財務會計與信息化質量管理知識分析

1、會計信息質量的謹慎性 一、謹慎性原則的發(fā)展歷史 1、謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產托管人解脫其受托責任的一種策略，謹慎性原則是由于9世紀會計受托責任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風險，普遍存在強烈的災難意識，中世紀財產托管人減輕責任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受托責任觀下的謹慎性原則。 2、20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規(guī)范研究逐漸向實證研究轉移，大量的會計實證研究的文獻涌現出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉向實證研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現出謹慎性的大量定義。 3、現在的社會中，由

2、于科學技術的不斷進步，經濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜 。 在我國，自1993年頒布的企業(yè)會計準則中首次引入了謹慎性原則，企業(yè)會計準則規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用?！痹?001年新的企業(yè)會計制度中這一原則得到進一步的發(fā)展，2006年頒布的新會計準則中明確了所有資產減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定，規(guī)定了進行減值測試的前提、按資產組計提減值準備和計提商譽減值準備的方法，由此可以看出政府對謹慎性的重視?，F在許多體現謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務

3、的影響也日漸凸現。 那么，關于會計信息質量的謹慎性原則定義到底是什么呢？ 二、 會計謹慎性原則定義 會計信息質量的謹慎性又稱穩(wěn)健性，是新會計準則關于會計信息質量的八項要求之一，它的具體內容就是要求企業(yè)在會計核算時，對收入，費用和損失的處理應采取謹慎態(tài)度，具體要求是：在有幾種可供選擇的會計處理方法時，寧可采用資產低估，利潤少計的方法，而不采用資產高估，利潤多計的方法。三、謹慎性的正當運用對會計信息的好處 1.我國會計結構中包含謹慎性原則的必要性： 謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務時，不得不經常面對它，并根據一定的標準對這些不確定因素進行估

4、計。 二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產和經營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責任。 三是因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場，企業(yè)必須謹慎的處理一切經濟業(yè)務，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。 構成當今世界通用的會計結構的主要因素有：四項會計假定，權責發(fā)生制，配比原則和收入實現原則。在四項會計假定的基礎上，企業(yè)按權責發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結構中，實際浸透著謹慎性思想。 2.謹慎性原則的好處： （1）有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息； （2）有利

5、于做出準確的經營決策； （3）有利于保護債權人和小股東的利益； （4）有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力； （5）有利于對其他基本會計原則的適應性進行修正。3.目前謹慎性原則的應用： （1）從資產方面來看。謹慎性原則要求充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產價值。 （2）從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應避免延緩確認負債和少計負債。 （3）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。 （4）從財務分析方面來看。謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產運營效率等進行初步分

6、析。 四、謹慎性的不當運用對會計信息的不利影響： 1、過度謹慎 2、謹慎不足1、過度謹慎 會計謹慎原則要求的是在多種會計處理方法中，寧可采用資產低估、利潤少計的方法，而如果過度對資產低估、少計利潤的話，更可能造成負面影響。下面我們分析的一個案例： 沈陽龐大水泥有限公司 私營企業(yè)，主要生產經營水泥及水泥制品。 經查，該企業(yè)利用購貨方是本地區(qū)不索要發(fā)票的混凝土生產企業(yè)和個人，采取設置“賬外賬”等手段，將這部分收入不向稅務機關進行申報納稅。2005 年 至 2007 年間，共在賬簿上不列或少列銷售收入 7617 萬元，造成少繳納增值 稅 431 萬元、少繳納城建稅、企業(yè)所得稅等地方各稅費 285 萬

7、元、少代扣代 繳法定代表人個人所得稅 7.18 萬元。 處罰結果： 少繳上述稅款的行為定性為偷稅，追繳稅款 723.18 萬元,并處所偷稅款 50%罰款。 企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產、少計利潤，繼而采取銷毀原始憑證、不索要發(fā)票等手段，那么，企業(yè)為什么要這樣做呢？因為記賬憑證是根據原始憑證或匯總原始憑證，按照業(yè)務的性質和應用的會計科目加以歸類整理而編的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的依據。企業(yè)正是通過銷毀這些原始憑證而達到逃避稅收的目的。 謹慎性原則在反映財務會計信息真實性方面具有重要作用，反映的會計信息既不能高估損失或負債，也不應低估收益或資產，否則就會過度穩(wěn)健，出現偷稅漏稅的行為，使得稅收

8、收入流失現象的發(fā)生。2、謹慎性不足 目前，會計信息謹慎性不足問題在我國非常普遍地存在，一些企業(yè)的不良資產過多，資產賬實不符，虛盈實虧，數據上報中的“浮夸”現象嚴重。 （1）謹慎性不足體現在：當企業(yè)的某項資產已經發(fā)生損失或減值，如有些企業(yè)大量的應收賬款長期收不回來，而債務單位事實上已無力承擔還款義務，但是按照原會計制度，仍然確認為資產在資產負債表上反映，使得企業(yè)資產及利潤虛增，結果使得會計信息缺乏可靠性和可信度。安然事件就是一個著名的有關謹慎性不足，會計誠信缺乏的案例。（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個方法的謹慎性 例：固定資產采用加速折舊法還是采用直線折舊法計提折舊的謹慎性比較 加速折舊法的

9、依據是效用遞減，即固定資產的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當固定資產處于較新狀態(tài)時，效用高，產出也高，而維修費用較低，所取得的現金流量較大；當固定資產處于較舊狀態(tài)時，效用低，產出也小，而維修費用較高，所取得的現金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應當呈遞減的趨勢。 直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。 直線折舊法存在不足：首先，固定資產在使用前期操作效能高，使用資產所

10、獲得收入比較高。根據收入與費用配比的原則，前期應提的折舊額應該相應的比較多。其次，固定資產使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產的利用程度和強度，忽視了固定資產使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產的影響。 加速折舊法有其合理性：首先，固定資產的凈收入在使用期是遞減的。固定資產在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產的利用程度。其次，固定資產的維修費用逐年增加

11、。再次，未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產的影響。五、謹慎性原則是一把雙刃劍 1、利 (1) 考核經營者真實的經營業(yè)績，評價其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權人的利益； (2) 企業(yè)生產經營面臨風險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經營風險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力 ; (3)謹慎性原則對企業(yè)面臨的風險進行充分估計、可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性。 2、弊 (1)確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，企業(yè)財務狀況及持續(xù)經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務素質、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。 (2) 計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例