注會《審計》知識點財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

1、20XX 年注會審計知識點：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮知識點：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn) 行法律法規(guī)的行為。第一，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無 關(guān)的不當(dāng)個人行為。第二，違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務(wù)報表產(chǎn)生重大 影響的后果。 在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注 被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。第三，在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律 意見。因為判斷某行為是否違

2、法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。第四，違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師 越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。為防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程序。二、注冊會計師的責(zé)任注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保 證。注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違 反法律法規(guī)行為。針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：（1）針對

3、被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單 位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮思路：了解適用于被宙計單位及旦所處行業(yè)的法衛(wèi)去規(guī)，并識別其違反法規(guī)行龍識別出或懷疑存在違反法規(guī)行為時實就審計程序I對識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報吉三、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮（一）對法律法規(guī)框架的了解在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項：（1 ）適用于被

4、審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；（2）被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。（二）對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序其他法律法規(guī)可能因其對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響，需要注冊會計 師予以特別關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違 反其他法律法規(guī)的行為：1向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)；2檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機

5、構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。（四）實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的 違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：1閱讀會議紀(jì)要；2向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；3對某類交易、賬戶余額和披露實施細(xì)節(jié)測試。（五）書面聲明由于法律法規(guī)對財務(wù)報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能 對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。然而， 書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。四、識別出

6、或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序（一）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時的審計程序如 果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；（2）獲取進一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。（二）懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)?？偨Y(jié):岌觀可能的逹法行為與管理層或治理層討論 卄I小南忌結(jié)束*-冋律師咨詢J不術(shù)意 向事務(wù)所律師嘗詢（三）評價違反法律法規(guī)行為的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能

7、產(chǎn)生的影響，包括對注 冊會計師風(fēng)險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措 施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要，如果法律法規(guī)允許， 注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。五、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告（一）與治理層溝通1 與治理層溝通的總體要求除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。2違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時的溝通要求（1） 對

8、故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法 律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。（2） 懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法 規(guī)行為涉及管理層或治理層， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級 的機構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。（二）出具審計報告1.考慮違反法規(guī)行為的影響 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在 財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具 無保留意見的審計報告。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。2.考慮審計范圍受到限制的影響。（三）向監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機