可以提取庫存現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)帳;轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)帳,不能支付庫存現(xiàn)金.支票的提示付款期限為10天，在簽收支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符，簽

8、發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。15、匯兌分為信匯和電匯兩種，信匯費用低，速度慢。16、托收承付，是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，.辦理托收承兌結(jié)算的款項，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。因商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)，起點為1000元。承付款項分為驗單付款和驗貨付款兩種。17、委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式，可以分為郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。

9、18、銀行存款的序時核算就是銀行存款的明細(xì)核算，應(yīng)該置“銀行存款日記賬”。由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時結(jié)出余額，并定期（一般是每月月末）同銀行對帳單核對相符。銀行存款日記賬必須是訂本賬。一般采用三欄式賬頁。19、其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。20、采購資金存款不計利息除采購差旅費可以支付少量現(xiàn)今外，一律轉(zhuǎn)帳，采購專戶只付不收。三、 存 貨1、存貨是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為出售或耗用而儲備的各種物質(zhì)。具體包括原材料、包裝物在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品。2、常用的存貨數(shù)量的盤存方法主要有：實地盤存制和

10、永續(xù)盤存制兩種。3、實地盤存制：是指會計期末通過對存貨進(jìn)行盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存活的總金額并到出擠本期已消耗或已銷售存貨的成本。其優(yōu)點是：簡化了存貨的日常核算工作；缺點是：第一，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；第二，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；第三，只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以實用性較差。適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。4、永續(xù)盤存制：（按課堂上總結(jié)的）；其優(yōu)點是：有利于加強(qiáng)對存貨的管理；可以隨時反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)；還可以隨時反映存貨是

11、否過多或不足，其缺點是：存貨明細(xì)賬登記的工作量較大。5、實地盤存制與永續(xù)盤存制都要盤點，但盤點的目的不一樣，實地盤存制盤點的目的是倒推計算庫存，永續(xù)盤存制盤點的目的是為了證實賬實相符，只有在永續(xù)盤存制下才有可能存在盤盈與盤虧。6、外購存貨的實際成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運雜費（運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等）、入庫前整理費用（整理中支付的工、費、必要損耗），購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費用。7、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費其他可以歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先歸集，期末進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝唁N商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損

12、益；對于未銷的商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。8、發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。其影響主要包括以下三個方面：第一，存貨的計價對企業(yè)損益的計算有直接影響（其表現(xiàn)在：期末存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)減少；期末存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)減少）；第二，存貨的計價對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目計算有直接影響；第三，存貨的計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。9均法和個別計價法。移動加、實際成本計價方法下存貨發(fā)出的實際成本，可以選用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法

13、、一次加權(quán)平權(quán)平均單價=（本批進(jìn)貨前庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本）÷（本批進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量）；加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存金額+本期收入金額）÷（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）9、先進(jìn)先出法下在物價持續(xù)上升時，會使生產(chǎn)成本偏低，存貨成本偏高？10、個別計價法適用于容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高存貨計價。11、材料收入的憑證主要有：收料單、入庫單及退料單；材料發(fā)出憑證主要有：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單。12、在按實際成本計價下購入材料尚未入庫，應(yīng)計入“在途物資”，材料已入庫應(yīng)計入“原材料”13、在實際工作中，發(fā)生的材料已驗收入庫，而發(fā)

14、票賬單未到時，一般情況下為了簡化手續(xù)，月份內(nèi)可以暫不進(jìn)行總分類核算，只在材料明細(xì)分類賬中登記收入數(shù)量；但如果月終認(rèn)為收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入帳，下月初用紅字將暫估價注銷，待發(fā)票帳單到達(dá)后再按實際成本入帳。14、.材料按計劃成本核算，應(yīng)設(shè)置的賬戶主要有“材料采購”、“原材料”、和“材料成本差異”。15、存貨的賬面價值是存貨的成本扣減_跌價準(zhǔn)備_后的金額。存貨清查通常采用實地盤點的方法。對于賬實不符的存貨，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤點報告表”，經(jīng)批準(zhǔn)后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或_保險公司的賠款和殘值后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 四、 固定資產(chǎn)的核算

15、1、固定資產(chǎn)是指同時具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn).。2、固定資產(chǎn)同時滿足第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。3、固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類可以分為：生產(chǎn)經(jīng)營用，非生產(chǎn)經(jīng)營用，租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營性租賃方式下出租的），不需用，未使用，土地（過去單獨估價入賬的土地）。因征地而支付的補(bǔ)償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物價值內(nèi)，不能單獨作為土地價值入賬、融資租入固定資產(chǎn)（視同為自有固定資產(chǎn)）。4、固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)的取得成本。5、在我國會計實物中，固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。6、固定資

16、產(chǎn)的入賬成本中應(yīng)包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、包裝運輸費、保險費、增值稅，還應(yīng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 7、投資者投入的,固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值為其成本；8、影響固定資產(chǎn)計提折舊的四個因素：第一，計提折舊基數(shù)；第二，固定資產(chǎn)折舊年限；第三，折舊方法；第四，固定資產(chǎn)凈殘值。 9、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮的因素：第一，預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；第二，預(yù)計有形損耗和無形損耗；第三，法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。10、固定資產(chǎn)在那兩種情況下不提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。11、企業(yè)以

17、融資方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)計提折舊，以融資方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)計提折舊。12、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。13、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再計提折舊折舊。14、已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整已計提折舊額。15、固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線法 、工作量、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 五、 應(yīng)付職工薪酬的核算1、職工薪酬是企業(yè)在職工在職期間合離職后提供的全部

18、貨幣性性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；職工薪酬中的“非貨幣性福利”包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購商品發(fā)放給職工作福利、將企業(yè)的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等；2、職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費、醫(yī)療保健費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。3、辭退福利是指：第一，在職工勞動合同尚未到期時，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系

19、而給予的補(bǔ)償；第二，在職工勞動合同尚未到期前，鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或受補(bǔ)償離職。4、非貨幣性福利的確認(rèn)：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品或商品的公允價值，計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬. 企業(yè)將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)具受益對象，將其資產(chǎn)應(yīng)提的折舊計入有關(guān)的成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以確認(rèn)受益對象的，非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。 六、 往來款項的核算1、應(yīng)收賬款是指企業(yè)因 銷售產(chǎn)品、商品或者提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。2、商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供

20、需情況或針對不同的顧客而在商品標(biāo)價上給予的扣除，是企業(yè)最常用的促銷手段。買賣雙方均不需在賬上反映，它對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有影響。3、現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。4、應(yīng)收賬款價值的確認(rèn)有兩種方法：總價法凈價法。5、在總價法下，應(yīng)收賬款的入賬價值是未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。6、壞賬是企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生地?fù)p失，稱壞賬損失。7、企業(yè)的應(yīng)收款項符合哪幾個條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財

21、產(chǎn)清償后仍無法收回債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。如：債務(wù)單位還債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項。8、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有：余額百分比法、帳齡分析法、銷貨百分比法。9、根據(jù)企業(yè)會計制定規(guī)定，采用哪種方法由企業(yè)自定。壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表中予以說明。10、當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目地貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果小于“壞賬準(zhǔn)備”科目地貸方余額，應(yīng)按

22、其差額沖減已計提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)期計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備的余額為零，應(yīng)將本帳戶的余額全部沖回。11、其他應(yīng)收款主要包括：應(yīng)收的各種賠款應(yīng)收的各種罰款存出保證金備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。12、根據(jù)備用金的管理制定，備用金的核算分為定額備用金和非定額備用金兩種情況。二者的區(qū)別是 。13、其他應(yīng)付款包括應(yīng)付租入包裝物租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項、應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金。等。七、 長短期借款的核算1.企業(yè)的借款按其流動性或償還時間的長短分為短期借款和 長期借款。短期借款的利息作為財務(wù)費用 費用，計入當(dāng)期損益，如果利息分期支付或預(yù)期一次支付且數(shù)額較

23、大，可采用預(yù)提的方法分期計入損益。但數(shù)額較小，不可用預(yù)提的方法，而在實際支付利息直接計入當(dāng)期損益。2、“長期借款”帳戶核算長期借款的借入、應(yīng)計利息、匯兌損益和償還本息。3、長期借款產(chǎn)生的借款費用，會計準(zhǔn)則規(guī)定 ：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門款的，應(yīng)當(dāng)專門借款當(dāng)期實際所發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額。4、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)與資本化的利息金

24、額。5、安排專門借款發(fā)生的輔助費用，在所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入相應(yīng)的符合資本化條件的資本的成本，在所購建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用。6、其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。八、所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。2、所有者權(quán)益的性質(zhì)：第一，從實質(zhì)上，看所有者權(quán)益只是一種剩余權(quán)益。

25、從法律角度看，負(fù)債的要求權(quán)比所有者權(quán)益的要求權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)；第二，所有者權(quán)益是一種權(quán)利，根據(jù)多數(shù)國家公司法規(guī)定，投入的資本在企業(yè)終止經(jīng)營前不得抽回；第三所有者權(quán)益具有長期特性，它并不存在確切的、約定的償付期限；第四，從構(gòu)成看，所有者投入的資本既是企業(yè)實收資本的唯一來源，也是企業(yè)資本公積（溢價或超面值投入資本）的最主要來源；第五，計量的間接性，所有者權(quán)益的計量是通過計量資產(chǎn)和負(fù)債來計量的結(jié)果；第六，所有者權(quán)益的核算與企業(yè)組織形式有密切的關(guān)系。3、所有者權(quán)益和負(fù)債的聯(lián)系：二者同屬于 “權(quán)益”。二者的區(qū)別是： 性質(zhì)不同償還責(zé)任不同享受權(quán)利不同計量特性不同風(fēng)險和收益的大小不同。4、股份制企業(yè)接受無形資產(chǎn)投

26、資的額度以不超過注冊資本20%為限。5、資本公積包括資本（或股本）溢價、財產(chǎn)評估價值、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、其他資本公積等。6、資本公積包括_、_、_、_7、留存收益是企業(yè)在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得凈利潤的留存額。在我國留存收益主要由盈余公積和未分配利潤組成。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積分為法定盈余公積、任意盈余公積公積。法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取。企業(yè)計提的法定盈余公積累計金額達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取。8、法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計提的依據(jù)不同。法定盈余公積的計提的標(biāo)準(zhǔn)是國家的法律法規(guī)，而任意應(yīng)余公積的計提標(biāo)準(zhǔn)是企

27、業(yè)自行決定。9、外商投資企業(yè)的盈余攻擊包括：儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資。10、盈余攻擊的用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤。11、未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。九、 收入、費用和利潤的核算1、.收入是企業(yè)在日?；顒又?形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入的資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的特點第一是企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項產(chǎn)生； 第二，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,與所有者投入資產(chǎn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；第三本企業(yè)的收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。3、企業(yè)的收入

28、分為銷售商品的收入，提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。4、企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠的計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠的計量。 5、收入的取得表現(xiàn)為 增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益。6、收入一定能增加所有者權(quán)益”這句話中說的收入能增加所有者權(quán)益，僅指收入本身的影響，而收入扣除相關(guān)成本與費用后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。7、收入分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。8

29、、銷售商品收入“企業(yè)取得的收應(yīng)同時滿足的條件有 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠的計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。9、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入金額?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。而商業(yè)折扣，則應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。（注意：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的區(qū)別）10、一次就完成的勞務(wù)，或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確定的金額為合同或協(xié)議的總金額

30、；若勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足以下的條件：收入金額能夠可靠計量； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。11、企業(yè)確定提供交易的完工程度的方法有： 已完工作的測量； 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。12、在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，

31、但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。7、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)予計量原則：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。收入的金額能夠可靠地計量。 8、其他業(yè)務(wù)收入包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。其他業(yè)務(wù)成本包括：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等。9、費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費用的特征是：費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益、費用會減少企業(yè)的資源。（企業(yè)對外投資或購買固定資產(chǎn)所引起的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不作為企業(yè)的費用處理，而作為資本性支出，計入

32、資產(chǎn)的成本。）是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（企業(yè)分派庫存現(xiàn)金股利，也發(fā)生里經(jīng)濟(jì)利益的流出，但不是費用。）費用和產(chǎn)品成本并不是同一概念。費用是按時間歸集的，而成本是按產(chǎn)品對象歸集的。10、費用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，可分為，產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。產(chǎn)品成本項目分為直接材料、直接人工燃料和動力、制造費用。而不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的期間費用包括管理費用財務(wù)費用銷售費用。制造費用是指生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資、福利費、折舊費、辦公費、水電費 、機(jī)物料消耗 、勞動保護(hù)費等。11、管理費用是指行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。公司經(jīng)

33、費（包括行政款里部門的職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。）公司經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)咨詢費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、 研究費用、排污 費等。12、銷售費用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用。包括： 保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費以及為銷售商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。13、.在實際工作中確認(rèn)費用的方法有：按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)。按一定的分配方式

34、確認(rèn)。在支出發(fā)生時直接確認(rèn)。14、根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利潤一般為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。15、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用- 財務(wù)費用+投資凈收益+公允價值變動損益-資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入- 其他業(yè)務(wù)成本。16、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤=利潤總額 所得稅費用17、營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的收入，包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確認(rèn)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。18、營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的支出。包

35、括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。19、企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。但小企業(yè)仍可以采用應(yīng)付稅款法。20、應(yīng)納稅所得額=會計利潤 + 納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額。21、納稅調(diào)整增加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已記入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定的薪酬支出、業(yè)務(wù)招待費支出等），以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款_、罰金等）。22、納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如可以在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。23、企業(yè)可供分配的

36、利潤=企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤+ 年初未分配利潤。24、企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后按下列順序進(jìn)行分配：提取法定盈余公積提取任意盈余公積，向投資者分配利潤。25、企業(yè)提取的法定盈余公積金累計額已達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取。26、如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。27、企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積。在提取法定盈余公積前，不得向投者分配利潤 。會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)材料（三）必背的幾個會計公式一、會計基本等式（一）會計恒等式1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、收入-費用=利潤3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（二）賬戶1、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（三）借貸記賬法1、借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額2、貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額3、全部賬戶的借方期初余額合