淺議審計(jì)二級復(fù)核的重點(diǎn)與方法

1、淺議審計(jì)二級復(fù)核的重點(diǎn)與方法        審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(以下簡稱"6號令")要求對審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)資料實(shí)行審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)三級復(fù)核.由于審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人貼近審計(jì)一線,熟悉政策法規(guī),了解被審計(jì)單位實(shí)際情況,因此審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核(以下簡稱"二級復(fù)核"),對提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用.筆者結(jié)合工作實(shí)際,就如何做好"二級復(fù)核"談點(diǎn)粗淺的看法   

2、二級復(fù)核"的主要內(nèi)容及重點(diǎn)    (一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)."二級復(fù)核"要對照審計(jì)實(shí)施方案,看審計(jì)報(bào)告能不能反映出審計(jì)的最初目標(biāo),審計(jì)揭露問題、追究責(zé)任,確保黨和國家的方針政策貫徹執(zhí)行的防護(hù)性作用和分析原因、提出改進(jìn)意見和建議的防護(hù)性作用是否得到充分發(fā)揮.如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該達(dá)到五個(gè)方面的目標(biāo):一是核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績,客觀公正評價(jià)干部的功過是非,劃清責(zé)任界線,為有關(guān)部門任用干部提供真實(shí)可靠的依據(jù);二是弄清領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,摸清家底,提出建議,為黨委政府管理經(jīng)濟(jì)提供決策參考;三是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),揭露和查處違規(guī)違紀(jì)問題,

3、懲治腐敗,打擊經(jīng)濟(jì)犯罪;四是促進(jìn)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識,加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督,推進(jìn)依法行政;五是幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理,提高單位資金使用效益,節(jié)省費(fèi)用支出,規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為."二級復(fù)核"應(yīng)圍繞上述五個(gè)方面來開展    (二)審計(jì)組是否恰當(dāng)履行了審計(jì)職責(zé)."6號令"規(guī)定審計(jì)組有"八大職能、七個(gè)方面職責(zé)"."二級復(fù)核"要檢查審計(jì)組的職責(zé)、職能是否履行到位.如審計(jì)組長平時(shí)是否督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作,審核審計(jì)證據(jù);發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的,是否責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證;是否對審計(jì)日

4、記進(jìn)行了檢查,對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核;對審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中存在的問題,是否責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行糾正    (三)審計(jì)組是否按照審計(jì)實(shí)施方案完成了審計(jì)現(xiàn)場操作."二級復(fù)核"要以審計(jì)報(bào)告為載體,對審前調(diào)查的開展、審計(jì)實(shí)施方案的編寫、審計(jì)證據(jù)筆錄的制作,審計(jì)工作底稿的編寫、審計(jì)工作底稿的形成各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)核,看審計(jì)組對審計(jì)實(shí)施方案確定的范圍、內(nèi)容是否都審到了,確定的審計(jì)重點(diǎn)是否進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì),審計(jì)工作進(jìn)度及人員分工是否嚴(yán)格按方案執(zhí)行    (四)審計(jì)證據(jù)的合法性、相關(guān)性、可靠性."二級復(fù)核"要看

5、審計(jì)人員是否按照合法程序、采取合法手段獲取審計(jì)證據(jù),有關(guān)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及其他重要事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù),是否由有關(guān)單位簽名或蓋章,對拒絕簽名蓋章的,審計(jì)人員是否注明原因和日期:"二級復(fù)核"要看審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事相關(guān),相關(guān)度越高,證明力越強(qiáng),與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的資料和情況,不能作為審計(jì)證據(jù):"二級復(fù)核"要看審計(jì)證據(jù)是否客觀地反映了審計(jì)事項(xiàng).一般來說,書面證據(jù)比經(jīng)由對有關(guān)人員詢問而得來的言詞證據(jù)更可靠;外部證據(jù)比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠;審計(jì)人員親自取得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)更可靠;來自不同渠道且能

6、相互印證的審計(jì)證據(jù)比通過單一渠道獲得的證據(jù)更可靠    (五)審計(jì)評價(jià)是否恰當(dāng).審計(jì)的評價(jià)講究實(shí)事求是,客觀公正,審計(jì)到什么,就評價(jià)什么,沒審計(jì)到的就不能評價(jià)."二級復(fù)核"要看審計(jì)報(bào)告是否做到了"四個(gè)不評價(jià)"、"一個(gè)不矛盾":一是與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評價(jià);二是與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評價(jià);三是審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評價(jià);四是對一般性的問題可以不做評價(jià);評價(jià)問題和評價(jià)業(yè)績不能自相矛盾    (六)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)是否清楚."二級復(fù)核"

7、一是看對審計(jì)查出來的違法違規(guī)的主體、時(shí)間、地點(diǎn)、主要情節(jié)、金額、截止審計(jì)時(shí)的狀況等6個(gè)要素是不是齊全,并且表述的順序是否正確;二是看對問題的分類是不是按問題的定性予以分類.例如按"虛報(bào)冒領(lǐng)預(yù)算資金、擠占挪用專項(xiàng)資金、賬外賬、私存私放資金(小金庫)、損失浪費(fèi)"等問題定性分類,不能大排行、不分類,或按非問題分類,或分類標(biāo)準(zhǔn)多元化,具體分類互有交叉分類;三是看問題的分類是不是主次分明,在恰當(dāng)分類的前提下,審計(jì)報(bào)告中所列問題,應(yīng)當(dāng)主次分明,排列有序,是不是做到重要問題、突出問題、必查問題、有規(guī)定的問題、審計(jì)方案列示的問題在前,次要問題、一般問題、隨機(jī)問題、未作規(guī)定的問題、審計(jì)方案未

8、明確的問題在后;四是表述是否嚴(yán)謹(jǐn),對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及處理處罰具體表述應(yīng)當(dāng)包括違法違規(guī)事實(shí)、審計(jì)定性依據(jù)及定性結(jié)論、審計(jì)處理處罰依據(jù)及處理處罰意見三個(gè)部分    (七)審計(jì)定性是否準(zhǔn)確."二級復(fù)核"要看審計(jì)報(bào)告是否在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上,依照現(xiàn)行的法律法規(guī)對被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)事實(shí)予以正確描述.一般情況下,常見的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題已有明確規(guī)范的定性描述,如私存私放財(cái)政資金、擠占挪用?？?、偷稅漏稅等,我們可在分析違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題的事實(shí)后準(zhǔn)確定性.有些尚未形成規(guī)范定性語言的,可以直接引用違反的法律法規(guī)定性,也可以采用寫實(shí)的方法定性 &

9、#160;  (八)審計(jì)定性及處理處罰依據(jù)是否恰當(dāng)."二級復(fù)核"應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下七個(gè)方面:一是引用法律法規(guī)的時(shí)限性.是否引用了過期或者未生效的法律法規(guī);二是引用法律法規(guī)的級次.在同一問題適用多個(gè)法律法規(guī)情況下,是否選用最合適層次的法規(guī),在不同級次法規(guī)不矛盾的情況下,是否選擇使用級次最高的法規(guī);三是是否引用針對性最強(qiáng)的法律法規(guī);四是引用法律法規(guī)的具體條款的內(nèi)容是否準(zhǔn)確無誤;五是引用的法律法規(guī)是否規(guī)范.是否標(biāo)明了發(fā)文單位,文件名稱、文號、條款等;六是看是否存在將法律法規(guī)規(guī)章的定性依據(jù)作為處理處罰依據(jù),又將處理處罰依據(jù)作為定性依據(jù)的現(xiàn)象;七是看是否存在用規(guī)范性文件作為處理

10、處罰的依據(jù).規(guī)范性文件可以作為衡量問題的定性依據(jù),但不能作為處理處罰的依據(jù)    (九)審計(jì)處理處罰和移送處理是否適當(dāng)."二級復(fù)核"一是要看對審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題是否依照現(xiàn)行的法律法規(guī)作出適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P,有無過輕過重的問題.如對于私存私放財(cái)政資金問題,根據(jù)財(cái)政違法行為處罰處分條例第十七條"單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定,私存私放財(cái)政資金或者其他公款的,責(zé)令改正,調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目,追回私存私放的資金,沒收違法所得.對單位處3000元以上5萬元以下的罰款,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款",審

11、計(jì)應(yīng)按照調(diào)賬、追回、沒收、罰款四個(gè)順序進(jìn)行,而且對單位的罰款不得高于5萬元.如果沒有對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處罰的話,就不要引用后面對人的處罰.二是要看對嚴(yán)重違紀(jì)甚至違法問題是否按程序及時(shí)移送有關(guān)部門處理    "二級復(fù)核"的基本方法    (一)適時(shí)介入."二級復(fù)核"承上啟下,是審計(jì)復(fù)核中的關(guān)鍵所在,"二級復(fù)核"如果介入過早,則審計(jì)剛開始,還不易發(fā)現(xiàn)問題;如果介入太遲,則現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束、時(shí)過境遷,如發(fā)現(xiàn)不足又難以補(bǔ)充和完善,因此應(yīng)在審計(jì)現(xiàn)場基本結(jié)束,審計(jì)組尚

12、未完全撤離的階段介入則比較恰當(dāng).這個(gè)階段通過現(xiàn)場審計(jì),審計(jì)組已積累了大量的證明材料和底稿資料,復(fù)核中如果發(fā)現(xiàn)問題也來得及請審計(jì)組進(jìn)行補(bǔ)充和更正,復(fù)核人員還能參與審計(jì)組對審計(jì)報(bào)告的定性討論,現(xiàn)場提供法律服務(wù),可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).重大審計(jì)項(xiàng)目可提前介入,通過查閱會計(jì)資料的方式,利用分析性復(fù)核方式,幫審計(jì)組理清思路,把握重點(diǎn),提高效率,及時(shí)提醒審計(jì)組發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及線索問題.一般審計(jì)項(xiàng)目可在組報(bào)告初步形成后介入,通過詢問審計(jì)組長是什么、為什么、怎么樣、怎么辦來了解情況    (二)收齊材料."二級復(fù)核"應(yīng)要求審計(jì)組提交審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對審

13、計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)和其他有關(guān)材料以及審計(jì)組長的復(fù)核意見    (三)突出重點(diǎn)."二級復(fù)核"不是再次審計(jì),不可能按照審計(jì)程序重做一遍,更不能泛泛地復(fù)核,復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)明確復(fù)核重點(diǎn),有的放矢,應(yīng)以報(bào)告為載體,檢查是不是按照審計(jì)實(shí)施方案確定的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、都審到了.如實(shí)施方案中確定的審計(jì)重點(diǎn)有8項(xiàng),審計(jì)報(bào)告中反映出來的只有5項(xiàng),還有3項(xiàng)是沒審,還是審了沒有回答.復(fù)核重點(diǎn)包括:審計(jì)工作底稿編制是否符合要求,所使用審計(jì)方法是否合理,所引用資料是否翔實(shí)可靠,所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),審計(jì)判斷是否有理有據(jù),報(bào)告確認(rèn)的事實(shí)是不