小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策十問十答

1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策十問十答一、請問什么是小型微利企業(yè)？答：企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報繳納企業(yè)所得稅時可以享受哪些優(yōu)惠？答：（1）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。（2

2、）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（3）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （4）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微

3、利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅2011117號）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。   例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見表一。該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額見表一。（表一）稅款所屬年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額小型微利企業(yè)減免稅額實際應(yīng)繳納企業(yè)所得

4、稅額2010年度2萬元80人1000萬元3000元（2萬×15%）2000元（2萬×25%-2萬×15%）2011年度4萬元90人1200萬元2000元（4萬×5%）8000元（4萬×25%-4萬×5%）2012年度4萬元95人2500萬元6000元（4萬×15%）4000元（4萬×25%-4萬×15%）例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，應(yīng)納稅所得額28萬元。該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件， 2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14

5、000元（28萬×5%），實際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬×25%-28萬×5%）。 三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）規(guī)定，國稅發(fā)200830號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 四、我們單位還有以前

6、年度未彌補(bǔ)完的虧損，請問在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，是按彌補(bǔ)虧損前，還是按彌補(bǔ)虧損后的金額？答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。 五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外，還有接受勞務(wù)派遣用工，請問接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)嗎？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派

7、遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)。 六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件？答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值（月初值月末值）÷2全年月平均值全年各月平均值之和÷12  例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年

8、月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。（表二）從業(yè)人數(shù)(工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值100人；其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值80人)月份月初值月末值月平均值1月50 60 55 2月60 70 65 3月70 80 75 4月80 100 90 5月100 90 95 6月90 110 100 7月110 140 125 8月140 150 145 9月150 100 125 10月100 80 90 11月80 90 85 12月90 110 100 全年人數(shù)月平均值95.83  七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產(chǎn)總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額

9、不超過1000萬元的條件？答：不一定符合條件。國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號)規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。具體計算公式如下：年平均值（年初值年末值）÷2“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)合計數(shù)”。例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產(chǎn)總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。（表三）資產(chǎn)總額(工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值3000萬元；其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值1000萬元)年初資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額年平均值2000

10、萬元900萬元1450萬元 八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)既有工業(yè)，又有運輸、出租等其他業(yè)務(wù)，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)？答：對納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)主營項目確定所屬行業(yè)。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額所占比重最大的項目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應(yīng)按當(dāng)年度主營項目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。 九、我們單位各項指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢？答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報在企業(yè)所得稅申報表的相應(yīng)行次即可。（一）年度匯算清繳申報按以下要求依次填報附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第3

11、4行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）”。注意：年度申報表附表五第45-47行屬于必填項，不得為0或空白，填報要求見表四。（表四）行次項目填報要求附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）必填，整數(shù)附表五第46行資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）必填，金額單位元，兩位小數(shù)附表五第47行所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）必填，工業(yè)企業(yè)、其他企業(yè)二選一當(dāng)附表五第45-47行填報數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時，附表五第34行應(yīng)根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報。填報要求見表五。（表五）行次項目稅款

12、所屬年度填報要求附表五第34行符合條件的小型微利企業(yè)2010年度2011年度0主表第25行“應(yīng)納稅所得額”3萬元，此行=主表第25行*15%；3萬元主表第25行“應(yīng)納稅所得額”30萬元，此行=主表第25行*5%2012年度0主表第25行“應(yīng)納稅所得額”6萬元，此行=主表第25行*15%；6萬元主表第25行“應(yīng)納稅所得額”30萬元，此行=主表第25行*5%例5：例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表六。（表六）稅款所屬年度主表第25行“應(yīng)納稅所得額”附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”附表五第46行“資產(chǎn)總額”附表五第47行“所屬行業(yè)”附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”2010年度20000

13、80 10000000工業(yè)企業(yè)3000（2萬×15%）2011年度4000090 12000000工業(yè)企業(yè)2000（4萬×5%）2012年度4000095 25000000工業(yè)企業(yè)6000（4萬×15%）例6：例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表七。（表七）稅款所屬年度主表第25行“應(yīng)納稅所得額”附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”附表五第46行“資產(chǎn)總額”附表五第47行“所屬行業(yè)”附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”2012年度2800008010000000其他企業(yè)14000（28萬×5%） （二）預(yù)繳申報對上年度匯算清繳有享受小

14、型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（上年度匯繳申報表附表五第34行填列金額大于0），或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人，本年度預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預(yù)繳時可享受的減免稅額填報在預(yù)繳申報表第12行“減：減免所得稅額”累計金額欄次即可。今年預(yù)繳申報表的填報要求見表八。（表八）行次項目填報要求第12行“減：減免所得稅額”累計金額0第9行“實際利潤額”累計金額6萬元，此行=第9行累計金額*15%；6萬元第9行“實際利潤額”累計金額30萬元，此行=第9行累計金額*5%需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項指標(biāo)進(jìn)行核實，對當(dāng)年度不符合規(guī)定條

15、件，但已按上述填報方法計算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 例7：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元（28萬×5%）。2013年度各季度預(yù)繳申報表“累計金額”列次應(yīng)填報數(shù)據(jù)見表九。（表九）行次項 目第一季度第二季度第三季度第四季度9實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）200006000012000020000010稅率(25%)25%25%25%25%11應(yīng)納所得稅額500015000300005000012減：減免所得稅額3000900060001000013減：實

16、際已預(yù)繳所得稅額200060002400015應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）200040001800016000 例8：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元（28萬×5%）。如果納稅人2013年第1-3季度未能按表九要求及時填報第12行，那么截止到2013年第三季度，納稅人累計實際繳納企業(yè)所得稅為3萬元（12萬×25%）。在2014年1月15日前進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報時，可以將當(dāng)年度前三個季度未能及時享受的減免稅額6000元（12萬×5%）一次性補(bǔ)享受，2013年

17、全年應(yīng)減免稅額為1萬元（20萬×5%，或：6000+8萬×5%），全年累計實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4萬元（20萬×25%-20萬×5%）。2013年度各季度預(yù)繳申報表“累計金額”列次應(yīng)填報數(shù)據(jù)見表十。（表十）行次項 目第一季度第二季度第三季度第四季度9實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）200006000012000020000010稅率(25%)25%25%25%25%11應(yīng)納所得稅額500015000300005000012減：減免所得稅額   1000013減：實際已預(yù)繳所得稅額5000150003000015應(yīng)補(bǔ)（

18、退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）5000100001500010000  例9：例2中的B企業(yè)，2013年度從業(yè)人數(shù)為120人，已不符合小型微利企業(yè)條件，2013年度應(yīng)納稅所得額24萬元。那么，B企業(yè)在2013年度匯算清繳申報時應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅額： 6萬元（24萬元×25%）已預(yù)繳企業(yè)所得稅額：4萬元（表九：2000+4000+18000+16000=4萬元；或表十：5000+10000+15000+10000=4萬元）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額：2萬元（6萬元-4萬元；或：納稅調(diào)整增加額4萬元×25%+預(yù)繳時已申報減免所得稅額1萬元）十、我們單位前幾年應(yīng)該都是符合條件的小型微利企業(yè)，但由于某些原因，沒有及時享受到小微優(yōu)惠政策，請問可不可以補(bǔ)辦手續(xù)？如果可以補(bǔ)辦，應(yīng)該如何辦理？答：可以補(bǔ)辦三年（現(xiàn)在可以補(bǔ)辦稅款所屬期2010-2012年度）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，辦理流程如下：  企業(yè)所得稅納