zz課件12收入費用和利潤

1、武漢科技大學武漢科技大學 管理學院會計系管理學院會計系REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12收入、費用收入、費用和利潤和利潤12中中 Intermediate Accounting 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 理解收入的概念理解收入的概念 掌握商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使掌握商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認方法與會計程序用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認方法與會計程序 掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法學習目的與要求學習目的與要求 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 重點重點 商品

2、銷售收入的確認；售后回購；提供勞務(wù)收入商品銷售收入的確認；售后回購；提供勞務(wù)收入的確認等。的確認等。 難點難點 商品銷售收入條件的理解與運用；提供勞務(wù)收入的商品銷售收入條件的理解與運用；提供勞務(wù)收入的確認等。確認等。教學重點與難點教學重點與難點 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 1.收入的界定收入的界定 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 我國企業(yè)會計準則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓我

3、國企業(yè)會計準則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認。2.收入的分類收入的分類（1）收入按交易性質(zhì)分類：商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、）收入按交易性質(zhì)分類：商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。（2）收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入、其）收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中的主次分類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。他業(yè)務(wù)收入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤二、銷售商品收入的確認二、銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認標準（銷

4、售商品收入的確認標準（同時滿足同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 在確認商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折在確認商品銷售

5、收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折 讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。三、商品銷售的核算三、商品銷售的核算 1.一般銷售的會計處理一般銷售的會計處理 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤確認收入確認收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品1.一般銷售的會計處理 營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交資

6、源稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤三、銷售商品收入的計量 企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)按照已收獲應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意以下因素： 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 商業(yè)折扣： 是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 注意：商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計

7、量。注意：商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量。銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 現(xiàn)金折扣： 是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 在會計核算中有兩種會計處理方法： 凈價法：即按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入； 總價法：即按合同總價款全額計量收入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。當我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益?，F(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 銷售折讓： 是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合同等原因而在售

8、價上給予的減讓。 對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理： 如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售收入，應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認； 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售收入； 已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤3.銷售退回的會計處理銷售退回的會計處理發(fā)生在資產(chǎn)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至負債表日至財務(wù)報告批財務(wù)報告批準日之間，準日之間，應(yīng)沖減報告應(yīng)沖減報告年度的收入、年度的收入、成本和稅金成本和稅金 借：以前年

9、度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時發(fā)生在其他時間，不論是間，不論是當年銷售的，當年銷售的，還是以前年還是以前年度銷售的，沖度銷售的，沖減退回當期減退回當期的銷售收入的銷售收入和銷售成本和銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

10、銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤不符合收入不符合收入確認條款的確認條款的情況下的處理情況下的處理（如購貨方資（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存金周轉(zhuǎn)暫時存在問題）在問題） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當購貨方當購貨方條件好轉(zhuǎn)時條件好轉(zhuǎn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

11、 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額（應(yīng)收銷項稅額（XX企業(yè)）企業(yè)）4.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理銷售商品不符合收入確認條件的會計處理 例例 題題 例：甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，例：甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為17 000元。該批商品成本為元。該批商品成本為60 000元。甲公司元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但在售出該

12、批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤四、特殊的商品銷售 代銷商品 售后回購 售后回租 房地產(chǎn)銷售 附有銷售退回條件的銷售 分期收款銷售 商品需要安裝和檢驗的銷售 訂貨銷售 以舊換新銷售 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（一）代

13、銷商品的會計處理（一）代銷商品的會計處理（1）視同買斷）視同買斷經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方按受托方按協(xié)議價將協(xié)議價將款項匯給款項匯給委托方委托方 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款XX公司公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商

14、品貸：發(fā)出商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：代銷商品款借：代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款XX公司公司借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款XX公司公司 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款XX公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（2）收取手續(xù)費）收取手續(xù)費經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付

15、商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方受托方將貨款將貨款凈額交凈額交給委托方給委托方 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款XX公司公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款XX公司公司 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)

16、交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款XX公司公司借：代銷商品款借：代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款XX公司公司借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款XX公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營主營(其他其他)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款XX公司公司（二）售后回購 在大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售

17、的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（三）售后租回 在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理： 如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成

18、的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（四）房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。 企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認條件確認收入。 企業(yè)事先與買房簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按企業(yè)會計準則第15號建造合同的規(guī)定確認收入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（五）附有銷售退回條件的銷售 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入。 如果企業(yè)不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。 12 收入、費用和利潤收入、

19、費用和利潤教材P272：例題12-10（六）分期收款銷售 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務(wù)費用）。入

20、當期損益（沖減財務(wù)費用）?；咎幚碓瓌t基本處理原則注意：注意：注意： 財政部企業(yè)會計準則講解應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤賬務(wù)處理： 借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值） 未實現(xiàn)融資收益（倒擠）對于未實現(xiàn)融資收益采用實際利率法進行攤銷： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（七）商品需要安裝和檢

21、驗的銷售 商品需要安裝和檢驗的銷售，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（八）訂貨銷售 訂貨銷售是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（九）以舊換新銷售 以舊換新方式下的銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤五、提供勞務(wù)收入的確認與計量 在同一會計期間

22、內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。 企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目歸集，待確認為費用時，再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 例題例題 甲公司于甲公司于2007年年3月月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9000元，實際發(fā)生安元，實際發(fā)生安裝成本裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。請元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。請進行甲公司的賬務(wù)處理。進行

23、甲公司的賬務(wù)處理。 p 若上述安裝任務(wù)需要花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款等p 待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時： 借：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：勞務(wù)成本五、提供勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的： 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)按完工百分比法確認收入。 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤提供勞務(wù)收入的確認標準（提供勞務(wù)收入的確認標準（同時滿足同時滿足）：）： 對提供勞務(wù)收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)對提供勞務(wù)收入的

24、確認，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)采用完工百分比法確認收入：采用完工百分比法確認收入： 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進度能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地計量； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 對于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分對于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分 但不能夠單獨計量的，應(yīng)將其但不能夠單獨計量的，應(yīng)將其全部全部作為銷售商品處理。作為銷售商品處理。 12

25、 收入、費用和利潤收入、費用和利潤勞務(wù)收入的會計處理勞務(wù)收入的會計處理（1）勞務(wù)完工程度的確定方法）勞務(wù)完工程度的確定方法測量法測量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作量或工程進行測量后，按照一定經(jīng)完成的工作量或工程進行測量后，按照一定的專業(yè)方法計算完工程度的專業(yè)方法計算完工程度勞務(wù)比率法勞務(wù)比率法 根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計算根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計算成本比率法成本比率法 根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計總成本的比率計算根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計總成本的比率計算（2 2）計算公式）計算公式 在會計實務(wù)中，后兩種方法運用更為

26、普遍。其計算公式為：在會計實務(wù)中，后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為： 本年確認的收入本年確認的收入 勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認的收入以前年度已確認的收入 本年確認的成本本年確認的成本 勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認的成本以前年度已確認的成本 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 例題例題 甲公司于甲公司于2007年年12月月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為裝期為3個月，合同總收入個月，合同總收入

27、300 000元，至年底已預(yù)收安裝元，至年底已預(yù)收安裝費費220 000元，實際發(fā)生安裝費用元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費用裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費用60 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。比例確定勞務(wù)的完工進度。五、提供勞務(wù)收入的確認與計量 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁諈R的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理： 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)或預(yù)

28、計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本； 如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認標準六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認標準 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。收入等。 其收入的確認條件包括：其收入的確認條件包括： 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很

29、可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的收費時間和方法確認： 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)一次確認收入； 如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第二節(jié)第二節(jié) 費用費用一、界定與分類一、界定與分類 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者

30、權(quán)益減費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。直接費用直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接支出等內(nèi)容包括直接材料、直接人工和其他直接支出等內(nèi)容間接費用間接費用 即指制造費用即指制造費用期間費用期間費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行會計處企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。二、費用的確認 費用應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則確認。 在確認費用時，對于確認為期間費用的費用，必須進一

31、步劃分為管理費用、銷售費用和財務(wù)費用； 對于確認為生產(chǎn)費用的費用，必須根據(jù)該費用發(fā)生的實際情況分別不同的費用性質(zhì)將其確認為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負擔的費用； 對于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，必須按受益原則，采用一定方法和程序?qū)⑵浞峙溆嬋胂嚓P(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤三、管理費用的核算三、管理費用的核算管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。發(fā)生的各種費用。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤管理費用包括管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用；董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用；工會

32、經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費；工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費；行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出；固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出；現(xiàn)金的短缺、存貨盤虧等?，F(xiàn)金的短缺、存貨盤虧等。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤

33、費用發(fā)生時費用發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 累計折舊累計折舊 累計攤銷累計攤銷 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用管理費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤四、銷售費用的會計核算四、銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。程中發(fā)生的各種費用。銷售費用銷售費用發(fā)生時發(fā)生時 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 包裝物包裝物 銀行存款銀

34、行存款 累計折舊累計折舊期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用銷售費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤五、財務(wù)費用的核算五、財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及支付給金用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。融機構(gòu)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生時發(fā)生時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 未確認

35、融資費用未確認融資費用 銀行存款銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用財務(wù)費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用一、利潤的定義一、利潤的定義 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第三節(jié) 利潤二、利潤的計算二、利潤的計算 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益

36、投資收益收益投資收益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅三、營業(yè)外收支的核算三、營業(yè)外收支的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除日?；顒有纬傻氖杖牒唾M用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除日?；顒有纬傻氖杖牒唾M用外，還可能因偶然活動產(chǎn)生利得和損失。外，還可能因偶然活動產(chǎn)生利得和損失。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶核算利賬戶核算利得和得和損失。損失。 企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費用、利得、損失和所得企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費用、利得、損失和所得稅轉(zhuǎn)入稅轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，形成一定會計期間的財務(wù)成果。賬戶，形成一定會計期間的財務(wù)成果。 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入 是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得。債務(wù)重組利得、