淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定與實(shí)現(xiàn)程度

1、淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定與實(shí)現(xiàn)程度天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2006級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生 王梓楠請(qǐng)歸類到“經(jīng)濟(jì)學(xué)研究”欄目摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于會(huì)計(jì)環(huán)境，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；信息質(zhì)量一、當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)容及應(yīng)解決的課題對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)容,在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有形成一個(gè)共性的論點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于百家爭(zhēng)鳴的局面。針對(duì)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,歸納

2、起來(lái)主要有兩大流派,即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”?！笆芡胸?zé)任派”認(rèn)為,資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后,資源的受托方(即管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任觀對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是有助于檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)凈收益的信息。因此,它強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)凈收益的真實(shí)與準(zhǔn)確,注重信息的可靠性,對(duì)向外部提供的信息有所取舍?！皼Q策有用派”認(rèn)為,資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,在資本市場(chǎng)介入的情況下,會(huì)使資源所有者對(duì)受托資源的管理淡化,轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。受托方的管理重心也相應(yīng)地從有效管

3、理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場(chǎng)上使報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的比例達(dá)到最優(yōu)。決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是為信息使用者(包括現(xiàn)在的和潛在的提供有助于其做出合理決策的信息。因此,它注重信息的相關(guān)性,更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)金額、時(shí)間分布及其不確定性的信息。為此,還引入各種計(jì)量屬性,提供大量的相關(guān)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究主要有以下觀點(diǎn)：有的學(xué)者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”；有的學(xué)者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”；有的學(xué)者認(rèn)為二者是辯證統(tǒng)一的，應(yīng)將二者結(jié)合起來(lái)；有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)區(qū)別開來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是“受托責(zé)任觀”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)

4、告的目標(biāo)是“決策有用觀”。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來(lái)考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)

5、任觀”無(wú)不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)?！笆芡胸?zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量

6、上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。 “決策有用觀”是在美國(guó)證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)

7、確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國(guó)占主導(dǎo)地位，是同美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國(guó)也不同于西歐，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。基于上述客觀環(huán)境，決定了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國(guó)的

8、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場(chǎng)逐漸成熟，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中就一直存在著，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)指出“：對(duì)決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征

9、。”并進(jìn)而提出“：會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”。雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會(huì)計(jì)信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)下有不同的價(jià)值取向，進(jìn)而形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于決策者形成對(duì)企業(yè)未來(lái)合理預(yù)期的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅需要披露當(dāng)前利潤(rùn)，還需要披露非財(cái)務(wù)信息以及前瞻性信息，強(qiáng)調(diào)“充分披露”，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”?！笆芡胸?zé)任觀”強(qiáng)調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值而不是其預(yù)測(cè)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信

10、息有用性是指會(huì)計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,是因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能看,其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問(wèn)題,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有個(gè)體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個(gè)體相關(guān)性看,由于其所涉及的是各會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望和各會(huì)計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會(huì)計(jì)信息的能力等因素,而所有主觀愿望和能力因素都不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的。因此,不宜將個(gè)體相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息是否有用或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”會(huì)計(jì)信息,就必然為社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)