目前宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的消極影響(一)

1、目前宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的消極影響一 內(nèi)容提要：本文認(rèn)為，我國目前的宏觀稅負(fù)水平及稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了消極的影響。 具體表現(xiàn)為： 一、以預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入為口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)水平低， 不能滿足政府支出的需 要；二、政府收入形式不標(biāo)準(zhǔn)，扭曲了公共部門、私人部門的資源配置；三、稅制結(jié)構(gòu)不僅 無法發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的功能， 而且有抑制投資的緊縮效應(yīng)。 根據(jù)我國是開展中國家和轉(zhuǎn)軌國 家的國情，筆者提出建立以效率為中心的宏觀稅負(fù)水平和稅制結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù)稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)增長 一、目前宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的消極影響 一據(jù)預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)水平低，不能滿足政府支出的需要 政府提供

2、公共產(chǎn)品和實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)， 必須以一定的支出為前提。 就我國的財(cái)政支出與財(cái) 政收入比擬來看，如表 1 所示， 1994 年分稅制改革以來，幾乎年年存在財(cái)政赤字。尤其是 1998 年以來，為擴(kuò)大總需求，發(fā)揮財(cái)政支出乘數(shù)效應(yīng)，有賴于政府支出的擴(kuò)張。然而，由 于我國宏觀稅負(fù)低從而財(cái)政收入有限， 只能依靠擴(kuò)大國債發(fā)行來為政府支出融資。 這使我國 的債務(wù)依存度特別是中央政府債務(wù)依存度迅速提高。 當(dāng)然，國債的還本付息最終只能靠稅收。 因此， 為了滿足政府支出的需要， 實(shí)現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控， 以及在我國市場化程度提高 的前提下，提供公共產(chǎn)品和引入社會(huì)福利目標(biāo)，都要求我國宏觀稅負(fù)水平有所提高。當(dāng)然， 宏

3、觀稅負(fù)的提高應(yīng)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展為前提， 不能使宏觀稅負(fù)提高造成的效率損失大于政府支 出帶來的效率利益。 無論與轉(zhuǎn)軌國家還是與低收入國家、下中等收入國家相比，我國各項(xiàng)指標(biāo)均較低。一國 政府的收入水平是否適度，最終取決于一國公共部門和私人部門之間資源配置的比照狀況， 并沒有一個(gè)統(tǒng)一或絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)， 且由于統(tǒng)計(jì)口徑的不同， 數(shù)據(jù)可比性可能較低， 但是通過國 際橫向比擬， 還是能夠表現(xiàn)我國政府收入水平相對(duì)較低的狀況。 從我國歷年財(cái)政收支的平衡 狀況更能表現(xiàn)出當(dāng)前較低的實(shí)際稅負(fù)水平不能滿足政府支出的需要。二政府收入形式不標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)開展的消極影響日益明顯 這可以從政府收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)和稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)兩方面分析。首先

4、，從政府收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看， 2001 年我國政府預(yù)算內(nèi)收入為 16386.04 億元，占 GDP 的比重為 16.7%；除此之外，我國預(yù) 算外收入為3826.43億元，占GDP的比重為3.93%,其中中央級(jí)預(yù)算外收入占預(yù)算外總收入 的 5.3%，地方占 94.7%.此外，我國還存在數(shù)量龐大、總額難以估計(jì)、使用方向難以控制的 制度外收入。 在預(yù)算內(nèi)收入中， 稅收收入所占比重為 93.79%，外表看來收入形式十分標(biāo)準(zhǔn)， 但是如果考慮預(yù)算外和制度外收入后， 政府收入形式就變得相當(dāng)不標(biāo)準(zhǔn)了。 不標(biāo)準(zhǔn)的收入形 式會(huì)使收入規(guī)模和使用方向超出中央政府的控制，造成公共部門資源配置不當(dāng)，侵蝕稅基， 政府總收入可

5、能超過納稅人的負(fù)擔(dān)能力， 而且各種不標(biāo)準(zhǔn)收入具有不確定性， 不同地區(qū)負(fù)擔(dān) 者負(fù)擔(dān)不均，也可能扭曲私人部門的資源配置，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)開展造成消極影響。 因此，經(jīng)濟(jì)開展的需要和政府支出的需要要求對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行綜合改革，標(biāo)準(zhǔn)政府收入形式，提高政府支出的稅收依存度和客觀稅負(fù)水平。 三目前稅制是漸進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革的產(chǎn)物，存在對(duì)經(jīng)濟(jì)開展的扭曲效應(yīng)，隨著 市場化程度和開放程度的提高，其扭曲效應(yīng)越來越大1998 年出現(xiàn)通貨緊縮以來， 稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的消極影響尤為明顯。 我國目前稅制是 1994 年 稅制改革時(shí)確立的，其原那么是 “統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán) 。在當(dāng)時(shí)通貨膨 脹的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下， 稅制改

6、革表達(dá)的宏觀政策取向： 一是要保證政府稅收收入至少不下降， 以滿足政府支出的需要； 二是要抑制通貨膨脹，其中重在抑制投資，因此， 稅制設(shè)計(jì)對(duì)投資 課以重稅。 1998 年以來，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國稅制已有所調(diào)整，如暫停 征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅， 對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策的技改工程的國產(chǎn)設(shè)備投資按40%抵免所得稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 6%的增值稅，提高內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等。但調(diào)整后的稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)增長仍有消極影響。 首先，我國稅制結(jié)構(gòu)無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)穩(wěn)定器的作用機(jī)制。 1994 年稅制改革后，我國形成以間 接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)， 企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重缺乏20%，個(gè)人所得

7、稅僅占6%7%,所得稅特別是個(gè)人所得稅比重偏低削弱了稅制的自動(dòng)穩(wěn)定器作用，當(dāng)經(jīng) 濟(jì)總量失衡時(shí)， 只能更多地依賴相機(jī)抉擇的財(cái)政支出。 較低的宏觀稅負(fù)水平和不完善的個(gè)人 轉(zhuǎn)移支付制度使政府缺乏財(cái)力根底和制度根底向低收入者轉(zhuǎn)移支付。傳統(tǒng)的社會(huì)福利制度解體而市場經(jīng)濟(jì)中社會(huì)保障制度不完善強(qiáng)化了居民收入預(yù)期的不確定性,居民會(huì)增加預(yù)防性儲(chǔ)蓄,降低即期邊際消費(fèi)傾向,從而降低消費(fèi)支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的奉獻(xiàn)率,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增速下滑。 資本密集度高的行業(yè),增值稅稅負(fù)重,這不但抑制了企業(yè)固定資產(chǎn)投資,而且阻礙了技 術(shù)進(jìn)步,不利于資本替代勞動(dòng)。 假設(shè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,并普遍征收,那么不但會(huì)增強(qiáng)增值稅的 中性,而且會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生正效

8、應(yīng),提高私人部門投資支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的奉獻(xiàn)率。 再次,內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度有違效率與公平原那么。 1994 年稅制改革未統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所 得稅, 為吸引外資, 外資企業(yè)所得稅保存了名目繁多的稅收優(yōu)惠政策, 這些稅收優(yōu)惠政策是 否有效值得進(jìn)一步測算。 然而明顯的政策效應(yīng)是, 這些政策造成內(nèi)外資企業(yè)處于不公平的稅 收環(huán)境中,特別是國有企業(yè)稅負(fù)過重, “假合資 成為“合法避稅的方式之一,從而扭曲了資 源配置,這既不公平又沒有效率。 總之,通過我國財(cái)政收支平衡狀況的縱向比擬以及與轉(zhuǎn)軌國家、 開展中國家宏觀稅負(fù)的橫向 比擬來看, 我國宏觀稅負(fù)水平較低, 不能滿足財(cái)政支出的需要。 我國政府收入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表

9、明我國政府收入形式不標(biāo)準(zhǔn), 政府支出的稅收依存度和宏觀稅負(fù)水平有待提高； 稅收收入的 內(nèi)部結(jié)構(gòu)說明我國稅制有待改革。 隨著市場化程度的提高, 我國稅制本身的轉(zhuǎn)軌性日益明顯, 其承當(dāng)改革本錢造成的扭曲效應(yīng)日益增大。 以上各點(diǎn)都說明, 我國宏觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu) 都或直接或間接地對(duì)經(jīng)濟(jì)開展造成了消極影響。二、合理確定宏觀稅負(fù)水平,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長 依據(jù)政府支出需要決定因素, 我國宏觀稅負(fù)水平需要提高。 稅收的改革效應(yīng)要求我國標(biāo)準(zhǔn)政 府收入形式和收入規(guī)模, 以適應(yīng)改革的進(jìn)程。 稅收的純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也要求我國稅負(fù)分配和稅制 結(jié)構(gòu)適應(yīng)國內(nèi)公平與效率的替代。 我國已成為世貿(mào)組織成員國, 這也

10、要求我國宏觀稅負(fù)與稅 制結(jié)構(gòu)適當(dāng)考慮國際稅收競爭與國內(nèi)公平的替代。 總之,我國低收入國家和轉(zhuǎn)軌國家的國情 決定了我國宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)主要受制于經(jīng)濟(jì)開展水平, 這就要求建立以效率為中心的宏 觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu),促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的長期增長和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)開展。一既要適度減稅，又要適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平減稅已經(jīng)成為世界稅制改革的一種趨勢。 在中國, 一方面由于稅費(fèi)之和占到財(cái)政收入的 25% 左右甚至更高, 超過了開展中國家的水平, 因而存在著一定的減稅必要性和空間； 另一方面, 即使在經(jīng)歷了稅收收入的連續(xù)多年超常增長的情況下,稅收收入占GDP 的比重也不過 16%左右,比開展中國家或同等人均 G

11、DP 國家的宏觀稅負(fù)要低,因此又存在著適當(dāng)提高稅收收 入占GDP水平的必要性。如何處理這一對(duì)矛盾呢？ 顯而易見, 過高的稅負(fù)會(huì)加大企業(yè)或居民的負(fù)擔(dān), 阻礙經(jīng)濟(jì)效率的提高, 不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增 長；而過低的稅收水平那么使政府無法履行其正常職能, 特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間難以承當(dāng)起改 革的巨額本錢。因而，當(dāng)前如何在適度減稅的情況下適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平，就是一個(gè)不可回避的問題。 可選擇的措施主要有：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),提高稅制彈性；加強(qiáng)預(yù)算管 理,清費(fèi)立稅,減輕企業(yè)和農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān)；強(qiáng)化征管,減少稅收流失等。具體措施主要有 以下幾點(diǎn)： 1.標(biāo)準(zhǔn)政府收入形式是提高宏觀稅負(fù)水平的首要選擇。對(duì)現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類,取 消不合理收費(fèi)； 對(duì)符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保存并納入預(yù)算內(nèi)管理； 對(duì)具有符合稅收性質(zhì)的 收入應(yīng)將其納入稅收制度,由稅務(wù)部門依法征收。可見,宏觀稅負(fù)的提高是將局部“費(fèi)負(fù) 轉(zhuǎn)化為 “稅負(fù) ，而不是新增私人部門負(fù)擔(dān)。2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展?fàn)顩r進(jìn)行稅制改革，實(shí)行結(jié)構(gòu)性