跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理探討(共11頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理探討 摘要跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性、依賴性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，由于世界各國(guó)稅率變化、轉(zhuǎn)移定價(jià)立法加強(qiáng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)審查力度加大等原因也帶來了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。必須通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、建立轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專門委員會(huì)、整合信息，同期文件準(zhǔn)備和簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議等措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。 關(guān)鍵詞轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理 中圖分類號(hào)F114.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)10052674(2009)020057(04) 收稿日期20080913 作者簡(jiǎn)介曹曉雪(1970)，女，吉林長(zhǎng)春人，長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，管理學(xué)博士，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后流動(dòng)站研究人員。

2、 跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司與其關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易時(shí)所使用的價(jià)格。Horst(1971)和Capithome(1971)指出，如果一個(gè)跨國(guó)公司在一個(gè)以上不同稅率的國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定(transfer pricing)通常會(huì)與不存在稅率差異的情況所不同。即使只存在極小的稅率差異也能通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流差異(Tang，1992)。因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)可以不受市場(chǎng)供需關(guān)系的直接影響，也不完全決定于產(chǎn)品本身的價(jià)值量，所以跨國(guó)公司常把轉(zhuǎn)移定價(jià)作為一項(xiàng)戰(zhàn)略工具，在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、降低實(shí)際賦稅，實(shí)現(xiàn)全球稅后利潤(rùn)最大化。Douglas A.Shackelford(1993)指出，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移可以通過會(huì)計(jì)

3、調(diào)整來進(jìn)行而不是改變產(chǎn)品的生產(chǎn)要素，所以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)的交易成本相對(duì)變小。RogerY.w.Tang(1993)對(duì)財(cái)富500中的143家企業(yè)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移定價(jià)問卷調(diào)查，要求其解釋所采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，并陳述確定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法時(shí)的影響因素，調(diào)查結(jié)果顯示全球利潤(rùn)最大化、稅務(wù)考慮等被視為最重要的影響因素。普華永道、德勤(2006，2007)等對(duì)跨國(guó)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的主導(dǎo)因素進(jìn)行的調(diào)查也得出了基本相似的結(jié)論。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的背景下，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅幾乎是跨國(guó)公司的通行的做法。但是也應(yīng)看到，為了維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，許多國(guó)家都已經(jīng)和正在采取各種措施加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的審查和管理，我國(guó)在企業(yè)所得稅法中也加入了

4、特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。反避稅行動(dòng)使跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避整體稅負(fù)等變得越來越富有挑戰(zhàn)性。在世界各國(guó)加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)立法和監(jiān)管的情況下，轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理需要得到足夠的重視。本文根據(jù)畢馬威，安永，普華永道等進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)年度調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)，對(duì)跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、類型以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并提出轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。 一、跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及種類 (一)跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn) 轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于轉(zhuǎn)移定價(jià)而引起的納稅方面的不利影響，主要是指轉(zhuǎn)移定價(jià)涉稅行為因?yàn)槲茨苷_履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的現(xiàn)實(shí)的或可能的損失。具體表現(xiàn)

5、為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因?yàn)樯倮U稅款、不能及時(shí)繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查、不信任、處罰等不利影響?？鐕?guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)如下： 1、復(fù)雜性 轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)具有多樣性，避稅只是其目標(biāo)之一，這些目標(biāo)可能會(huì)相互沖突，運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避了稅收支出，但是同時(shí)也可能導(dǎo)致其它相關(guān)方面的不利影響。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是稅收法規(guī)的出臺(tái)和修訂，增加了轉(zhuǎn)移定價(jià)未來的不確定性，轉(zhuǎn)移定價(jià)隨時(shí)可能會(huì)因?yàn)榄h(huán)境的變化而產(chǎn)生與設(shè)計(jì)之初相反或不愿看到的結(jié)果。確定跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的時(shí)候，不僅要考慮制訂一般價(jià)格要考慮的因素，而且還要考慮二個(gè)或二個(gè)以上國(guó)家的法律制度、市場(chǎng)狀況、競(jìng)

6、爭(zhēng)水平以及政府間的關(guān)系等等，跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)具有復(fù)雜性，所以風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)為復(fù)雜性。 2、依賴性 轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。為了防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來規(guī)避稅收，許多國(guó)家都投入了人力、財(cái)力、物力開展反避稅行動(dòng)。轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的大小受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的力度影響，審查的力度大則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，反之，則風(fēng)險(xiǎn)較低。另外風(fēng)險(xiǎn)的大小還與一國(guó)的稅收法規(guī)的完善性以及稅收征管員和審查人員的業(yè)務(wù)水平高低有關(guān)，對(duì)一國(guó)的稅制環(huán)境具有依賴性。 3、長(zhǎng)期性 從各國(guó)相關(guān)法規(guī)確定的轉(zhuǎn)移定價(jià)審查評(píng)估的追述期限來看：美國(guó)規(guī)定一般為三年；日本的規(guī)定是36年；英國(guó)為公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束后六年，若公司存在欺詐或謊報(bào)行為追述時(shí)效會(huì)延

7、長(zhǎng)至21年；我國(guó)規(guī)定從國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)立案審查之日起，審查期限為三年，必要的可延長(zhǎng)至于10年?？梢娍鐕?guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)期限較長(zhǎng)，具有長(zhǎng)期性特點(diǎn)。 (二)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的種類 已有的文獻(xiàn)將跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾個(gè)方面：增加應(yīng)稅負(fù)債；潛在的雙重課稅；受到處罰和未享受推遲納稅的好處；全球稅收負(fù)擔(dān)的不確定性；與稅務(wù)機(jī)關(guān)的長(zhǎng)期關(guān)系問題。為了便于進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，本文將其具體分為如下幾類： 1、披露風(fēng)險(xiǎn) 許多國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)要求提供文件準(zhǔn)備(documentation preparation)，跨國(guó)公司需要按照要求對(duì)其采取的轉(zhuǎn)移定價(jià)措施做同期記錄，并根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行披露或報(bào)告，以說明公司

8、所采取的制度、選用該制度的理由以及由該制度確定的公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理性。所提供文件的范圍和質(zhì)量在某種程度上會(huì)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查轉(zhuǎn)移定價(jià)的深入程度。如果公司不能及時(shí)提供轉(zhuǎn)移定價(jià)制度等有關(guān)文件，可能引發(fā)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整，并遭到相應(yīng)的懲罰。 2、受查風(fēng)險(xiǎn) 隨著各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)立法的不斷完善，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅團(tuán)隊(duì)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查和審計(jì)工作，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間移定價(jià)處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查審計(jì)之下，隨時(shí)可能接受轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)查。根據(jù)安永的20052006年全球轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查，2005年全球調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)活動(dòng)水平上升。自2001年以來，65的母公司和59的子公司經(jīng)受了轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查。調(diào)查的結(jié)果是44的母公司和34的子公司需

9、要調(diào)整。 3、調(diào)整、處罰風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查后，如果發(fā)現(xiàn)不符合轉(zhuǎn)移定價(jià)原則，則有權(quán)要求跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)帶來以下幾方面的影響：(1)重復(fù)征稅。每一筆交易的利潤(rùn)總額是確定的，當(dāng)原歸屬境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)被調(diào)整到另一國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，該部分利潤(rùn)在境外已繳的所得稅，而另一國(guó)對(duì)該部分利潤(rùn)又再征一次所得稅，由此產(chǎn)生重復(fù)征稅；(2)改變集團(tuán)及相關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)原有財(cái)務(wù)方案。反避稅調(diào)整的結(jié)果是導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)在各國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的重新分配，必然改變?cè)瓉淼呢?cái)務(wù)方案；(3)加大企業(yè)壓力。調(diào)查過程會(huì)涉及多個(gè)國(guó)家、地區(qū)的多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)及其眾多相關(guān)部門與人員，會(huì)在跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)生較大影響。加之調(diào)查時(shí)間長(zhǎng)，過程復(fù)雜

10、，要反復(fù)談判，補(bǔ)充資料，被調(diào)查企業(yè)需要投入大量的時(shí)間、精力。 近年來，世界上許多國(guó)家在完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過程中都增加了對(duì)過分或惡意的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行處罰及視不同情況分別免于、減輕或加重處罰的法律措施。 二、跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加劇的原因 1、世界各國(guó)稅率變化 由于不同國(guó)家有著不同的稅率水平，在雙重征稅問題上也有著各自不同的態(tài)度，這就使跨國(guó)公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)通過調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格來管理稅負(fù)有很大的潛力。但是，在過去的幾年中，世界主要貿(mào)易國(guó)家已大幅下調(diào)了各自的公司稅率，并縮小了彼此之間的差距。畢馬威的2007年調(diào)查結(jié)果顯示，世界范圍內(nèi)公司稅率從1993年的平均38降到26.9，降幅達(dá)12，19972007降幅

11、達(dá)6.3。從全球地區(qū)間的稅率變化看，OECD和歐盟降幅最大，達(dá)11.3。另外，從我國(guó)的情況來看，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施前，我國(guó)施行的是內(nèi)外資企業(yè)差別稅率制，2007年新企業(yè)所得稅法發(fā)布后，企業(yè)所得稅基本稅率由原來的內(nèi)資企業(yè)適用33，外資企業(yè)享受優(yōu)惠，變?yōu)閮?nèi)外資基本稅率統(tǒng)一為25。 2、轉(zhuǎn)移定價(jià)立法加強(qiáng) 美國(guó)是世界上最早確立跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整制度的國(guó)家。早在1954年美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典第482節(jié)中，就有關(guān)于對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定。20世紀(jì)60年代初，美國(guó)將482節(jié)中的規(guī)定適用范圍擴(kuò)大到跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易活動(dòng)，并于1968年制定了詳細(xì)的實(shí)施規(guī)則，由此確立了美國(guó)對(duì)跨

12、國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的法律制度。在美國(guó)之后，英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)也紛紛在本國(guó)的稅法中加進(jìn)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整的條款。美國(guó)與OECD的努力引發(fā)了世界其他國(guó)家的相關(guān)改革，許多國(guó)家已經(jīng)修改和加強(qiáng)了對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的法規(guī)和實(shí)施辦法。大多數(shù)的東歐、西歐國(guó)家以及印度等發(fā)展中國(guó)家都以O(shè)ECD準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定相關(guān)法律。我國(guó)從20世紀(jì)80年代以改革開放開始，稅務(wù)機(jī)關(guān)開始重視跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，目前，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)制度涵蓋范圍已遍及境內(nèi)外交易及直接稅和間接稅，轉(zhuǎn)移定價(jià)的政策的出臺(tái)對(duì)防止濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制避稅發(fā)揮著重要用用。以“國(guó)稅發(fā)”的形式出臺(tái)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的法規(guī)已達(dá)十余個(gè)，企業(yè)所得稅法中也加

13、入了特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。而且伴隨著我國(guó)所得稅法的頒布，轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)法規(guī)將得到進(jìn)一步完善。 3、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)審查力度加大 從世界范圍來看，安永的2006年調(diào)查顯示：43的調(diào)查回答者經(jīng)歷了一次或兩次審計(jì)。在過去的三年中，62的被調(diào)查者在歐洲經(jīng)歷了轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)，53在亞太地區(qū)受到轉(zhuǎn)移定價(jià)審查。而且轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)不僅僅局限于有嫌疑的案例。以我國(guó)為例，我國(guó)在一些地區(qū)營(yíng)造了反避稅信息管理系統(tǒng)，擴(kuò)大信息來源渠道，充實(shí)反避稅信息資料庫，對(duì)于條件成熟的，并入統(tǒng)一的信息“一戶式”管理；對(duì)于沒有運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū)，通過信息的“一戶式”管理。實(shí)現(xiàn)反避稅基礎(chǔ)信息最大程度的利用和共享。另外，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)雙邊高

14、級(jí)定價(jià)協(xié)議和其他多邊定價(jià)程序來使用公開的可比交易信息。國(guó)家稅務(wù)總局還向Bureau Van Dijk定購了OSIRIS數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫包含世界上所有在編的公司信息。 三、跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施 1、轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審查 為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行全面審查，具體需要執(zhí)行以下程序：首先，確認(rèn)交易。這項(xiàng)程序是指匯編集團(tuán)內(nèi)部的公司和海外公司的交易清單；其次，進(jìn)行職能和風(fēng)險(xiǎn)分析。因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)交易的每一方當(dāng)事人承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)直接影響著它們的公平價(jià)格策略能不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受。因此把與關(guān)聯(lián)公司間進(jìn)行的交易以及彼此分擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行文字記錄；再次，評(píng)估當(dāng)前的定價(jià)。闡明當(dāng)前的定價(jià)方法及價(jià)格，準(zhǔn)備相

15、關(guān)文件，提供可比數(shù)據(jù)，確定公平價(jià)格，如果定價(jià)合理，則方法無需變化，如果不合理，則需改變定價(jià)方法，但是必須為改變做出合理的書面解釋。所做的分析必須包括：解釋轉(zhuǎn)移定價(jià)政策如何得出公平的結(jié)果，或至少解釋公司的這些結(jié)果是怎樣體現(xiàn)公平獨(dú)立核算原則的。分析要用到轉(zhuǎn)移定價(jià)的各種方法，同時(shí)還要包括對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成影響的內(nèi)外因素。 2、建立轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專門委員會(huì) 建立一個(gè)專門的委員會(huì)，以保證轉(zhuǎn)移定價(jià)問題不被忽視，并確保公司的戰(zhàn)加重部署遵循轉(zhuǎn)移定價(jià)的有關(guān)規(guī)定。轉(zhuǎn)移定價(jià)的成功管理有賴于不同職責(zé)所有權(quán)的明晰以及財(cái)力資源的合理配置。該委員會(huì)成員包括：總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理以及負(fù)責(zé)評(píng)估各種轉(zhuǎn)讓價(jià)格策略的機(jī)會(huì)成本

16、和風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)部經(jīng)理。該委員會(huì)的決策反映公司的戰(zhàn)略目標(biāo)及各部門為此而采取的一致行為。委員會(huì)成員們就制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與公司上下進(jìn)行充分協(xié)商，并注重對(duì)實(shí)施績(jī)效進(jìn)行測(cè)定和評(píng)價(jià)。 3、整合信息，同期文件準(zhǔn)備 已被各國(guó)廣泛接受的判別轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理的標(biāo)準(zhǔn)是“正常交易準(zhǔn)則”(Basic Arm's Length Standard)下的價(jià)格。依據(jù)此原則，在確認(rèn)跨國(guó)公司某一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理時(shí)，將參照與本公司有相似的職能、行業(yè)特征，并且彼此競(jìng)爭(zhēng)的其他公司，在相似的銷售條件下，由相互獨(dú)立的雙方交易時(shí)形成的價(jià)格。這個(gè)過程困難重重：首先，有些被轉(zhuǎn)讓對(duì)象不存在或缺乏可比產(chǎn)品或可比交易，如壟斷性很強(qiáng)的無形資產(chǎn)；其次，即使存在同類可比產(chǎn)品或可比交易，但任何一種產(chǎn)品大都具有自己的特色，存在被公司壟斷的成分，或是這種產(chǎn)品僅在跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；再次，不同的計(jì)算方法導(dǎo)致不同的價(jià)格?？鐕?guó)公司必須克服困難，整合各種信息，必要時(shí)借用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，確定可比非受控價(jià)格，并同期保存準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移定價(jià)文件。 4、簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議 預(yù)約定價(jià)協(xié)議(APA)可以