N05第五章進(jìn)出口稅費(fèi)

1、第五章 進(jìn)出口稅費(fèi) 第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價格的確定第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免第六節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍進(jìn)出口稅費(fèi)的征收依據(jù)、征收范圍和征收機(jī)關(guān)稅費(fèi)種類主要征收依據(jù)征收范圍征收機(jī)關(guān) 關(guān)稅 中華人民共和國海關(guān)法（法律）、中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例（行政法規(guī)）、中華人民共和國進(jìn)出口稅則（部門規(guī)章） 準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的應(yīng)稅貨物和物品 海關(guān) 增值稅 中華人民共和國增值稅暫行條例 在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增價值） 進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)收；其他環(huán)節(jié)

2、增值稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 消費(fèi)稅 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅由海關(guān)征收；其他環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 船舶噸稅 中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法 在我國港口行駛的外國籍船舶； 外商租用(程租船除外)的中國籍船舶； 中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶； 我國租用的外國籍國際航行船舶（國際航行船舶） 海關(guān) 關(guān)稅概念1、關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、關(guān)稅的征稅主體是國家及代表國家的海關(guān)。3、征稅的對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。

3、進(jìn)口關(guān)稅的含義是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。這屬于一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。 進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征方法(從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅)從征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)來看，進(jìn)口關(guān)稅分為： (1)從價稅 (2)從量稅 (3)復(fù)合稅 (4)滑準(zhǔn)稅。 (1)從價稅：以貨物的價格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。價格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。公式：從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率 (2)從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)(例如說重量、數(shù)量、容量等)。公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額*從量稅稅率 采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞(3)復(fù)合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并

4、計(jì)征。公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價格*從價稅稅率+貨物計(jì)量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等(4)滑準(zhǔn)稅預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率，當(dāng)價格下跌時則采用較高稅率，使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。進(jìn)口關(guān)稅的種類(分類、反傾銷稅)從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅。(1)進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。(2)進(jìn)口附加稅：是對進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的

5、進(jìn)口稅。進(jìn)口附加稅一般具有臨時性，包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅等。只有符合反傾銷、反補(bǔ)貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅才可以征收。出口關(guān)稅出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的出口。從價稅：公式：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率) 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅(增值稅、消費(fèi)稅)1、增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。2、消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 (一)增值稅 1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征

6、收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。2、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%。 3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(注意：石油、汽油、柴油不按13%進(jìn)行征稅) 圖書、報紙、雜志(圖書) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜(與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)) 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價格增值稅稅率組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額要計(jì)算增值稅稅額，要先算出關(guān)稅完稅價格，關(guān)稅稅額，再算消費(fèi)稅額。 (二)消費(fèi)稅1、進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。2、起征額為人民幣50元，低于50元

7、的免征3、征收的范圍：目前國家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有四種類型： 第一類：一些過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。(煙、酒、酒精、鞭炮、焰火) 第二類：奢侈品等非生活必須品。(貴重首飾及珠寶玉石、化妝品) 第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。(小轎車、摩托車、) 第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。(汽油、柴油)另外進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。 4、計(jì)算公式：(1)按從價定率征收： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)(1-消費(fèi)稅稅率) (2)按從量定額征收 應(yīng)納稅

8、額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 (3)按從價從量定率、定額征收：把上面兩者相加 應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額+組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率船舶噸稅的含義1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。(屬于使用稅) 凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。3、征收范圍：在我國港口行使的外國籍船舶 外商租用(程租除外)的中國籍船舶 中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶 我國租用的外國籍國際航行船舶 稅款滯納金(一)征收范圍 1、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。 2、起征

9、時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費(fèi)。 3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5 對逾期繳納稅款應(yīng)征滯納金的其他情況，(二)征收標(biāo)準(zhǔn) 滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。 關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù) 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額0.5滯納天數(shù)第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價格的確定我國海關(guān)審價的法律依據(jù) 海關(guān)法關(guān)稅條例征管辦法征管辦法(一)一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定 共六種，依次使用：成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價值法、計(jì)算價格法、合理方法。特殊情況下，可顛倒使用倒扣價格法和計(jì)算價格法；合理方法是原則而非方法。1、進(jìn)口貨物成交價格方法 (

10、1)完稅價格 完稅價格是指海關(guān)以成交價格為基礎(chǔ)審查確認(rèn)，包括進(jìn)入我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)?！跋嚓P(guān)費(fèi)用”包括：裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用。(2)成交價格 成交價格：應(yīng)付的、實(shí)付的，并調(diào)整后的價款總額，不同于發(fā)票或合同價格，它還包括間接支付給賣方的價款。 “實(shí)付或應(yīng)付”是指必須由買方支付的總價。(3)關(guān)于“調(diào)整因素” 計(jì)入項(xiàng)目：(買方支付，可量化) 、除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；購貨傭金是由買方向代理人支付，銷售傭金是由賣方向代理人支付。購貨傭金不計(jì)入完稅價格中；但買方直接支付銷售傭金給賣方代理，則要計(jì)入； 、與進(jìn)口貨物視為一體而又未納入價格中須由我方負(fù)擔(dān)的容器費(fèi)用；

11、 、包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； 、協(xié)助價格：由我直接或間接免費(fèi)提供或低于成本價銷售給賣方或有關(guān)方，未包括在實(shí)付或應(yīng)付價格之中、可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟膮f(xié)助價值：工、磨具、材料、工程設(shè)計(jì)、境外技術(shù)開發(fā)等 、不是作為貨物價格一部分的特許權(quán)使用費(fèi)：如商標(biāo)使用費(fèi)、專有利技術(shù)使用費(fèi)等 注意：與貨物無關(guān)的不能計(jì)入，費(fèi)用的支出與向我國銷售無關(guān)的不能計(jì)入。 、返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益。 扣減項(xiàng)目：(條件：能與貨價分清，在發(fā)票或合同中單獨(dú)列明) 、廠房、機(jī)械或者設(shè)備等進(jìn)口后安裝、調(diào)試、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)；(售后服務(wù)的費(fèi)用而非貨物進(jìn)口費(fèi)用)，保修費(fèi)除外。 、貨物起卸后的運(yùn)保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用(運(yùn)輸、保險費(fèi))；、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征

12、稅等； d、境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、境外考察費(fèi)、進(jìn)口貨物境內(nèi)復(fù)制費(fèi)； e、利息(融資產(chǎn)生、有書面融資協(xié)議、單獨(dú)列明、利率不高于當(dāng)?shù)氐睦仕?； 2、相同或類似貨物的成交價格法 以與被估貨物同時或大約同時向我國境內(nèi)銷售的相同貨物以及類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)。 3、倒扣價格方法以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定的完稅價格。 4、計(jì)算價格法：以發(fā)生在生產(chǎn)國地的生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加出口至我國的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)，以及合理的利潤及費(fèi)用。5、合理方法：根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。出口貨物完稅價

13、格的審定(出口貨物的完稅價格、出口貨物的成交價格、不計(jì)入出口貨物完稅價格的稅收和費(fèi)用)(一)出口貨物的完稅價格：以成交價格為基礎(chǔ)，包括運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等。 (二)出口貨物的成交價格 賣方向買方直接收取和間接收取的價款總額 (三)不計(jì)入出口貨物完稅價格的稅收、費(fèi)用 1、出口關(guān)稅； 2、裝船后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等； 3、單獨(dú)列明的賣方自己承擔(dān)的傭金 (四)出口貨物其他估價方法 同進(jìn)口的五種方法：成交價格法、相同或類似貨物成交法、計(jì)算價格法、合理方法。 完稅價格 = FOB(中國境內(nèi)口岸) 出口關(guān)稅 = FOB / (1 + 出口關(guān)稅率) 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

14、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定(原產(chǎn)地規(guī)則的含義、原產(chǎn)地規(guī)則的類別、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、申報要求、原產(chǎn)地證明書)(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義原產(chǎn)地即貨物的國籍，原產(chǎn)地不同所享受的待遇就不同。(二)原產(chǎn)地證明書(代碼：Y)進(jìn)出口貨物稅率的適用(一)稅率適用的原則進(jìn)口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。多種稅率下“從低計(jì)征”。出口稅部分商品實(shí)行暫定稅率，優(yōu)先于出口稅率。第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、滯納金、滯報金、監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等一律以人民幣計(jì)征。進(jìn)出口貨物的成交價格如以外幣計(jì)價的，應(yīng)當(dāng)由海關(guān)按照填發(fā)海關(guān)專用繳款書和海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)之日國

15、家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價表的買賣中間價，折合成人民幣后計(jì)征。 提前報關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其匯率以指運(yùn)地海關(guān)接收到進(jìn)境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的匯率計(jì)算。如運(yùn)輸途中匯率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地海關(guān)之日的匯率計(jì)算。 海關(guān)征收的稅費(fèi)是以人民幣征收，計(jì)算稅款前要將審核的完稅價格折算成人民幣；完稅價格計(jì)算至元，元以下的四舍五入；稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入；稅款的起征點(diǎn)為人民幣10元。從價稅稅款的計(jì)算目前，我國對進(jìn)口關(guān)稅采用的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)有：從價關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù)合關(guān)稅3種。 1從價關(guān)稅 (1)從價關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為

16、稅率，貨物進(jìn)口時，以此稅率和實(shí)際完稅價格相乘計(jì)算應(yīng)征稅額。 (2)計(jì)算公式： 正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格*法定進(jìn)口關(guān)稅稅率 (3)計(jì)算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。中國海關(guān)，商品信息查詢中國海關(guān)，商品信息查詢商品編號商品編號 0410001000商品名稱商品名稱 燕窩最低稅率最低稅率 0.25000普通稅率普通稅率 0.80000出口稅率出口稅率 0.00000增值稅率增值稅率 0.17

17、000消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 0.00000計(jì)量單位計(jì)量單位 千克監(jiān)管條件監(jiān)管條件 AB (4)計(jì)算實(shí)例 實(shí)例一： 國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港145,234.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5,000美元，保險費(fèi)800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2,000cc，外匯折算率1美元=人民幣6.83元，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。 計(jì)算方法 確定稅則歸類，汽缸容量2,000cc的小轎車歸入稅目稅號8703.2314； 原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率43.8； 審定完稅價格為151,034美元(145,234.00美元+5,000美元+800美元)； 將外幣價格折算成人民幣為1,031

18、,560.00元； 正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格 法定進(jìn)口關(guān)稅稅率=1,031,560 43.8=451,823.28(元)實(shí)例二： 國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機(jī)2臺，成交價格合計(jì)為CIF境內(nèi)目的地口岸680,000.00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1計(jì)征。已知外幣折算率1美元=人民幣6.83元，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。 計(jì)算方法 確定稅則歸類，該發(fā)動機(jī)歸入稅目稅號8408.1000； 原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5； 審定完稅價格為680,000美元； 將外幣價格折算成人民幣為4,644,400.00元； 減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格 減按進(jìn)口關(guān)稅稅

19、率 = 4,644,400.00 1 =46,444.00(元) 從量稅稅款的計(jì)算2從量關(guān)稅 (1)從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計(jì)量單位計(jì)征關(guān)稅的方法。計(jì)稅時以貨物的計(jì)量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。 (2)計(jì)算公式： 進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅額 (3)計(jì)算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實(shí)際進(jìn)口量； 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格(計(jì)征增值稅需要)； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 (4)計(jì)算實(shí)例： 實(shí)例

20、三： 國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)柯達(dá)彩色膠卷50, 400卷(規(guī)格135/36)，成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10.00元港幣/每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣0.8815元，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。 計(jì)算方法 確定稅則歸類，彩色膠卷歸入稅目稅號3702.5410； 原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率155元/m2； 確定其實(shí)際進(jìn)口量50, 400卷 0.05775m2/(以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775m2) =2, 910.6m2； 將外幣總價格折算成人民幣為444,276. 00元(計(jì)征增值稅需要)； 進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量 從量關(guān)稅稅率 =2, 910.6m2 155元/m

21、2 =451,143.00(元) 復(fù)合稅稅款的計(jì)算(1)復(fù)合關(guān)稅是對某種進(jìn)口商品混合使用從價稅和從量稅計(jì)征關(guān)稅。 (2)計(jì)算公式： 進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅額+完稅價格*關(guān)稅稅率 (3)計(jì)算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實(shí)際進(jìn)口量； 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 (4)計(jì)算實(shí)例： 實(shí)例四： 國內(nèi)某公司從日本購進(jìn)電視攝像機(jī)20臺，其中有10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸5,000美元/臺，其余10臺成交價

22、格為CIF境內(nèi)某口岸10,000美元/臺，已知外幣折算率1美元=人民幣6.83元，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。 計(jì)算方法 確定稅則歸類，該批攝像機(jī)歸入稅目稅號8525.3099； 原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率，其中CIF境內(nèi)某口岸不高于5,000 美元/臺的關(guān)稅稅率為單一從價稅35；CIF境內(nèi)某口岸高于5,000 美元/臺的關(guān)稅為13,280元人民幣/臺，再加3的從價關(guān)稅； 審定后完稅價格分別為50,000美元和100,000美元； 將外幣價格折算成人民幣分別為341,500和683,000元； 從價進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格進(jìn)口關(guān)稅稅率 = 341,500 35 = 119,525(元)復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品

23、進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率+完稅價格*關(guān)稅稅率 =10臺13,280元臺+ 683,000 3 =132,800+20,490=153,290(元) 合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額 = 119,525 + 153,290= 272,815(元)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式 出口關(guān)稅稅額=離岸價格(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率 2計(jì)算程序 (1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?(2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； (3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； (4)按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。3計(jì)算實(shí)例 實(shí)例七： 國內(nèi)某企業(yè)

24、從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元= 人民幣6.83元，要求計(jì)算出口關(guān)稅。計(jì)算方法 確定稅則歸類，該批合金生鐵歸入稅目稅號7201.5000，稅率為20； 審定離岸價格為8,428美元； 將外幣價格折算成人民幣為57,563元； 出口關(guān)稅稅額=離岸價格(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率 = 57,563 (1+20) 20 = 14,391(元) 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計(jì)算(一)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（價內(nèi)稅，計(jì)稅價格中包含了消費(fèi)稅稅額） 例題一： 某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF境內(nèi)某口岸US$12,800.00，

25、按兌換率1美元=人民幣6.83元，折合人民幣為87,424元。 已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20，消費(fèi)稅稅率為17?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征消費(fèi)稅稅額。計(jì)算方法 首先計(jì)算關(guān)稅稅額，然后再計(jì)算消費(fèi)稅稅額。 關(guān)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率 = 87,424 20=17,485(元) 消費(fèi)稅稅額計(jì)算公式為：應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)(1- 消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率 =(87,424 + 17,485)(1- 17)*17 =21,487(元) 例題二： 某進(jìn)出口公司進(jìn)口啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$1,672.00。已知啤酒的關(guān)稅稅率為3 元/升

26、；消費(fèi)稅稅率為：進(jìn)口完稅價格360美元/噸的250元/噸，進(jìn)口完稅價格360美元/噸的220元/噸。兌換率為：1美元=6.83元人民幣?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征消費(fèi)稅額。 計(jì)算方法 首先計(jì)算關(guān)稅稅額；然后再計(jì)算消費(fèi)稅稅額。 從量關(guān)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量從量關(guān)稅稅率 =3800升 3元/升=11,400(元) 完稅價格計(jì)算：US$1,672 6.83=11,420(元) 進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升988升/噸=3.846噸 計(jì)算完稅價格單價：US$1,6723.846噸 =US$434.74/噸 (進(jìn)口完稅價格360美元/噸) 消費(fèi)稅稅率為：250元/噸 從量消費(fèi)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)

27、納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量*單位稅額 =3.846噸250元/噸=961.50元 (二)增值稅稅款的計(jì)算 例題一： 某一公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為US$1,458.00，按兌換率1美元=6.83元人民幣，折合人民幣為9,960.00元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12，消費(fèi)稅稅率為10，增值稅稅率為17?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。 計(jì)算方法 計(jì)算關(guān)稅稅額；計(jì)算消費(fèi)稅稅額；再計(jì)算增值稅稅額。 關(guān)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格關(guān)稅稅率 =9,960.0012 =1,195.20(元) 消費(fèi)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅

28、率 =(9,960.00+1,195.20)(1-10)10 =12,395(保留到元，元以下四舍五入)10 =1,239.50(元) 增值稅計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)*增值稅稅率 =(9,960.00+1,195.20+1,239.50)*17 =12,395(保留到元，元以下四舍五入)17 =2,107.15(元)滯納金的計(jì)算某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$8,000.00。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為23,240.00，應(yīng)征增值稅稅額為人民幣15,238.80元。海關(guān)于2002年10月14日填發(fā)海關(guān)專用繳款

29、書，該公司于2002年11月9日繳納稅款?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。 計(jì)算方法 首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和增值稅的滯納金金額。 稅款繳款期限為2002年10月28日，10月2911月9日為滯納期，共滯納12天。 滯納金計(jì)算公式為： 關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5 滯納天數(shù) =23,240.00 0.5 12= 139.44 (元) 代征稅滯納金金額=滯納代征稅稅額 0.5 滯納天數(shù) =15,238.80 0.5 12= 91.44 (元) 應(yīng)繳納滯納金總金額= 139.44 + 91.44 =230.88(元) 。第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免法定減免稅法定減免稅是指我國海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)

30、稅條例和進(jìn)出口稅則中所規(guī)定的給予進(jìn)出口貨物的減免稅。進(jìn)出口貨物屬法定減免稅的，進(jìn)出口人或其代理人無須事先向海關(guān)提出申請，海關(guān)征稅人員可憑有關(guān)證明文件和報關(guān)單證按規(guī)定予以減免稅，海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理，也不作減免稅統(tǒng)計(jì)。特定減免稅的含義特定減免稅是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅的優(yōu)惠。也稱政策性減免稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定，海關(guān)根據(jù)國務(wù)院的規(guī)定單獨(dú)或會同其他中央主管部門訂出具體實(shí)施辦法并加以貫徹執(zhí)行。 申請?zhí)囟p免稅的單位或企業(yè)，應(yīng)在貨物進(jìn)出口前向海關(guān)提出申請，由海關(guān)按照規(guī)定的程序進(jìn)行審理。符合規(guī)定的由海關(guān)發(fā)給一定形式的減免稅

31、證明，受惠單位或企業(yè)憑證明申報進(jìn)口特定減免稅貨物。由于特定減免稅貨物有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要對其進(jìn)行后續(xù)管理。特定減免稅的范圍(1)按照國際通行規(guī)則實(shí)施的關(guān)稅優(yōu)惠 科教用品。為了有利于我國科研、教育事業(yè)發(fā)展，國務(wù)院制訂了科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定，對規(guī)定專門從事科學(xué)研究開發(fā)的機(jī)構(gòu)和國家教委承認(rèn)學(xué)歷的全日制大專院校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，且直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。 殘疾人用品。為支持殘疾人的康復(fù)工作，國務(wù)院制訂了殘疾人專用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定，對民政部直屬企事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄

32、市民政部門所屬福利機(jī)構(gòu)等特定單位，中國殘聯(lián)和省、自治區(qū)、直轄市殘聯(lián)所屬福利機(jī)構(gòu)和康復(fù)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的殘疾人專用物品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。 加工貿(mào)易物資。加工貿(mào)易外商提供的不作價設(shè)備，除矽L商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。來料加工進(jìn)口加工成品出口免征出口關(guān)稅。進(jìn)料加工進(jìn)口全部使用進(jìn)口料件的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅。保稅區(qū)物資。對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在中國境內(nèi)設(shè)立的保稅區(qū)進(jìn)口的區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資可以免稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，生產(chǎn)用燃料，建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所

33、需的物資、設(shè)備可以免稅；保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公用品及其所需的維修零配件，可以免稅。 (2)按照國家產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施的關(guān)稅優(yōu)惠 外商投資企業(yè)進(jìn)出口物資。屬于國家鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在投資額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及數(shù)量合理的配套件、備件，除外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；屬于國家鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)的、外商研究開發(fā)中心、先進(jìn)型、產(chǎn)品出口型的外商投資企業(yè)，在企業(yè)投資額以外的自有基金(指：企業(yè)儲備基金、發(fā)展基金、折舊、稅后利潤)內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的設(shè)備、以及與上述設(shè)備配套的技術(shù)、配件、備件，除國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)

34、口商品目錄所列商品外，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 國內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備。屬國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及數(shù)量合理的配套件、備件，除國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 貸款項(xiàng)目進(jìn)口物資。外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，以及數(shù)量合理的配套件、備件，除外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 (3)其他進(jìn)口物資稅收政策 如進(jìn)料加工貿(mào)易外商提供不作價設(shè)備、進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件、來料加工貿(mào)易進(jìn)口料件、邊境小額貿(mào)易進(jìn)口貨物等來源考試大網(wǎng)。 (4)其他暫時性或

35、特殊性的關(guān)稅優(yōu)惠 國批減免：國務(wù)院特準(zhǔn)減免稅的進(jìn)出口貨物。如：化肥、種子種苗、飼料免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；民航總局屬下航空公司進(jìn)口飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅減按6計(jì)征等； 其他。如捐贈救災(zāi)進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的物資準(zhǔn)予免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；扶貧、慈善捐贈進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的物資準(zhǔn)予免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；在中國境內(nèi)設(shè)立的投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備零、配件以及自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 臨時減免稅臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個單位、某

36、類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。 臨時性減免稅具有集權(quán)性、臨時性、局限性、特殊性的特點(diǎn)，一般是一案一批。 專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策(重大技術(shù)裝備進(jìn)口關(guān)鍵零部件和原材料先征后退)減免稅申辦以及管理減免稅貨物是國家對符合條件的企業(yè)、單位實(shí)施的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)、單位在享有減免稅優(yōu)惠待遇的同時，要珍惜這一權(quán)利，依法申請、使用、保管和處置減免稅貨物，并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。(一)關(guān)于申請手續(xù) 1、申請流程:申請單位項(xiàng)目備案預(yù)錄海關(guān)項(xiàng)目備案審批申請單位減免稅審批預(yù)錄海關(guān)減免稅審批海關(guān)出具進(jìn)出口貨物征免稅證明報關(guān)進(jìn)口。2、受理時限: 在單證齊全有效和電腦數(shù)據(jù)無疑義的情況下，海

37、關(guān)受理備案申請，1個工作日內(nèi)完成；(二)關(guān)于管理規(guī)定 1、減免稅貨物申請只能以自用為目的。企業(yè)、單位不得以自用的名義為他人申請辦理進(jìn)口貨物的減免稅手續(xù)。2、減免稅貨物屬海關(guān)監(jiān)管貨物，在監(jiān)管期限內(nèi)，不得擅自銷售、轉(zhuǎn)讓、調(diào)換、改裝、出租、抵押、質(zhì)押、留置、移作他用等，特定減免稅貨物不得擅自變更使用地區(qū)、主體和用途。如需有以上和其他處置的，應(yīng)獲海關(guān)批準(zhǔn)并補(bǔ)繳稅款后進(jìn)行。3、因合并、分立、資產(chǎn)重組或撤銷、解散、破產(chǎn)及其它依法終止等原因，造成減免稅貨物的產(chǎn)權(quán)(所有權(quán))發(fā)生變化的，須事先向主管地海關(guān)提出申請，并按海關(guān)有關(guān)規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù)。4、減免稅貨物在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的三年內(nèi)，海關(guān)可以對與進(jìn)出口貨物

38、直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會計(jì)帳簿、會計(jì)憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物實(shí)施稽查。5、人民法院判決、裁定或者有關(guān)行政執(zhí)法部門決定處理海關(guān)監(jiān)管貨物(包括未解除監(jiān)管的減免稅貨物)的，當(dāng)事人必須辦結(jié)海關(guān)手續(xù)。6、減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，企業(yè)或單位應(yīng)當(dāng)自減免稅貨物放行之日起每年一次向主管海關(guān)報告減免稅貨物的狀況。減免稅設(shè)備監(jiān)管期限到期后，在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)未發(fā)生違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的可以自動解除監(jiān)管，需要解除監(jiān)管證明的，可以自監(jiān)管年限屆滿之日起1年內(nèi)，持有關(guān)單證向海關(guān)申請領(lǐng)取解除監(jiān)管證明。第六節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)稅款繳納(地點(diǎn)、方式)一、繳納方式繳納方式是指納稅人在何時何地以何種方式向

39、海關(guān)繳納稅款。建國初期我國海關(guān)對進(jìn)出口貨物一律采取口岸納稅的方式，隨后，隨著國營外貿(mào)公司對外貿(mào)易的迅速發(fā)展，進(jìn)出口貨物主要集中在國營外貿(mào)公司經(jīng)營，為簡化手續(xù)，曾一度采取集中納稅的方式。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和海關(guān)通關(guān)作業(yè)改革，納稅方式主要以進(jìn)出口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)采取屬地納稅方式。(一)進(jìn)出口地納稅進(jìn)出口地納稅是指貨物在設(shè)有海關(guān)的進(jìn)出口地納稅。進(jìn)出口貨物進(jìn)(出)口時納稅人必須向海關(guān)申報，海關(guān)按照規(guī)定的程序查驗(yàn)、放行，納稅人按照規(guī)定繳納稅款或辦理進(jìn)出口手續(xù)。(二)屬地納稅屬地納稅是指進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納的稅款由納稅人所在地主管海關(guān)征收，納稅人在所在地繳納稅款。二、繳納憑證(一)進(jìn)出

40、口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證1進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證海關(guān)征收進(jìn)出口貨物關(guān)稅和進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)向納稅人或其代理人填發(fā)海關(guān)專用繳款書(含關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅)。納稅人或其代理人持憑海關(guān)專用繳款書向銀行繳納稅款。海關(guān)填發(fā)的海關(guān)專用繳款書第一聯(lián)為“收據(jù)”，由國庫收款簽章后交繳款單位或繳納人；第二聯(lián)為“付款憑證”，由繳庫單位開戶銀行作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款國庫作收入憑證；第四聯(lián)為“回執(zhí)”， 由國庫蓋章后退回海關(guān)財務(wù)部門；第五聯(lián)為“報查”，關(guān)稅由國庫收款后將退回海關(guān)，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)；第六聯(lián)為“存根”，是由填發(fā)單位存查。進(jìn)出口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有“

41、收訖”章的海關(guān)專用繳款書第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗(yàn)核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。2退補(bǔ)稅憑證(1)退稅憑證。海關(guān)退還已征收的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅時，應(yīng)填發(fā)收入退還書(海關(guān)專用)，同時通知原納稅人或其代理人。海關(guān)將收入退還書(海關(guān)專用)送交指定銀行劃撥款。收入退還書 (海關(guān)專用)第一聯(lián)為“收賬通知”，交收款單位；第二聯(lián)為“付款憑證”，由退款國庫作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款單位開戶銀行作收入憑證；第四聯(lián)為“付款通知”，同國庫隨收入統(tǒng)計(jì)表送退庫海關(guān)；第五聯(lián)為“報查憑證”，由國庫將進(jìn)口環(huán)節(jié)稅聯(lián)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅聯(lián)送退庫海關(guān)，第六聯(lián)為“存根”，由填發(fā)海關(guān)存查。(2)補(bǔ)稅憑證。海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)

42、節(jié)稅時，應(yīng)向納稅人填發(fā)海關(guān)專用繳款書(含關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅)。納稅人持憑海關(guān)專用繳款書向指定銀行或開戶銀行繳納稅款。進(jìn)口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有 收訖章的海關(guān)專用繳款書第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗(yàn)核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。(二)滯納金的繳納憑證海關(guān)征收進(jìn)出口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的滯納金時，應(yīng)向納稅人或其代理人填發(fā)海關(guān)專用繳款書。納稅人或其代理人應(yīng)持憑海關(guān)專用繳款書向銀行繳納稅款。(三)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的繳納憑證海關(guān)征收監(jiān)管手續(xù)費(fèi)時，應(yīng)向收貨人或其代理人填發(fā)海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)。收貨人或其代理人應(yīng)持憑海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)，向海關(guān)指定部門或指定銀行辦理繳款手續(xù)。海關(guān)

43、行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)的第一聯(lián)為“存根”，由簽發(fā)專用票據(jù)的部門與收款部門核對賬目用；第二聯(lián)為“收據(jù)”，繳款單位繳費(fèi)后留存；第三聯(lián)為“記賬”，收款部門記賬用；第四聯(lián)為“經(jīng)辦部門存查”，由簽發(fā)專用票據(jù)的部門存查。收貨人或其代理人應(yīng)持海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)到海關(guān)指定的部門或指定的銀行辦理繳款手續(xù)。進(jìn)口貨物收貨人或其代理人繳納監(jiān)管手續(xù)費(fèi)后，應(yīng)將蓋有“收訖 ”章的海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)交給簽發(fā)海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)的海關(guān)，海關(guān)憑予核銷并辦理有關(guān)手續(xù)。四)滯報金的繳納憑證對應(yīng)征收滯報金的進(jìn)口貨物，海關(guān)在收貨人未交納滯報金之前不予放行。轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物如在進(jìn)境地產(chǎn)生滯報由進(jìn)境地海關(guān)征收滯報金，如在指運(yùn)地產(chǎn)生

44、滯報則由指運(yùn)地海關(guān)征收滯報金。海關(guān)征收進(jìn)口貨物滯報金時，應(yīng)向收貨人填發(fā)海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)。收貨人持憑海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)，向海關(guān)指定部門或指定銀行辦理繳款手續(xù)。海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)的第一聯(lián)為“存根”，是簽發(fā)專用票據(jù)的部門與收款部門核對賬目用；第二聯(lián)為“收據(jù)”，是繳費(fèi)后交繳款單位；第三聯(lián)為記賬”，是收款部門記賬用；第四聯(lián)為“經(jīng)辦部門存查”，是簽發(fā)專用票據(jù)的部門存查。收貨人持海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)到海關(guān)指定的部門或指定的銀行辦理繳款手續(xù)。進(jìn)口貨物收貨人或其代理人繳納滯報金后，應(yīng)將蓋有“收訖 ”章的海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)交給貨物申報進(jìn)口的海關(guān)，海關(guān)憑予核銷并辦理有關(guān)手續(xù)。稅款追征和

45、補(bǔ)征(范圍、期限、要求)追補(bǔ)稅是指由海關(guān)依法追征或補(bǔ)征的海關(guān)短征和納稅人短繳或漏繳的稅款的行政行為。1補(bǔ)稅的范圍及適用稅率(1)因稅則歸類原因造成短征稅款的，按以下原則補(bǔ)稅：凡在海關(guān)進(jìn)出口稅則 (以下簡稱稅則)中有具體列名的商品，在稅則的類注釋、章注釋、子目注釋、稅目結(jié)構(gòu)和海關(guān)進(jìn)出口稅則統(tǒng)計(jì)目錄商品及品目注釋(以下簡稱“稅則注釋”或“統(tǒng)計(jì)目錄注釋”)中已明確歸類的商品，及海關(guān)總署或海關(guān)商品歸類分中心已制發(fā)文件(包括歸類決定)并對外公開或向進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人明確歸類的商品，如因進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人申報的歸類錯誤造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)予

46、以追征。非收發(fā)貨人或其代理人原因造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)予以追征。海關(guān)總署改變已做出的歸類決定造成執(zhí)行稅率不同時，所涉及商品的原征稅款不予調(diào)整。如有特殊情況需要調(diào)整稅款的，應(yīng)報海關(guān)總署核批。(2)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其原進(jìn)口日所實(shí)施的稅率并按照貨物的監(jiān)管年限折舊補(bǔ)稅。減免稅貨物的監(jiān)管年限為：船舶、飛機(jī)及建筑材料：8年機(jī)動車輛和家用電器：6年機(jī)器設(shè)備和其他物品：5年折舊公式為：貨物完稅價格*(1實(shí)際使用月份監(jiān)管年限)(3)屬于保稅性質(zhì)的來料加工、進(jìn)料加工的進(jìn)口料件，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)

47、按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷當(dāng)天的稅率補(bǔ)稅，并補(bǔ)征緩稅利息。緩稅利息的計(jì)算從該合同第一批料件進(jìn)口之日至內(nèi)銷之日。(4)暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口日期所實(shí)施的稅則稅率征稅。(5)對于未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的來(進(jìn))料加工的進(jìn)口料件及暫時進(jìn)口貨物擅自處理的，按海關(guān)查獲之日所實(shí)施的稅則稅率補(bǔ)稅，并補(bǔ)征緩稅利息。緩稅利息的計(jì)算從該合同第一批料件進(jìn)口之日至查獲之日。(6)由于完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)征稅款的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅則稅率補(bǔ)稅。(7)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅的，應(yīng)按其原申報進(jìn)口日期所實(shí)施的稅則稅率補(bǔ)稅。如原進(jìn)口日期無法查明時，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天所實(shí)施的稅則稅率征稅

48、。(8)海關(guān)查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期所實(shí)施的稅則稅率補(bǔ)稅。2補(bǔ)稅的期限及要求進(jìn)出口貨物完稅后，由于海關(guān)方面的原因造成少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者其代理人補(bǔ)征。延期納稅加工貿(mào)易保稅貨物緩稅利息根據(jù)海關(guān)總署2006年第53號公告的規(guī)定，加工貿(mào)易保稅貨物在規(guī)定的有效期限內(nèi)全部出口的，由海關(guān)通知中國銀行將保證金及其活期存款利息全部退還；加工貿(mào)易保稅料件或制成品內(nèi)銷的，除征收關(guān)稅稅款之外，還應(yīng)加征緩稅利息。緩稅利息的利率緩稅利息的利率為中國人民銀行公布的6個月至1年的短期貸款年利率，海關(guān)要根據(jù)中國人民銀行最新公布的短期貸款年利率隨時進(jìn)行調(diào)整并公布。對因加工貿(mào)易政策調(diào)整導(dǎo)致到期合同不予延期、按內(nèi)銷處理的, 根據(jù)填發(fā)海關(guān)稅款繳款書的上一年度中國人民銀行公布的活期存款利率征收緩稅利息；對逾期未核銷手冊項(xiàng)下的加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷征稅，緩稅利息的征收仍按前款規(guī)定辦理即按短期貸款年利率計(jì)息。 計(jì)息期限的確