跨國轉(zhuǎn)移定價風險管理探討(共11頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上跨國轉(zhuǎn)移定價風險管理探討 摘要跨國轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險具有復雜性、依賴性和長期性的特點，由于世界各國稅率變化、轉(zhuǎn)移定價立法加強、稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)審查力度加大等原因也帶來了轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險。必須通過風險評估、建立轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險管理專門委員會、整合信息，同期文件準備和簽訂預(yù)約定價協(xié)議等措施加強風險管理。 關(guān)鍵詞轉(zhuǎn)移定價；稅務(wù)風險；風險管理 中圖分類號F114.3文獻標識碼A文章編號10052674(2009)020057(04) 收稿日期20080913 作者簡介曹曉雪(1970)，女，吉林長春人，長春稅務(wù)學院會計系副教授，管理學博士，上海財經(jīng)大學博士后流動站研究人員。

2、 跨國轉(zhuǎn)移定價是跨國公司與其關(guān)聯(lián)方之間進行交易時所使用的價格。Horst(1971)和Capithome(1971)指出，如果一個跨國公司在一個以上不同稅率的國家進行經(jīng)營，轉(zhuǎn)讓價格的制定(transfer pricing)通常會與不存在稅率差異的情況所不同。即使只存在極小的稅率差異也能通過轉(zhuǎn)讓價格產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流差異(Tang，1992)。因為轉(zhuǎn)移定價可以不受市場供需關(guān)系的直接影響，也不完全決定于產(chǎn)品本身的價值量，所以跨國公司常把轉(zhuǎn)移定價作為一項戰(zhàn)略工具，在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓利潤、降低實際賦稅，實現(xiàn)全球稅后利潤最大化。Douglas A.Shackelford(1993)指出，利潤轉(zhuǎn)移可以通過會計

3、調(diào)整來進行而不是改變產(chǎn)品的生產(chǎn)要素，所以利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)讓利潤的交易成本相對變小。RogerY.w.Tang(1993)對財富500中的143家企業(yè)進行了轉(zhuǎn)移定價問卷調(diào)查，要求其解釋所采用的轉(zhuǎn)移定價的方法，并陳述確定轉(zhuǎn)移定價方法時的影響因素，調(diào)查結(jié)果顯示全球利潤最大化、稅務(wù)考慮等被視為最重要的影響因素。普華永道、德勤(2006，2007)等對跨國公司跨國經(jīng)營的主導因素進行的調(diào)查也得出了基本相似的結(jié)論。在經(jīng)濟全球一體化的背景下，利用轉(zhuǎn)移定價避稅幾乎是跨國公司的通行的做法。但是也應(yīng)看到，為了維護國家稅收權(quán)益，許多國家都已經(jīng)和正在采取各種措施加強對轉(zhuǎn)移定價避稅的審查和管理，我國在企業(yè)所得稅法中也加入了

4、特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。反避稅行動使跨國公司運用轉(zhuǎn)移定價規(guī)避整體稅負等變得越來越富有挑戰(zhàn)性。在世界各國加強轉(zhuǎn)移定價立法和監(jiān)管的情況下，轉(zhuǎn)移定價風險管理需要得到足夠的重視。本文根據(jù)畢馬威，安永，普華永道等進行的轉(zhuǎn)移定價年度調(diào)查報告數(shù)據(jù)，對跨國轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險的特點、類型以及風險產(chǎn)生的原因進行了系統(tǒng)分析，并提出轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險管理的措施。 一、跨國轉(zhuǎn)移定價風險特點及種類 (一)跨國轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險及其特點 轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險是由于轉(zhuǎn)移定價而引起的納稅方面的不利影響，主要是指轉(zhuǎn)移定價涉稅行為因為未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準確性、及時性，導致企業(yè)經(jīng)濟或其他利益的現(xiàn)實的或可能的損失。具體表現(xiàn)

5、為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對其進行調(diào)查、不信任、處罰等不利影響?？鐕D(zhuǎn)移定價風險的主要特點如下： 1、復雜性 轉(zhuǎn)移定價的目標具有多樣性，避稅只是其目標之一，這些目標可能會相互沖突，運用轉(zhuǎn)移定價規(guī)避了稅收支出，但是同時也可能導致其它相關(guān)方面的不利影響。世界各國的經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，特別是稅收法規(guī)的出臺和修訂，增加了轉(zhuǎn)移定價未來的不確定性，轉(zhuǎn)移定價隨時可能會因為環(huán)境的變化而產(chǎn)生與設(shè)計之初相反或不愿看到的結(jié)果。確定跨國轉(zhuǎn)移定價的時候，不僅要考慮制訂一般價格要考慮的因素，而且還要考慮二個或二個以上國家的法律制度、市場狀況、競

6、爭水平以及政府間的關(guān)系等等，跨國轉(zhuǎn)移定價具有復雜性，所以風險也表現(xiàn)為復雜性。 2、依賴性 轉(zhuǎn)移定價的風險主要來自于各國稅務(wù)機關(guān)的審查。為了防止跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價來規(guī)避稅收，許多國家都投入了人力、財力、物力開展反避稅行動。轉(zhuǎn)移定價風險的大小受稅務(wù)機關(guān)審查的力度影響，審查的力度大則稅務(wù)風險相對較高，反之，則風險較低。另外風險的大小還與一國的稅收法規(guī)的完善性以及稅收征管員和審查人員的業(yè)務(wù)水平高低有關(guān)，對一國的稅制環(huán)境具有依賴性。 3、長期性 從各國相關(guān)法規(guī)確定的轉(zhuǎn)移定價審查評估的追述期限來看：美國規(guī)定一般為三年；日本的規(guī)定是36年；英國為公司會計年度結(jié)束后六年，若公司存在欺詐或謊報行為追述時效會延

7、長至21年；我國規(guī)定從國家稅務(wù)總局批準立案審查之日起，審查期限為三年，必要的可延長至于10年?？梢娍鐕D(zhuǎn)移定價的風險期限較長，具有長期性特點。 (二)轉(zhuǎn)移定價風險的種類 已有的文獻將跨國轉(zhuǎn)移定價的風險分為以下幾個方面：增加應(yīng)稅負債；潛在的雙重課稅；受到處罰和未享受推遲納稅的好處；全球稅收負擔的不確定性；與稅務(wù)機關(guān)的長期關(guān)系問題。為了便于進行轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險的有效管理，本文將其具體分為如下幾類： 1、披露風險 許多國家對轉(zhuǎn)移定價要求提供文件準備(documentation preparation)，跨國公司需要按照要求對其采取的轉(zhuǎn)移定價措施做同期記錄，并根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求進行披露或報告，以說明公司

8、所采取的制度、選用該制度的理由以及由該制度確定的公司轉(zhuǎn)移價格的合理性。所提供文件的范圍和質(zhì)量在某種程度上會影響到稅務(wù)機關(guān)調(diào)查轉(zhuǎn)移定價的深入程度。如果公司不能及時提供轉(zhuǎn)移定價制度等有關(guān)文件，可能引發(fā)轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整，并遭到相應(yīng)的懲罰。 2、受查風險 隨著各國轉(zhuǎn)移定價立法的不斷完善，加之稅務(wù)機關(guān)反避稅團隊實施轉(zhuǎn)移定價調(diào)查和審計工作，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間移定價處于稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查審計之下，隨時可能接受轉(zhuǎn)移定價的調(diào)查。根據(jù)安永的20052006年全球轉(zhuǎn)移定價調(diào)查，2005年全球調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價審計活動水平上升。自2001年以來，65的母公司和59的子公司經(jīng)受了轉(zhuǎn)移定價調(diào)查。調(diào)查的結(jié)果是44的母公司和34的子公司需

9、要調(diào)整。 3、調(diào)整、處罰風險 稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)移定價調(diào)查后，如果發(fā)現(xiàn)不符合轉(zhuǎn)移定價原則，則有權(quán)要求跨國企業(yè)進行調(diào)整，調(diào)整會帶來以下幾方面的影響：(1)重復征稅。每一筆交易的利潤總額是確定的，當原歸屬境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤被調(diào)整到另一國關(guān)聯(lián)企業(yè)時，該部分利潤在境外已繳的所得稅，而另一國對該部分利潤又再征一次所得稅，由此產(chǎn)生重復征稅；(2)改變集團及相關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)原有財務(wù)方案。反避稅調(diào)整的結(jié)果是導致跨國企業(yè)集團的利潤在各國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的重新分配，必然改變原來的財務(wù)方案；(3)加大企業(yè)壓力。調(diào)查過程會涉及多個國家、地區(qū)的多個關(guān)聯(lián)企業(yè)及其眾多相關(guān)部門與人員，會在跨國集團內(nèi)產(chǎn)生較大影響。加之調(diào)查時間長，過程復雜

10、，要反復談判，補充資料，被調(diào)查企業(yè)需要投入大量的時間、精力。 近年來，世界上許多國家在完善轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中都增加了對過分或惡意的轉(zhuǎn)移定價行為進行處罰及視不同情況分別免于、減輕或加重處罰的法律措施。 二、跨國轉(zhuǎn)移定價風險加劇的原因 1、世界各國稅率變化 由于不同國家有著不同的稅率水平，在雙重征稅問題上也有著各自不同的態(tài)度，這就使跨國公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)通過調(diào)整轉(zhuǎn)讓價格來管理稅負有很大的潛力。但是，在過去的幾年中，世界主要貿(mào)易國家已大幅下調(diào)了各自的公司稅率，并縮小了彼此之間的差距。畢馬威的2007年調(diào)查結(jié)果顯示，世界范圍內(nèi)公司稅率從1993年的平均38降到26.9，降幅達12，19972007降幅

11、達6.3。從全球地區(qū)間的稅率變化看，OECD和歐盟降幅最大，達11.3。另外，從我國的情況來看，在新企業(yè)所得稅法頒布實施前，我國施行的是內(nèi)外資企業(yè)差別稅率制，2007年新企業(yè)所得稅法發(fā)布后，企業(yè)所得稅基本稅率由原來的內(nèi)資企業(yè)適用33，外資企業(yè)享受優(yōu)惠，變?yōu)閮?nèi)外資基本稅率統(tǒng)一為25。 2、轉(zhuǎn)移定價立法加強 美國是世界上最早確立跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價調(diào)整制度的國家。早在1954年美國國內(nèi)收入法典第482節(jié)中，就有關(guān)于對國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整的規(guī)定。20世紀60年代初，美國將482節(jié)中的規(guī)定適用范圍擴大到跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易活動，并于1968年制定了詳細的實施規(guī)則，由此確立了美國對跨

12、國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的法律制度。在美國之后，英國、德國、法國也紛紛在本國的稅法中加進對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)移定價有權(quán)進行調(diào)整的條款。美國與OECD的努力引發(fā)了世界其他國家的相關(guān)改革，許多國家已經(jīng)修改和加強了對于轉(zhuǎn)移定價問題的法規(guī)和實施辦法。大多數(shù)的東歐、西歐國家以及印度等發(fā)展中國家都以O(shè)ECD準則為基礎(chǔ)制定相關(guān)法律。我國從20世紀80年代以改革開放開始，稅務(wù)機關(guān)開始重視跨國轉(zhuǎn)移定價問題，目前，我國轉(zhuǎn)移定價制度涵蓋范圍已遍及境內(nèi)外交易及直接稅和間接稅，轉(zhuǎn)移定價的政策的出臺對防止濫用轉(zhuǎn)移定價機制避稅發(fā)揮著重要用用。以“國稅發(fā)”的形式出臺關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價的法規(guī)已達十余個，企業(yè)所得稅法中也加

13、入了特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。而且伴隨著我國所得稅法的頒布，轉(zhuǎn)移定價相關(guān)法規(guī)將得到進一步完善。 3、轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)審查力度加大 從世界范圍來看，安永的2006年調(diào)查顯示：43的調(diào)查回答者經(jīng)歷了一次或兩次審計。在過去的三年中，62的被調(diào)查者在歐洲經(jīng)歷了轉(zhuǎn)移定價審計，53在亞太地區(qū)受到轉(zhuǎn)移定價審查。而且轉(zhuǎn)移定價審計不僅僅局限于有嫌疑的案例。以我國為例，我國在一些地區(qū)營造了反避稅信息管理系統(tǒng)，擴大信息來源渠道，充實反避稅信息資料庫，對于條件成熟的，并入統(tǒng)一的信息“一戶式”管理；對于沒有運用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū)，通過信息的“一戶式”管理。實現(xiàn)反避稅基礎(chǔ)信息最大程度的利用和共享。另外，國家稅務(wù)總局根據(jù)雙邊高

14、級定價協(xié)議和其他多邊定價程序來使用公開的可比交易信息。國家稅務(wù)總局還向Bureau Van Dijk定購了OSIRIS數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫包含世界上所有在編的公司信息。 三、跨國轉(zhuǎn)移定價風險管理的措施 1、轉(zhuǎn)移定價風險評估審查 為了規(guī)避稅務(wù)風險，必須對轉(zhuǎn)移定價進行全面審查，具體需要執(zhí)行以下程序：首先，確認交易。這項程序是指匯編集團內(nèi)部的公司和海外公司的交易清單；其次，進行職能和風險分析。因為集團內(nèi)交易的每一方當事人承擔的職能和風險直接影響著它們的公平價格策略能不能被稅務(wù)機關(guān)接受。因此把與關(guān)聯(lián)公司間進行的交易以及彼此分擔的職能和風險進行文字記錄；再次，評估當前的定價。闡明當前的定價方法及價格，準備相

15、關(guān)文件，提供可比數(shù)據(jù)，確定公平價格，如果定價合理，則方法無需變化，如果不合理，則需改變定價方法，但是必須為改變做出合理的書面解釋。所做的分析必須包括：解釋轉(zhuǎn)移定價政策如何得出公平的結(jié)果，或至少解釋公司的這些結(jié)果是怎樣體現(xiàn)公平獨立核算原則的。分析要用到轉(zhuǎn)移定價的各種方法，同時還要包括對公司經(jīng)營造成影響的內(nèi)外因素。 2、建立轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)風險管理專門委員會 建立一個專門的委員會，以保證轉(zhuǎn)移定價問題不被忽視，并確保公司的戰(zhàn)加重部署遵循轉(zhuǎn)移定價的有關(guān)規(guī)定。轉(zhuǎn)移定價的成功管理有賴于不同職責所有權(quán)的明晰以及財力資源的合理配置。該委員會成員包括：總經(jīng)理、總會計師、部門經(jīng)理以及負責評估各種轉(zhuǎn)讓價格策略的機會成本

16、和風險的市場部經(jīng)理。該委員會的決策反映公司的戰(zhàn)略目標及各部門為此而采取的一致行為。委員會成員們就制定的轉(zhuǎn)讓價格與公司上下進行充分協(xié)商，并注重對實施績效進行測定和評價。 3、整合信息，同期文件準備 已被各國廣泛接受的判別轉(zhuǎn)讓價格是否合理的標準是“正常交易準則”(Basic Arm's Length Standard)下的價格。依據(jù)此原則，在確認跨國公司某一項轉(zhuǎn)讓價格是否合理時，將參照與本公司有相似的職能、行業(yè)特征，并且彼此競爭的其他公司，在相似的銷售條件下，由相互獨立的雙方交易時形成的價格。這個過程困難重重：首先，有些被轉(zhuǎn)讓對象不存在或缺乏可比產(chǎn)品或可比交易，如壟斷性很強的無形資產(chǎn)；其次，即使存在同類可比產(chǎn)品或可比交易，但任何一種產(chǎn)品大都具有自己的特色，存在被公司壟斷的成分，或是這種產(chǎn)品僅在跨國公司內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓；再次，不同的計算方法導致不同的價格?？鐕颈仨毧朔щy，整合各種信息，必要時借用統(tǒng)計學的方法，確定可比非受控價格，并同期保存準備轉(zhuǎn)移定價文件。 4、簽訂預(yù)約定價協(xié)議 預(yù)約定價協(xié)議(APA)可以