第三方物流公司物流成本管理研究以聚龍物流公司為例一半

1、摘 要本文面向現(xiàn)代物流成本管理的研究，核心是物流成本的作業(yè)成本核算。文章從作業(yè)成本法的基本理論體系著手，通過與傳統(tǒng)的成本分析方法相比，闡明應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本核算的可行性和在物流成本分析領(lǐng)域的優(yōu)勢所在。此外，詳細(xì)闡述了物流成本的作業(yè)成本法核算過程和需要注意的關(guān)鍵問題。然后，對作業(yè)成本法的具體實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行案例分析，解決聚龍物流公司物流成本核算問題，針對其中存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流成本管理；物流成本；物流成本核算AbstractThe paper oriented the research of the modern logistics cost man

2、agement, the core is activity-based costing。The article start from the basic theoretical system,pointed out the feasibility of application in the logistics cost accounting and the advantages of the activity-based costing with regard to traditional cost analysis methods, and explained activity cost p

3、rocedures in detail and the key issues which need to pay attention to.Then analysis an actual application specific case based on activity based costing, to solve the logistic cost problem for julong logistic company, gives suggestions for improvement.Key Words: activity-based costing; logistics cost

4、 management; logistics cost; logistics cost accounting目錄摘 要IAbstractII目錄III緒論11現(xiàn)代物流成本管理的探討21.1 物流成本的概述21.2 物流成本管理的概述31.3物流成本管理研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢51.4當(dāng)前物流成本管理研究存在的問題62作業(yè)成本法在物流成本管理應(yīng)用中的探討92.1作業(yè)成本法中涉及的基本概念和原理92.2傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的不合理性122.3作業(yè)成本法在現(xiàn)代物流成本管理中的作用152.4作業(yè)成本法在物流成本核算中的步驟173作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用實(shí)例193.1聚龍物流公司應(yīng)用ABC背景193.2

5、聚龍物流公司的ABC設(shè)計(jì)193.3聚龍物流公司作業(yè)成本分析223.4聚龍物流公司降低物流成本的建議234實(shí)施作業(yè)成本管理的建議244.1明確物流管理的目標(biāo)244.2標(biāo)準(zhǔn)化和信息化技術(shù)的應(yīng)用244.3現(xiàn)代物流成本管理是全員參與的過程264.4其它建議27結(jié)論28致謝29參考文獻(xiàn)30緒論“2010年，我國物流業(yè)增幅將會(huì)高于2009年。社會(huì)物流總額估計(jì)會(huì)有15左右的增長，物流業(yè)增加值增長可達(dá)10左右?！边@是在2010中國物流發(fā)展報(bào)告會(huì)暨A級物流企業(yè)授牌大會(huì)上，中國物流學(xué)會(huì)會(huì)長何黎明所講述的，他還表示“按照目前情況分析，國家油價(jià)進(jìn)入上升通道，通脹預(yù)期增強(qiáng)，人力成本、土地資源成本繼續(xù)升高，物流企業(yè)運(yùn)營所

6、需的各種要素價(jià)格呈上漲趨勢?！笨梢?010年物流成本上漲之勢已經(jīng)形成，我認(rèn)為這既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，對于一個(gè)實(shí)力比較弱小、服務(wù)水平比較低的物流企業(yè)，利潤有可能越來越薄，甚至虧損從而退出物流市場，但這對物流企業(yè)加速兼并重組，提升服務(wù)能力提出了更高的要求。因此如何降低物流成本，對于現(xiàn)代企業(yè)來說意義重大，物流成本管理已經(jīng)成為企業(yè)管理研究的重要課題之一。在這樣的情形下，作業(yè)成本法正適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，它通過作業(yè)管理對所有作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。一方面，企業(yè)成本計(jì)算體系把資源的消耗和作業(yè)聯(lián)系起來，進(jìn)而把作業(yè)和產(chǎn)品聯(lián)系起來，另一方面，它把企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)提供給顧客的價(jià)值和企業(yè)收入聯(lián)系起來。而提供給顧客的最終

7、價(jià)值的形成過程和通過作業(yè)成本計(jì)算所掌握的相應(yīng)的資源消耗，又全部納入貫徹始終的企業(yè)管理體系，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利潤最大化。目前，作業(yè)成本法被認(rèn)為是確定和控制物流成本最有前途的方法。1現(xiàn)代物流成本管理的探討1.1 物流成本的概述物流成本是指在企業(yè)物流活動(dòng)中，產(chǎn)品在空間位移過程中和時(shí)間上所消耗的各種資源的活化勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)總和。企業(yè)物流成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，商品從原材料供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工，到產(chǎn)成品和銷售，以及伴隨著生產(chǎn)和消費(fèi)過程所產(chǎn)生的廢物回收利用等過程所發(fā)生的全部費(fèi)用。具體地說，它是產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過程中，包括包裝、裝卸、搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通

8、加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。物流成本也可以說是物流在作業(yè)鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)所有成本之和，是企業(yè)內(nèi)部消耗掉的物流費(fèi)用和企業(yè)向外部企業(yè)支付的物流費(fèi)用。由于物流成本的消減具有乘法效應(yīng)，因此物流成本的研究對企業(yè)利潤的增加具有顯著的作用?，F(xiàn)在假設(shè)物流成本占銷售額的10%，某企業(yè)一個(gè)月的銷售額為500萬元，物流成本則為50萬。若是物流成本降低5萬，銷售金額將增加50萬。若要達(dá)到同樣的目標(biāo)，在減少產(chǎn)品成本和營銷費(fèi)用這方面是比較困難的，但只要實(shí)行合適企業(yè)的物流成本管理，尋求有效的方法，就可以降低物流成本?？梢娢锪鞒杀镜南陆祵ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益有著巨大影響，會(huì)產(chǎn)生極大的經(jīng)濟(jì)效益。 那么哪些因素會(huì)

9、對物流成本產(chǎn)生重大影響呢？以下幾個(gè)影響因素我們依次來看一下： 1、競爭性因素 企業(yè)所處的市場環(huán)境充滿了競爭，企業(yè)之間的競爭除了產(chǎn)品的價(jià)格、性能、質(zhì)量以外，從某種意義上來講，優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)是決定競爭成敗的關(guān)鍵，客戶的服務(wù)水平又直接決定物流成本的高低，因此物流成本在很大程度上是由于日趨激烈的競爭而不斷發(fā)生變化的，它具體有以下幾個(gè)影響因素。 （1）訂貨周期 企業(yè)物流系統(tǒng)的高效必然可以縮短企業(yè)的訂貨周期，減少客戶的庫存，從而降低客戶的庫存成本，提高企業(yè)的客戶服務(wù)水平，以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 （2）庫存水平 存貨的成本提高，可以減少缺貨成本，即缺貨成本與存貨成本成反比。庫存水平過低，會(huì)導(dǎo)致缺貨成本增加；

10、但庫存水平過高，雖然會(huì)降低缺貨成本，但是存貨成本會(huì)顯著增加。因此，合理的庫存應(yīng)保持在使總成本最小的水平上。 （3）運(yùn)輸 不同的運(yùn)輸工具，運(yùn)輸能力大小均不等，成本高低亦不同。運(yùn)輸工具的選擇，一方面取決于所運(yùn)貨物的體積、重量以及其價(jià)值大小，另一方面又取決于企業(yè)對某種物品的需求程度以及工藝要求。選擇運(yùn)輸工具要同時(shí)兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要，又要力求物流成本最低兩個(gè)方面。企業(yè)采用更快捷的運(yùn)輸方式，雖然會(huì)增加運(yùn)輸成本，卻可以縮短運(yùn)輸時(shí)間，降低庫存成本，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力。 2、產(chǎn)品因素 產(chǎn)品的特性不同也會(huì)直接影響物流成本，主要因素有： （1）產(chǎn)品價(jià)值 一般來講，產(chǎn)品的價(jià)值越大，對其所需使用的運(yùn)輸工具

11、要求越高，倉儲(chǔ)和庫存成本也隨著產(chǎn)品價(jià)值的增加而增加。高價(jià)值意味著存貨中的高成本，以及包裝成本的增加。 （2）產(chǎn)品密度 產(chǎn)品密度越大，相同運(yùn)輸單位所裝的貨物越多，運(yùn)輸成本就越低。同理，倉庫中一定空間領(lǐng)域存放的貨物也越多，庫存成本就會(huì)降低。 （3）易損性 物品的易損性對物流成本的影響是顯而易見的，易損性的產(chǎn)品對物流各環(huán)節(jié)如運(yùn)輸、包裝、倉儲(chǔ)等都提出了更高的要求。高質(zhì)量的產(chǎn)品同時(shí)也減少了因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流成本。 （4）特殊搬運(yùn) 有些物品對搬運(yùn)提出了特殊的要求。如對長大物品的搬運(yùn)，需要特殊的裝載工具；有些物品在搬運(yùn)過程中需要加熱或制冷等，這些都會(huì)增加物流成本。 3、空間因素 空間因

12、素是指物流系統(tǒng)中企業(yè)制造中心或倉庫相對于目標(biāo)市場或供貨點(diǎn)的位置關(guān)系。進(jìn)貨方向決定了企業(yè)貨物運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近，同時(shí)也影響著運(yùn)輸工具的選擇、進(jìn)貨批量等各個(gè)方面。若企業(yè)距離目標(biāo)市場太遠(yuǎn)，則必然會(huì)增加運(yùn)輸及包裝等成本；若在目標(biāo)市場建立或租用倉庫，也會(huì)增加庫存成本，因此空間因素對物流成本的影響很大。 4、其他因素 除上述因素外，影響企業(yè)物流成本的因素還包括企業(yè)管理成本開支大小、資金利用率、貨物的保管制度、物流管理合理化程度、企業(yè)的物流決策、企業(yè)外部市場環(huán)境的變化等諸多方面的因素。1.2 物流成本管理的概述 物流成本管理就是通過成本去管理物流，管理的對象是物流而不是成本，物流成本管理可以說是以成本為手段的物

13、流管理方法。物流成本構(gòu)成涉及到企業(yè)各方面的成本，物流成本占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總成本的很大部分，因此，加強(qiáng)物流管理的關(guān)鍵在于加強(qiáng)物流成本管理。成本能作為物流管理手段的原因有兩個(gè)：一是成本能夠真實(shí)地反映物流活動(dòng)的實(shí)態(tài)；二是成本可以成為評價(jià)所有活動(dòng)的共同標(biāo)尺。就第一點(diǎn)而言，一旦用成本去掌握物流活動(dòng)，物流活動(dòng)方法上的差別就會(huì)以成本差別的形式明顯地表現(xiàn)出來。 物流成本管理的內(nèi)容同財(cái)務(wù)成本管理的內(nèi)容是一致的，也包括預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、核算、分析等幾個(gè)部分。 物流成本預(yù)測是根據(jù)有關(guān)物流成本的數(shù)據(jù)和企業(yè)具體的發(fā)展情況，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對未來的成本水平及其變動(dòng)趨勢做出比較科學(xué)的估計(jì)。成本預(yù)測是成本決策、預(yù)算、

14、控制的基礎(chǔ)工作，可以提高物流成本管理的科學(xué)性和預(yù)見性。在物流成本管理的許多環(huán)節(jié)上都需要成本預(yù)測這個(gè)工具，如倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的庫存預(yù)測、流通環(huán)節(jié)的加工預(yù)測、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的貨物周轉(zhuǎn)量預(yù)測等。 物流成本決策是在物流成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，從若干個(gè)方案中選擇一個(gè)滿意的方案的過程。從物流整個(gè)流程來說，有配送中心新建、改建、擴(kuò)建的決策；裝卸搬運(yùn)設(shè)備、設(shè)施購置的決策；流通加工合理下料的決策等。進(jìn)行成本決策、確定目標(biāo)成本是編制成本預(yù)算的前提，也是實(shí)現(xiàn)成本的事前控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。 物流成本預(yù)算是根據(jù)物流成本決策所確定的方案、預(yù)算期的物流任務(wù)、降低物流成本的要求以及有關(guān)資料，通過一

15、定的程序，運(yùn)用一定的方法，以貨幣形式規(guī)定預(yù)算期物流各環(huán)節(jié)耗費(fèi)水平和成本水平，并提出保證成本預(yù)算順利實(shí)現(xiàn)所采取的措施。通過物流成本預(yù)算管理，可以在降低物流各環(huán)節(jié)方面給企業(yè)提出明確的目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)物流成本管理責(zé)任制，增強(qiáng)企業(yè)的物流成本意識，控制物流環(huán)節(jié)費(fèi)用，挖掘降低物流成本的潛力，保證企業(yè)降低物流成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 物流成本控制是根據(jù)計(jì)劃目標(biāo)，對物流成本形成和發(fā)生過程以及影響物流成本各種因素和條件加以主動(dòng)的影響，以保證實(shí)現(xiàn)物流成本預(yù)算完成的一種行為。物流成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。物流成本事前控制是整個(gè)物流成本控制中最重要的環(huán)節(jié)，它直接影響以后各物流作業(yè)流程成本的高低。通過成本控制

16、，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，采取糾正措施，保證物流成本目標(biāo)的完成和實(shí)現(xiàn)。 物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本計(jì)算對象，采用相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過一系列物流費(fèi)用匯集與分配，從而計(jì)算出各物流活動(dòng)成本計(jì)算對象的實(shí)際總成本和單位成本。通過物流成本計(jì)算，可以如實(shí)地反映物流的實(shí)際耗費(fèi)，同時(shí)，也是對各種物流費(fèi)用的實(shí)際支出的控制過程。物流成本分析是在物流成本核算及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，揭示物流成本水平變動(dòng)的原因，進(jìn)一步查明影響物流成本變動(dòng)的各種因素。通過物流成本分析，可以提出積極的建議，采取有效措施，合理地控制物流成本。1.3物流成本管理研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢物流活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)

17、都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，目前，物流的權(quán)威定義來源于美國物流管理協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)認(rèn)為：物流是供應(yīng)鏈流程的一部分，是為了滿足客戶需求而對商品、服務(wù)及相關(guān)信息從原產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效率、高效益的正向和反向流動(dòng)及儲(chǔ)存進(jìn)行的計(jì)劃、實(shí)施與控制過程。美國物流管理協(xié)會(huì)采用1997年日本物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為倉儲(chǔ)作業(yè)成本、存貨成本、運(yùn)輸成本、管理成本四類。1、倉儲(chǔ)作業(yè)成本包括裝卸成本、檢貨成本、物流加工成本、補(bǔ)貨成本、進(jìn)貨入庫成本和驗(yàn)收成本。2、存貨成本包括庫存占壓資金的利息，把庫存占壓資金的利息加入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別，它把降低物流成本與加快資金周轉(zhuǎn)統(tǒng)一

18、起來。3、運(yùn)輸成本包括公路、鐵路運(yùn)輸和其他運(yùn)輸費(fèi)用及貨主費(fèi)用，貨主費(fèi)用包括運(yùn)輸部門運(yùn)作和裝卸費(fèi)用，這部分成本在物流成本管理中占較大比例。4、物流管理成本也稱為物流管理費(fèi)用，包括訂單處理成本和采購處理成本等物流管理部門發(fā)生的一切管理費(fèi)用。在美國是按照美國的歷史情況由專家確定一個(gè)固定比例，乘以倉儲(chǔ)作業(yè)成本、存貨成本和運(yùn)輸成本的總和得出來的。作業(yè)成本法在物流領(lǐng)域的應(yīng)用受到廣泛關(guān)注，但大多數(shù)是從物流成本核算角度進(jìn)行的探討，認(rèn)為基于作業(yè)的分析可以找到物流系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞，從而重組物流過程，減少物流成本、提高服務(wù)水平。 隨著時(shí)代的發(fā)展，在全球制造和全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮下，企業(yè)競爭不再是簡單的個(gè)體競

19、爭，而是參與到供應(yīng)鏈中，以供應(yīng)鏈的方式進(jìn)行競爭。供應(yīng)鏈?zhǔn)侵干a(chǎn)及流通過程中，涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶的上游與下游企業(yè)所形成的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代物流作為供應(yīng)鏈的一部分，在當(dāng)代供應(yīng)鏈競爭環(huán)境下，其物流成本管理己超越傳統(tǒng)成本管理范疇，明顯呈現(xiàn)出信息化、系統(tǒng)化和戰(zhàn)略化的趨勢4。 1、信息化趨勢 現(xiàn)代企業(yè)對物流成本的管理，不應(yīng)該僅僅將關(guān)注的目光放在物品實(shí)體運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的成本本身，還必須要對伴隨物流運(yùn)動(dòng)始終的信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效的管理。從物流流程的角度來看，企業(yè)可以被看作是由資金流、信息流、商流及物流所構(gòu)成的綜合體。隨著網(wǎng)絡(luò)的興起，企業(yè)的資金流、信息流、商流都可以通過網(wǎng)絡(luò)的傳遞來完成，唯有企業(yè)的物

20、流必須通過實(shí)物的有效組織進(jìn)行流動(dòng)。企業(yè)交易的最終完成，也必須依賴于物流的有效流動(dòng)，由此凸現(xiàn)出物流在企業(yè)中的重要性。然而，這并不說明企業(yè)的物流與信息流是完全割裂的，物流運(yùn)動(dòng)的方向、方式等也必須根據(jù)信息系統(tǒng)的導(dǎo)向來完成。根據(jù)國外的研究表明，高效率的物流信息系統(tǒng)應(yīng)用于企業(yè)的物流成本管理，可以發(fā)揮如下的作用： （1）可以防止庫存量的不足或過多，從而有效降低庫存成本； （2）可以迅速地提供關(guān)于銷售和庫存的信息，從而能對市場和銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整； （3）可以簡化訂單的處理流程，縮短訂單處理時(shí)間，降低訂單處理成本； （4）通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行配送管理，能夠提高配送的效率，降低配送的成本。 2、系統(tǒng)化趨勢 企業(yè)的

21、物流系統(tǒng)一般由產(chǎn)品的運(yùn)輸、配送、倉儲(chǔ)、包裝、裝卸、流通加工、情報(bào)信息等若干個(gè)相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)子系統(tǒng)構(gòu)成。物流成本管理系統(tǒng)化是在系統(tǒng)思想的指導(dǎo)下，運(yùn)用系統(tǒng)工程的方法，對物流系統(tǒng)進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，力求達(dá)到以最佳的結(jié)構(gòu)、最優(yōu)的協(xié)調(diào)與最小的總成本來組織各項(xiàng)物流活動(dòng)，以滿足企業(yè)的物流戰(zhàn)略。根據(jù)效益背反理論，由于物流各子系統(tǒng)間的成本存在此消彼長的關(guān)系，因此物流子系統(tǒng)成本的降低并不一定能夠降低物流系統(tǒng)的總成本。只有通過協(xié)調(diào)物流子系統(tǒng)間的運(yùn)作、引入新的物流管理思想、選用更有效率的物流設(shè)備等方式，來降低系統(tǒng)的總成本，這才是長遠(yuǎn)可行的成本管理措施。 3、戰(zhàn)略化趨勢物流成本管理的另一發(fā)展趨勢，便是將物流成本的管理與企業(yè)的

22、競爭戰(zhàn)略聯(lián)系起來，使企業(yè)的物流活動(dòng)滿足企業(yè)競爭戰(zhàn)略的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的物流成本管理早已超越了傳統(tǒng)意義上對物流成本的控制或節(jié)約的范疇，它還應(yīng)從企業(yè)采用的具體競爭戰(zhàn)略出發(fā)，通過對企業(yè)價(jià)值鏈的分析，在保證企業(yè)市場策略的基礎(chǔ)上，將不產(chǎn)生價(jià)值的物流環(huán)節(jié)盡量縮減，從而為客戶創(chuàng)造真正的價(jià)值。1.4當(dāng)前物流成本管理研究存在的問題目前的研究成果一般是基于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較，并結(jié)合物流企業(yè)的特點(diǎn)，對作業(yè)成本法在物流企業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性進(jìn)行了探討，認(rèn)為使用作業(yè)成本法可以更準(zhǔn)確地核算物流成本，并對應(yīng)用作業(yè)成本法在配送中心的成本進(jìn)行核算、分析，可以明確配送中心各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本，從而為配送中心的成

23、本核算以及成本控制提供了依據(jù)然后按照作業(yè)成本的方式進(jìn)行成本預(yù)算，找出成本高的原因，并出了其降低成本的原因。但是總的來看國內(nèi)物流成本研究的不足主要在于:第一，對物流成本的構(gòu)成認(rèn)識不清，目前我國企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，成本費(fèi)用無法分離.物流總成本都無法計(jì)算。第二，物流成本的計(jì)算與控制由各企業(yè)分散進(jìn)行，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，缺乏相應(yīng)的權(quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。全國甚至各個(gè)行業(yè)都沒有有關(guān)物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。第三，各個(gè)企業(yè)顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一，區(qū)分的依據(jù)不統(tǒng)一。由于計(jì)算口徑不同，相同行業(yè)或類型相似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業(yè)物流績效，促進(jìn)企業(yè)的物流合理化也是很不利的。第四，現(xiàn)階

24、段企業(yè)對其物流成本的核算還沒有形成一整套完善的系統(tǒng)，只是分散在各個(gè)賬戶中分散核算，并且核算思路不清晰、制度不完善。從企業(yè)的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的需要來看，現(xiàn)階段對企業(yè)物流成本的核算是急需改進(jìn)的。正是由于第三方物流成本核算制度與配套的會(huì)計(jì)制度的缺失才導(dǎo)致了在物流成本核算、管理以及會(huì)計(jì)信息等諸多問題。 1.第三方物流成本制度的缺失導(dǎo)致物流成本核算不準(zhǔn)以及物流管理的混亂傳統(tǒng)的成本制度與方法根本無法準(zhǔn)確核算與管理以作業(yè)為中心的第三方物流的成本，而第三方物流成本是影響供需雙方選擇這一物流模式的關(guān)鍵因素，也是影響客戶滿意度的主因:因此第三方物流成本過高、物流成本核算不準(zhǔn)以及物流管理的混亂已經(jīng)嚴(yán)重制約了第三方

25、物流的發(fā)展。 2.與物流成本核算制度配套的會(huì)計(jì)制度的缺失導(dǎo)致了物流成本會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真與嚴(yán)重失缺首先是，我國企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒有單獨(dú)的科目來核算物流成本。這使得許多第三方物流企業(yè)僅將向外部的運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用和向外部倉庫支付的倉儲(chǔ)費(fèi)用作為企業(yè)的物流成本。這種計(jì)算方式使得大量的物流成本不為人所知，如:企業(yè)內(nèi)與物流活動(dòng)相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等。根據(jù)一些發(fā)達(dá)國家研究成果，實(shí)際發(fā)生的物流成本常常是會(huì)計(jì)記錄的5倍以上。企業(yè)連自己的物流總成本都無法說清。這種情況下，無論采用什么先進(jìn)的物流管理模式和技術(shù)，都不可能真正實(shí)現(xiàn)第三方物流企業(yè)的物流系統(tǒng)的合理化。 其次是，物流成本的計(jì)算與控制由各企業(yè)分

26、散進(jìn)行，缺乏相應(yīng)的權(quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。我國的第三方物流企業(yè)是根據(jù)自己對物流成本的理解來進(jìn)行計(jì)算與控制的，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，全國甚至各個(gè)行業(yè)都沒有有關(guān)物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。目前一些發(fā)達(dá)國家可以根據(jù)自己的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算出其物流成本占GDP的比重;而我國卻做不到這一點(diǎn)，只有一些由世界銀行等國際組織估算出來的數(shù)字。據(jù)麥肯錫公司和摩根斯坦利公司的報(bào)告估計(jì)，我國物流總成本占國民生產(chǎn)總值的比重中為30%，其實(shí)也僅僅是估計(jì)值。由于我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的不完善以及缺失導(dǎo)致物流成本的嚴(yán)重失真，制度層面(制度原因)己是其主因。此外，由于缺乏統(tǒng)一的物流成本核算方法引發(fā)了企業(yè)物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的不同與計(jì)算口徑不同。由于計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的不

27、同，我國各行業(yè)的平均物流成本水平也無法計(jì)算出來;同時(shí)由于計(jì)算口徑不同，相同行業(yè)或類型相似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業(yè)物流績效，促進(jìn)企業(yè)的物流合理化也是很不利的。企業(yè)微觀成本的不準(zhǔn)直接導(dǎo)致了行業(yè)宏觀成本的不準(zhǔn)，從而導(dǎo)致企業(yè)的微觀物流成本管理與行業(yè)的宏觀物流成本管理都失效。 作業(yè)成本法為物流成本估算提供了新的思路。它把企業(yè)視作為了最終滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶。 作業(yè)成本計(jì)算通過對作業(yè)進(jìn)行因果分析，揭示了作業(yè)

28、的特性，提供了詳細(xì)的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)與非增值作業(yè)。同時(shí)，通過作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，分析產(chǎn)品成本中哪些費(fèi)用是必須的，能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值；哪些是不必要的，不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值。作業(yè)成本計(jì)算提供的所有信息，為實(shí)施合理的成本控制指明了方向，并說明了企業(yè)應(yīng)采取何種措施。 基于作業(yè)的分析可以找到物流系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞，從而重組物流過程，減少物流成本、提高服務(wù)水平。依據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，我們可以探討成本驅(qū)動(dòng)、消除非增值業(yè)務(wù)，還可以應(yīng)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)中。產(chǎn)品設(shè)計(jì)包括業(yè)務(wù)分析，設(shè)計(jì)的調(diào)整，這都必須考慮到顧客的需求。例如通過準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），取消不必要的操作。 準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)（JIT)

29、是一個(gè)基于高度信息化和生產(chǎn)自動(dòng)化的生產(chǎn)管理系統(tǒng)。它的目標(biāo)是消除所有不必要的操作；為了實(shí)現(xiàn) “零庫存” ，盡可能生產(chǎn)和銷售；實(shí)施全面質(zhì)量管理，以實(shí)現(xiàn)“零缺陷” ；用生命周期來衡量整個(gè)業(yè)務(wù)鏈的效率，以將非增值的時(shí)間減少為零。 2作業(yè)成本法在物流成本管理應(yīng)用中的探討2.1作業(yè)成本法中涉及的基本概念和原理作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法涉及的基本概念有：資源(Resources)、作業(yè)(Activity)、作業(yè)中心(Activity Centre)、成本對象(Cost Objects)，資源動(dòng)因(Resources Driver)、成本動(dòng)因(Cost Driver)、作業(yè)成本池(Activity Cost

30、 Pool)和成本要素(Cost Element)6。 1、資源 在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指為支持作業(yè)的的成本、費(fèi)用來源，是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源和廠房設(shè)備資源。 2、作業(yè)、作業(yè)中心 作業(yè)是指企業(yè)基于一定目的，消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是形成產(chǎn)品、服 務(wù)的必然組成部分。作業(yè)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是作業(yè)必須量化，以便作為成本的基本計(jì)算對象；二是作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，作業(yè)的定義根據(jù)管理需要可粗可細(xì)。 作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。 例如，在一個(gè)客戶服務(wù)部門，作業(yè)可

31、能是數(shù)以百計(jì)的，但主要可以分為處理顧客訂單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告的三個(gè)作業(yè)中心。那么，與處理顧客訂單相關(guān)的作業(yè)可以分為接收訂單、訂單錄入、訂單確認(rèn)、制訂計(jì)劃等作業(yè)，這都可以相應(yīng)的歸入處理顧客訂單作業(yè)中心。 3、成本對象 成本對象是成本(費(fèi)用)計(jì)量和分配的最終對象，它可以是產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等。根據(jù)不同的成本對象進(jìn)行成本歸集和分配，將獲得不同的結(jié)果，為決策、分析提供不同的依據(jù)。 4、資源動(dòng)因、資源動(dòng)因分配率 資源動(dòng)因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是把資源庫價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。 在將各項(xiàng)資源動(dòng)因分配至作業(yè)成本時(shí)，必須先確定資源動(dòng)因分配率，再確定各

32、項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，具體計(jì)算如下： 資源動(dòng)因分配率=某項(xiàng)資源耗費(fèi)/該項(xiàng)資源耗費(fèi)的動(dòng)因量 某項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分配的資源耗費(fèi)=該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源動(dòng)因量*資源動(dòng)因分配率 某項(xiàng)資源耗費(fèi)=耗費(fèi)該項(xiàng)資源的作業(yè)成本之和 5、成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是指作業(yè)成本被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計(jì)算對象消耗的方式和原因，它是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本計(jì)算對象中去的標(biāo)準(zhǔn)。 成本動(dòng)因選擇應(yīng)考慮兩個(gè)因素：一是成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性，二是成本動(dòng)因的計(jì)量性及計(jì)量成本的合理性。在將各項(xiàng)成本動(dòng)因分配至作業(yè)成本時(shí)，需先確定成本動(dòng)因分配率，再確定各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，具體計(jì)算如下： 成本動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心所發(fā)生的作業(yè)成本/該作

33、業(yè)中心可提供的成本動(dòng)因量 某項(xiàng)成本計(jì)算應(yīng)分配的某項(xiàng)作業(yè)成本=該成本計(jì)算對象好用該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因*成本動(dòng)因分配率 某作業(yè)中心的作業(yè)成本=各有關(guān)成本計(jì)算對象分配的各項(xiàng)作業(yè)成本之和 6、成本要素、作業(yè)成本池 作業(yè)成本池，也叫做作業(yè)成本庫。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本池的一個(gè)成本要素。作業(yè)成本池是與一項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的所有成本要素的總和。 成本要素、作業(yè)成本池的關(guān)系表現(xiàn)為：一項(xiàng)作業(yè)消耗的各項(xiàng)資源成為各類成本要素，一項(xiàng)作業(yè)的成本要素的集合組成該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本池。 作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的理論基礎(chǔ)是以”產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生”

34、為指導(dǎo)思想。作業(yè)成本法把核算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為成本計(jì)算對象。首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本并進(jìn)行管理的基本思路如圖2.2所示。 圖2.2 作業(yè)成本法原理示意圖 作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)連，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有

35、效性，最終提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。2.1.3 作業(yè)成本法的成本計(jì)算步驟 物流作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)成本法為指導(dǎo)，將物流間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)、運(yùn)作過程、產(chǎn)品、服務(wù)以及顧客中的一種成本計(jì)算方法。物流作業(yè)成本法的計(jì)算步驟可用圖2.3表示：（1）分析和確定資源，建立資源庫（2）分析和確定主要物流作業(yè)，建立作業(yè)成本庫（3）確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)到作業(yè)成本庫（4）確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本倒成本計(jì)算對象（5）計(jì)算各成本對象物流總成本 圖2.3作業(yè)成本法的計(jì)算步驟2.2傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的不合理性 傳統(tǒng)的成本計(jì)算是貨主把物流成本以單一的尺度，即 “計(jì)算出平均每個(gè)產(chǎn)品的物流成本”應(yīng)用

36、于結(jié)算報(bào)告、績效評估或決策分析，因此，以“平均每個(gè)產(chǎn)品的物流成本”作為基準(zhǔn)，結(jié)果是個(gè)數(shù)增加則物流成本就隨之增加；而如果個(gè)數(shù)相同的話，即使其他條件不同，物流成本也不會(huì)增加。這樣物流成本的高低由產(chǎn)品個(gè)數(shù)來決定，在很大程度上是不盡合理的。 例：設(shè)定客戶A、B、C分別訂購了相同的商品200個(gè)，但是每個(gè)客戶的交貨次數(shù)、每次的訂貨數(shù)量都是不同的，具體數(shù)據(jù)見表2.12.3，分別計(jì)算每個(gè)客戶的成本。表2.1客戶訂貨情況客戶A客戶B客戶C訂貨總數(shù)200200200訂貨次數(shù)20810訂貨數(shù)/次102520表2.2不同作業(yè)活動(dòng)數(shù)量散裝數(shù)量200400整箱數(shù)量0810搬運(yùn)次數(shù)20810表2.3不同作業(yè)活動(dòng)的單價(jià)散裝配

37、貨單價(jià)20元整裝配貨單價(jià)40元搬運(yùn)配貨單價(jià)50元最后，計(jì)算出不同作業(yè)活動(dòng)的成本，計(jì)算結(jié)果見下表2.4：表2.4不同作業(yè)活動(dòng)的成本客戶A客戶B客戶C散裝40008000整箱0320400搬運(yùn)1000400500合計(jì)成本50001520900 結(jié)論：即使銷售金額相同，由于訂貨條件不同，其成本也是大相徑庭的。由此可以證明，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，將物流成本的高低由產(chǎn)品個(gè)數(shù)來決定，在很大程度上是不盡合理的。表3.2企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的SWOT分析Strength（優(yōu)勢）Weakness（弱點(diǎn)）作業(yè)成本計(jì)算為企業(yè)提供了更準(zhǔn)確的成本信息作業(yè)成本法實(shí)施的初期投入較高，讓許多企業(yè)卻步作業(yè)成本法是依據(jù)因果關(guān)系分配資

38、源流動(dòng)的過程，為企業(yè)做出正確的決策提供了科學(xué)依據(jù)作業(yè)成本法的實(shí)施，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工素質(zhì)提出要求作業(yè)成本法對于現(xiàn)代企業(yè)來說已經(jīng)不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本管理工具。Opportunity（機(jī)會(huì)）Threat（威脅）提高了企業(yè)整體的競爭能力作業(yè)成本法的實(shí)施，使市場競爭更加激烈給整個(gè)物流行業(yè)帶來了希望與活力，通過作業(yè)成本法，有效地管理和控制物流成本，從而為社會(huì)獲取最大效益。對現(xiàn)代社會(huì)信息化發(fā)展提出了巨大挑戰(zhàn) 1、Strength（優(yōu)勢） （1）作業(yè)成本計(jì)算為企業(yè)提供了更準(zhǔn)確的成本信息。 作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，將企業(yè)的整個(gè)供應(yīng)鏈按不同的作業(yè)類別進(jìn)行劃分和成本歸集。它識別了成本發(fā)生的成本

39、動(dòng)因，并依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞匠杀緦ο?。成本?dòng)因的多樣化使成本分配更加科學(xué)。作業(yè)成本法通過設(shè)置多樣化的成本庫和采用多種成本動(dòng)因，使間接費(fèi)用按產(chǎn)品對象化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得的產(chǎn)品成本能比較準(zhǔn)確地反映消耗資源的真實(shí)性10。 （2）作業(yè)成本法是依據(jù)因果關(guān)系分配資源流動(dòng)的過程，為企業(yè)做出正確的決策提供了科學(xué)依據(jù)。 實(shí)施作業(yè)成本的企業(yè)首先根據(jù)市場信息和客戶需求決定生產(chǎn)計(jì)劃，接著分配這些產(chǎn)品需要的作業(yè)及其數(shù)量，然后考慮完成這寫作業(yè)需要哪些資源；其次，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追蹤到最終產(chǎn)品，從而為管理者提供了比較準(zhǔn)確的成本信息，為其做出正確的決策提供了

40、科學(xué)依據(jù)。 （3）作業(yè)成本法對于現(xiàn)代企業(yè)來說已經(jīng)不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本管理工具。 作業(yè)成本法通過對作業(yè)進(jìn)行因果分析，揭示了作業(yè)特性，提供了詳細(xì)的作業(yè)信息。由此，企業(yè)管理者可以分析產(chǎn)品成本中哪些費(fèi)用是必須的，能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值；哪些是不必要的，不能為企業(yè)增加價(jià)甚至是影響企業(yè)效益的。可見，作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，能為企業(yè)實(shí)施合理的成本控制指明了方向，并且說明了企業(yè)應(yīng)采取何種措施。 2、Weakness（弱點(diǎn)） （1）作業(yè)成本法實(shí)施的初期投入較高，讓許多企業(yè)卻步 要實(shí)施作業(yè)成本法，必需事先要進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等，需要花費(fèi)較大的初期投入，還面臨終止原系統(tǒng)使用的機(jī)會(huì)成本。

41、從長期來看，雖然采用作業(yè)成本法符合成本-效益原則，但它更多的是體現(xiàn)長期的收益，且未來的收益也具有很大的不確定性，也沒有一個(gè)客觀的計(jì)量依據(jù)，對企業(yè)而言更多的是從企業(yè)的長期發(fā)展去考慮。從近期來講，可能不會(huì)立即給企業(yè)帶來較多的收益，不符合成本-效益原則。這高昂的初期成本就使企業(yè)實(shí)施的動(dòng)力不足，特別是從企業(yè)管理層來講，更多的是考慮在任期內(nèi)完成其受托責(zé)任，至于技術(shù)革新相對來講處于次要地位，要他花費(fèi)很大的成本而不產(chǎn)生明顯的短期收益來支持應(yīng)用作業(yè)成本法可能讓管理當(dāng)局考慮再三。 （2）作業(yè)成本法的實(shí)施，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工素質(zhì)提出要求 作業(yè)成本法的實(shí)施取決于領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競爭戰(zhàn)略的

42、聯(lián)系程度、是否能組織企業(yè)內(nèi)所有員工投入一定的時(shí)間去參加培訓(xùn)等。作業(yè)成本法涉及到主要作業(yè)的確定、作業(yè)成本庫的建立、作業(yè)成本動(dòng)因的確定與選擇以及各作業(yè)成本的分配與計(jì)算，牽扯到企業(yè)的方方面面。在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。所以，作業(yè)成本法在應(yīng)用時(shí)必須取得單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識。但是，就我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，單位領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本法知之不多，更談不上認(rèn)可與支持，只有在部分大企業(yè)里才有可能實(shí)施；對企業(yè)員工而言，整體學(xué)歷和學(xué)識水平不高，對作業(yè)成本法知之甚少。 3、Opportunity（機(jī)會(huì)） 在作業(yè)成本法下，成本

43、核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的物流服務(wù)流程，降低總資源費(fèi)用。從而增加了企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)整體的競爭能力。同時(shí)，作業(yè)成本法給整個(gè)物流行業(yè)帶來了希望與活力，通過新的成本管理方法，來有效地管理和控制物流成本，從而為社會(huì)獲取最大效益。 4、Threat（威脅） 作業(yè)成本法的實(shí)施，不僅使市場競爭更加激烈，而且對現(xiàn)代社會(huì)信息化發(fā)展提出了巨大挑戰(zhàn)。信息系統(tǒng)的改進(jìn)通常先于采用作業(yè)成本法和達(dá)到作業(yè)成本法的使用水平，高水平的信息技術(shù)對大多數(shù)企業(yè)來說是作業(yè)成本法達(dá)到使用階段的重要條件。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)具有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，應(yīng)具有

44、良好的由供應(yīng)系統(tǒng)、制造系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)等合成的集成系統(tǒng)，能夠獲得長期的銷售量、成本和績效等方面的數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新。但我國許多企業(yè)的信息化水平都不高，嚴(yán)重影響作業(yè)成本法的實(shí)施。2.3作業(yè)成本法在現(xiàn)代物流成本管理中的作用 1、拓展了傳統(tǒng)的成本管理范圍，體現(xiàn)了價(jià)值管理思想。 傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品為核心，就成本論成本，所提供的成本信息能夠?yàn)槠髽I(yè)的外部報(bào)表服務(wù)，卻不能進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。成本管理新模式著眼于形成產(chǎn)品的過程中發(fā)生的作業(yè)成本，是伴隨著作業(yè)管理（activity-based management，ABM）的過程分析、作業(yè)分析及動(dòng)因分析進(jìn)行的，是一種過程性成本管理。其結(jié)果不僅能夠向

45、管理者提供成本信息，而且能夠提供有關(guān)的生產(chǎn)過程信息，能夠幫助管理者進(jìn)行有效地生產(chǎn)管理決策?，F(xiàn)代成本管理模式與價(jià)值工程、工業(yè)工程、生產(chǎn)管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了成本的經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性的統(tǒng)一。另外，還將管理擴(kuò)大到“價(jià)值管理” 。其依據(jù)不僅包括成本信息，還包括作業(yè)質(zhì)量、效率、時(shí)間等信息，不僅關(guān)心成本發(fā)生，更關(guān)心成本為何發(fā)生，從考察作業(yè)的價(jià)值著手，對作業(yè)進(jìn)行全面的控制管理。從這個(gè)意義上講，現(xiàn)代成本管理模式不是單純意義上的“成本管理” ，而是“價(jià)值管理” 。 2、提供更詳細(xì)、更準(zhǔn)確的成本信息、改進(jìn)企業(yè)的相關(guān)決策。 作業(yè)成本計(jì)算識別成本動(dòng)因，依據(jù)成本動(dòng)因分配成本，豐富了制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，使產(chǎn)品成本信息更加真實(shí)

46、，對產(chǎn)品定價(jià)決策也產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的成本計(jì)算往往使產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本偏大，而使產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本偏小，依此做出的產(chǎn)品定價(jià)同產(chǎn)品的實(shí)際成本有較大的偏差。依據(jù)作業(yè)成本計(jì)算提供的更準(zhǔn)確的成本信息，使企業(yè)具有相對競爭優(yōu)勢，在競爭中處于主動(dòng)地位，可以策略地選擇合適的實(shí)際，針對合適的產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整，以獲取更大的利潤。此外，更準(zhǔn)確的成本信息使企業(yè)的其他決策，例如購置/租入決策、產(chǎn)品組合決策、產(chǎn)品資源耗用分配決策、投資決策等都有極大的改進(jìn)。 3、促使企業(yè)樹立新的企業(yè)觀。 新的企業(yè)觀把企業(yè)看成是一個(gè)“作業(yè)集合體” 。企業(yè)中包含著許許多多作業(yè)，這些作業(yè)按照生產(chǎn)過程有機(jī)地結(jié)合在一起，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)完成一定的任

47、務(wù)。新的企業(yè)觀將企業(yè)濃縮為“作業(yè)組合”模型，高度透視了企業(yè)的生產(chǎn)行為。若干作業(yè)按照因果關(guān)系組成作業(yè)鏈，各個(gè)作業(yè)鏈之間互相平行、互相交錯(cuò)，形成一個(gè)立體的作業(yè)體。資源隨著作業(yè)鏈，有一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)作業(yè)。每一項(xiàng)作業(yè)是企業(yè)原料、人力、設(shè)備、信息、技術(shù)等資源的集合體。資源在轉(zhuǎn)移過程中不斷地增值，最終形成產(chǎn)品。作業(yè)時(shí)企業(yè)的單元，作業(yè)管理以“作業(yè)”為核心，進(jìn)行過程分析、動(dòng)因分析以及作業(yè)分析。以實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，識別增值作業(yè)、低增值作業(yè)和非增值作業(yè)。采取措施，改善低增值作業(yè)；消除或減少非增值作業(yè)；對于增值作業(yè)，則努力減少資源消耗，提高作業(yè)質(zhì)量。表2.5企業(yè)觀念的比較傳統(tǒng)的觀念新的企業(yè)觀管理職能根據(jù)目標(biāo)管

48、理重視顧客，創(chuàng)造不斷改進(jìn)的氛圍顧客需求對顧客需求的理解片面、模糊理解顧客的需求，并使內(nèi)、外部顧客需求滿意改進(jìn)觀念容忍一定的出錯(cuò)行為，認(rèn)為隨后的糾錯(cuò)行為是正常的為滿足顧客需求的同時(shí)不斷改進(jìn)員工按職能劃分、受管理的支配員工組成工作組、員工功能集成化目標(biāo)以短期目標(biāo)為重點(diǎn)，采取行動(dòng)缺乏長期眼光注重短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的權(quán)衡管理者職能計(jì)劃、控制、組織、分配、執(zhí)行參與溝通，促進(jìn)彼此的信任 三、應(yīng)用成本改善模式降低物流成本 現(xiàn)代作業(yè)成本計(jì)算方法（ABC）應(yīng)用于物流成本計(jì)算和作業(yè)成本管理（ABM）以及物流作業(yè)分析與控制，是更科學(xué)、更深入的物流成本改善技術(shù)。 物流成本改善即通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和學(xué)習(xí)效益，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高勞動(dòng)效率，降低單位成本。成本改善機(jī)會(huì)的重要性是9： 1、確定不同的作業(yè)。確認(rèn)哪些是增值業(yè)務(wù)，哪些是非增值業(yè)務(wù)。從而消除非增值業(yè)務(wù)。 2、分析重要的作業(yè)。為了節(jié)省時(shí)間，應(yīng)選擇在企業(yè)價(jià)值鏈中最重要的作業(yè)，即所選的作業(yè)應(yīng)具有較大的成本改善機(jī)會(huì)。 3、與其他企業(yè)的最佳作業(yè)進(jìn)行比較。有價(jià)值的作業(yè)并不意味著高效率和最好的質(zhì)量。因此，學(xué)習(xí)其他企業(yè)的戰(zhàn)略思想，在管理中運(yùn)用“杠桿原理”是非常必要的。 4、分析作業(yè)之間的關(guān)系。在價(jià)值鏈相鄰節(jié)點(diǎn)上，客戶和企業(yè)的運(yùn)作是為了一個(gè)共同的目標(biāo)。連接操作之間的關(guān)系必須重新建立，滿足縮短運(yùn)作時(shí)間