中級會計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)

1、更，不得隨意改變）2、政策變更條件：法律要求變更；變更能夠提供更可靠、相關(guān)信息。3、不屬于會計(jì)政策變更：本期事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。4、會計(jì)政策變更涉及損益通過 “利潤分配未分配利潤 ”科目核算； 本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)設(shè)計(jì)損益通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。5、會計(jì)政策變更不涉及應(yīng)交稅費(fèi)的調(diào)整。但追溯調(diào)整如果涉及暫時(shí)性差 異，應(yīng)考慮遞延所得稅。6、會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息 為基礎(chǔ)所做的判斷。7、會計(jì)政策變更：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成

2、本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式；對子公司投資由權(quán)益法變更為成本法核算；8、會計(jì)估計(jì)變更：固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值的變更；無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、凈殘值的變更； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更；存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更；建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定；公允價(jià)值的確定；預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。9、難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為 會計(jì)估計(jì)變更。10、計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需考慮利潤或股利的分配；需要考 慮所得稅的影響。11、不重要的前期差錯(cuò)，不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā) 現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指

3、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生 的有利或不利事項(xiàng)。（董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)日）2、調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；日后取得證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值或需要調(diào)整原減值； 日后進(jìn)一步確定資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或出售資產(chǎn)的收入； 日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或差錯(cuò)。3、非調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債；日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；日后發(fā)生巨額虧損； 日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；日后企業(yè)利潤分配中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。4、日后

4、調(diào)整事項(xiàng)不調(diào)整貨幣資金項(xiàng)目。未分配5、涉及損益的事項(xiàng)，通過 “以前年度損益調(diào)整 ”，后轉(zhuǎn)入“利潤分配 利潤”；不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。還要調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);1、控制：通過涉入被投資方的活動享有的可變回報(bào)；對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制一、調(diào)整分錄（一）對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整假定管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值。投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn) 原價(jià)貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 （二）按權(quán)

5、益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 投資當(dāng)年調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 例：借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 本年 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 本年 二、與股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄 （一）長投與子公司所有者權(quán)益的抵消 借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 盈余公積 其他綜合收益 未分配利潤 年末 商譽(yù)（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 * 少數(shù)股東持股比例）（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對長投投資收益的抵消 借：投資收益財(cái)務(wù)報(bào)告壞賬準(zhǔn)備抵消A 計(jì)提的壞賬抵消借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失B 沖回的抵消分錄借：資產(chǎn)減值

6、損失貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備四、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)抵消（一）內(nèi)部銷售商品抵消借：未分配利潤 年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利）（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤 年初抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：營業(yè)成本貸：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵消個(gè)別報(bào)表中確定的減值損失： 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消 （一）未發(fā)生報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消 借：未分配利潤 年初 貸：固定資產(chǎn) 原價(jià)借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊貸：未分配利潤 年初本期購入固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消:A

7、一方銷售商品，另一方購入作為管理用固定資產(chǎn) 借:營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生收入） 貸:營業(yè)成本（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生成本）固定資產(chǎn) 原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）B 一方固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 借:營業(yè)外收入貸:固定資產(chǎn) 原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）本期多計(jì)提折舊借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等 （二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 注：將上述分錄中 “固定資產(chǎn) 原價(jià)”、 “固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 ”項(xiàng)目用“營業(yè) 外收入”或“營業(yè)外支出 ”項(xiàng)目代替。借：未分配利潤 年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤） 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利

8、潤 年初借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用3、子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng) 當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金 ”之下的 “其中：子 公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 ”。日所屬當(dāng)期收益。若原投資時(shí)可供出售金融資產(chǎn)，不存在合并報(bào)表調(diào)整。不喪失控制權(quán)下處置部分子公司長投處置價(jià)款與處置長投對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn) 份額的差額，調(diào)整資本公積，不足的沖減留存收益。子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋母公司按增資前股權(quán)比例計(jì)算器在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額， 與按增值后股權(quán)比例計(jì)算在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份

9、額差額，計(jì)入資 本公積，不足的沖減留存收益。外幣折算1、即期匯率：人行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。2、單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，按交易實(shí)際采用的匯 率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）這算。3、企業(yè)收到以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率這算。4、企業(yè)因經(jīng)營環(huán)境變化變更記賬本位幣的，采用變更當(dāng)日即期匯率折算。5、期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路： 外幣賬戶的期末外幣余額 =期初外幣余額 +本期增加外幣發(fā)生額 -本期減少 外幣發(fā)生額 調(diào)整后記賬本位幣余額二期末外幣余額*期末即期匯率 匯兌差額 =調(diào)整后記賬本位幣余額 -調(diào)整前記賬本位幣余額6、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額 當(dāng)期損

10、益； 可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額 其他綜合收益。7、外幣專門借款匯兌差額，滿足資本化條件的，予以資本化，計(jì)入在建工 程、研發(fā)支出。8、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目。9、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日采用交易發(fā)生時(shí)的 機(jī)器匯率折算，不改變原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。10、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率； 所有者權(quán)益除 “未分配利潤 ”外發(fā)生時(shí)即期匯率； 利潤表中收入、費(fèi)用 交易發(fā)生時(shí)即期匯率 /近似匯率； 按照上述規(guī)定這算的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下列示。11、母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合

11、收益”下列示。政府補(bǔ)助1、政府補(bǔ)助，企業(yè)從政府無償取得貨幣性 / 非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府 作為企業(yè)所有者投入的資本。2、政府補(bǔ)助主要形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（先征后返 （退）、即征即退）、無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)。3、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助：（按實(shí)際收到或應(yīng)收金額確認(rèn)）補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失 一一遞延收益，以后期間分期攤銷 營業(yè)務(wù)收入。補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失 一一營業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)交換1、補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%。2、公允價(jià)值計(jì)量：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3、換入資產(chǎn)成本公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本 =換出公允+換出增銷

12、-換入增進(jìn)+支付的計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相 關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本 =換出賬面 +換出增銷 -換入增進(jìn) +支付的計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相 關(guān)稅費(fèi)4、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =該項(xiàng)資產(chǎn)公允 /換入資產(chǎn)公允總額 * 換入資產(chǎn)成本總額1、或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)時(shí)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（可能性 >50%很可能、基礎(chǔ)確 定）2、或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過 “其他應(yīng)收款 ”核算，不能沖減 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目 余額。3、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；貨幣時(shí)間價(jià)值；未來事項(xiàng)4、或有事項(xiàng)處理（一）未決訴訟、仲裁借：管理費(fèi)

13、用（訴訟費(fèi)）營業(yè)外支出（賠償支出）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（二）擔(dān)保債務(wù)借：營業(yè)外支出（擔(dān)保損失）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債三）產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提保修費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等5、虧損合同預(yù)計(jì)負(fù)債 執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失較低者。6、因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債通過 “應(yīng)付職工薪酬 ”核算。或有事項(xiàng)1、現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人處理借： *資產(chǎn)（公允 +相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付稅

14、費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：股本（實(shí)收資本）資本公積 股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）4、修改其他債務(wù)條件債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債權(quán)人借：應(yīng)收賬款 重組債務(wù)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務(wù)重組股份支付1、股份支付，企業(yè)為了獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān) 以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債。2、授予

15、日：股份協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。3、權(quán)益結(jié)算：限制性股票、股票期權(quán)?，F(xiàn)金結(jié)算：現(xiàn)金股票增值權(quán)。4、股份支付處理（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，授予日不做 會計(jì)處理。貸：應(yīng)付職工薪酬（三）可行權(quán)之后權(quán)益結(jié)算：不再調(diào)整成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額。現(xiàn)金結(jié)算：不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動應(yīng) 計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動）。借：公允價(jià)值變動貸：應(yīng)付職工薪酬（四）回購股權(quán)用于職工期權(quán)激勵(lì)回購股份借：庫存股（回購股份全部支出）貸：銀行存款確認(rèn)成本費(fèi)用（等待期內(nèi)處理）職工行權(quán)借：銀行存款（收到股票價(jià)款）資本公積 其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)數(shù)）貸：庫存股資本公積

16、 股本溢價(jià)（差額）無形資產(chǎn)1、自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入無形資產(chǎn)。2、難以合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)核算。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相 關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入房屋成本，作為存貨核算。4、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期 損益（管理費(fèi)用）。5、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少每年 年度終了進(jìn)行減值測試（若減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備）。6、無形資產(chǎn)出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入7、無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶

17、來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn) 銷，計(jì)入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)3、成本模式：借；其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4、公允價(jià)值模式：（不提折舊，不提減值準(zhǔn)備）借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益5、成本模式 =公允價(jià)值模式（會計(jì)政策變更） 借：投資性房地產(chǎn) 成本（變更日公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）利潤分配 未分配利潤盈余公積（或借記）6、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)或存貨二=投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動損”。投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面借方差額記入

18、益”，貸方差額記入 “其他綜合收益 ”。投資性房地產(chǎn)=二自用房地產(chǎn)或存貨按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面差額記入 “公允價(jià)值變動損益7、投資性房地產(chǎn)處置成本模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本其他綜合收益公允價(jià)值變動損益貸：投資性房地產(chǎn) 成本公允價(jià)值變動1、委托加工物資和委托代銷商品都屬于存貨。2、存貨采購成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，進(jìn) 口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、采購過程中倉儲費(fèi)、包裝 費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)。3、商

19、品流通企業(yè)的進(jìn)貨成本較小的，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi) 用）。4、存貨可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) -至完工估計(jì)要發(fā)生的成本 -估計(jì)銷售費(fèi)用 -相關(guān)稅費(fèi)5、材料期末計(jì)量：若材料直接出售材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計(jì)售價(jià) -銷售費(fèi)用 -相關(guān)稅費(fèi)若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品A 產(chǎn)品未發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量B 產(chǎn)品發(fā)生減值：材料成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) -至完工估計(jì)要發(fā)生的成本 -銷售費(fèi)用 -相關(guān)稅費(fèi)存貨1、環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè) 人員服務(wù)費(fèi)。3、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融

20、資性 質(zhì)，固定資產(chǎn)成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值確定。實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間 的差額，在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。4、自行建造固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去餐料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失 人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成 本；工程項(xiàng)目已完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。5、提取安全生產(chǎn)費(fèi) 專項(xiàng)儲備。6、按固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：借：專項(xiàng)儲備貸：累計(jì)折舊“專項(xiàng)儲備 ”科目余額期末在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下增設(shè) “專項(xiàng)儲備 ”科目反 應(yīng)。7、出包方式建造的待攤支出建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)、建設(shè)期間的工程物資盤虧、報(bào)廢、 毀損凈損失、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。8、存在棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本 * 實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借；預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）9、固定資產(chǎn)折