中外環(huán)境成本會計(jì)比較

1、中外環(huán)境成本會計(jì)比較              摘要：文章從環(huán)境成本的界定、核算和披露三個(gè)方面介紹環(huán)境成本在西方企業(yè)中的會計(jì)實(shí)踐，借以分析環(huán)境成本會計(jì)在我國存在的問題。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；環(huán)境成本 一、環(huán)境會計(jì)和環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生 環(huán)境會計(jì)也稱綠色會計(jì)（Green Accounting），是運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動對人類自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響，環(huán)境會計(jì)是環(huán)境學(xué)，社會學(xué)，經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)的環(huán)境成本的會計(jì)問題主要涉及企業(yè)環(huán)境成本范圍的確定、分

2、配和計(jì)量以及如何正確披露的問題。在表現(xiàn)形式上，主要以貨幣價(jià)值形式來進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和披露。1987年，聯(lián)合國世界經(jīng)濟(jì)和發(fā)展委員會公布了我們的未來的報(bào)告，對可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問題進(jìn)行了系統(tǒng)的論述，90年代，會計(jì)學(xué)術(shù)界開始討論并建議進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，以及世界各國研究相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。由此出現(xiàn)了“環(huán)境會計(jì)”的理論，漸構(gòu)成了現(xiàn)代會計(jì)體系中的一個(gè)重要分支。 二、環(huán)境成本在西方的會計(jì)實(shí)踐 上世紀(jì)90年代初期，鑒于西方環(huán)境保護(hù)的壓力，西方會計(jì)理論界逐漸開始展開對環(huán)境會計(jì)的研究，并逐漸在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用。在西方企業(yè)環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入會計(jì)實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息的披露，即以環(huán)境報(bào)告的形式披露企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境

3、產(chǎn)生的影響。隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸涉及到環(huán)境成本的界定、核算和披露標(biāo)準(zhǔn)的制定研究。 （一）環(huán)境成本的界定 目前，西方各國政府及會計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有制定統(tǒng)一完善的環(huán)境成本會計(jì)準(zhǔn)則，但對于環(huán)境成本的會計(jì)披露問題的結(jié)構(gòu)和難點(diǎn)一般都有共同的認(rèn)識。如美國各企業(yè)對環(huán)境成本的范圍的界定基本上是根據(jù)企業(yè)自身對環(huán)境成本管理的需要而設(shè)定的。雖然對環(huán)境成本的會計(jì)處理還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在會計(jì)實(shí)務(wù)過程中都應(yīng)用完全成本法和生命周期法思想。相對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)來講，環(huán)境成本的范圍界定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)會計(jì)對成本的理解。各企業(yè)在環(huán)境管理的會計(jì)實(shí)踐中，一般參考美國環(huán)保署的全球環(huán)境管理動議的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會計(jì)確認(rèn)的難度分成以

4、下幾層： 1、常規(guī)運(yùn)營環(huán)境成本（即傳統(tǒng)中的會計(jì)成本概念）。包括：環(huán)境資本（設(shè)備）投入成本，材料成本，環(huán)境管理活動中的直接人力成本，原料供應(yīng)成本。以上成本能夠直接分配到有關(guān)賬戶中；2、隱藏成本。這類費(fèi)用以前一般在管理費(fèi)用中集中列示，不能給管理機(jī)構(gòu)提供足夠的環(huán)境成本信息。運(yùn)營生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本。如環(huán)境行為通知、通告費(fèi)用，環(huán)境損害的補(bǔ)救費(fèi)用，檔案保管費(fèi)，醫(yī)藥護(hù)理費(fèi)用，環(huán)境保險(xiǎn)費(fèi)，財(cái)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)，稅費(fèi)，環(huán)境補(bǔ)救費(fèi)用，再循環(huán)使用費(fèi)用，環(huán)境研究費(fèi)用，生態(tài)保護(hù)區(qū)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用，綠化費(fèi)用，其他環(huán)境項(xiàng)目費(fèi)用，財(cái)務(wù)支持費(fèi)用等。生產(chǎn)運(yùn)營前發(fā)生的前置成本：由于環(huán)境保護(hù)的目的而發(fā)生的選址費(fèi)用，生產(chǎn)現(xiàn)場準(zhǔn)備費(fèi)用，達(dá)標(biāo)費(fèi)用，

5、研發(fā)費(fèi)用，環(huán)境工程和執(zhí)行費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備安裝費(fèi)用。生產(chǎn)運(yùn)營后發(fā)生的后置成本：關(guān)閉及退出費(fèi)用，存貨環(huán)境處理費(fèi)用，關(guān)閉后續(xù)關(guān)注費(fèi)用，廠址后續(xù)監(jiān)測費(fèi)用。 3、未來可能發(fā)生的或有負(fù)債的費(fèi)用。包括未來依法律必須追溯支付費(fèi)用，未來可能必須支付的罰款，未來的排放控制費(fèi)用，未來補(bǔ)救費(fèi)用，設(shè)備損壞維修成本，人員傷害補(bǔ)償費(fèi)用，法律費(fèi)用，自然資源破壞，其他經(jīng)濟(jì)損失。 4、企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。公司的公共形象成本，公司與以下利益相關(guān)者的關(guān)系成本：與顧客的關(guān)系，與投資者的關(guān)系，與保險(xiǎn)公司的關(guān)系，與專業(yè)人員的關(guān)系，與工人的關(guān)系，與供應(yīng)商的關(guān)系，與借款人的關(guān)系，與社區(qū)的關(guān)系，與立法、管理當(dāng)局的關(guān)系。 （二）環(huán)境成本的核算

6、由于環(huán)境成本計(jì)量本身的復(fù)雜性，以上分類的應(yīng)用難度較大，即使在西方環(huán)境會計(jì)研究比較完善的國家里，企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程度也參差不一。在西方企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是將環(huán)境成本歸入一個(gè)匯總賬戶，然后按一定的方法再進(jìn)行分配。環(huán)境成本的分配方法由于各企業(yè)的環(huán)境管理方法的不同而有差異，西方會計(jì)理論界現(xiàn)在對成本管理發(fā)展了一種稱為作業(yè)成本法的理論研究，這種辦法的核心思想是通過分析產(chǎn)品形成作業(yè)過程中的各種作業(yè)的成本，再歸集到相關(guān)科目，因此對成本的分配比較準(zhǔn)確。環(huán)境成本的計(jì)量和分配也開始運(yùn)用此種方法，即對企業(yè)制造過程中的流程進(jìn)行環(huán)境成本的分析，最終得出單位產(chǎn)品的環(huán)境成本，由于作業(yè)成本與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過程密切相關(guān)

7、，因此，環(huán)境成本并沒有固定的分配模式。 （三）環(huán)境成本的披露 環(huán)境成本的會計(jì)披露在西方企業(yè)中的實(shí)踐比較早，并已發(fā)展出三種不同的披露形式： 1、在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的附注中披露。由于這種披露方法的靈活性，直到現(xiàn)在，這種披露形式還是西方許多企業(yè)的環(huán)境成本的主要披露形式。 2、以歐洲和日本企業(yè)為代表的對環(huán)境信息的披露方法，這種披露方法主要是以企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)表的形式，詳細(xì)披露企業(yè)在會計(jì)年度內(nèi)的環(huán)境管理成果和現(xiàn)狀。以日本NEC公司的年度環(huán)境報(bào)告中的環(huán)境會計(jì)報(bào)表披露為例，披露項(xiàng)目分為生產(chǎn)運(yùn)營成本，前延、后延成本，環(huán)境管理費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，社會公共費(fèi)用，環(huán)境損害費(fèi)用等六類。 3、企業(yè)以環(huán)境報(bào)告的形式來對本年度的

8、環(huán)境信息進(jìn)行披露，這種披露方式的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂，比較容易給投資者和社會公眾接受，缺點(diǎn)是披露的內(nèi)容描述性的文字較多，缺少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來支撐，內(nèi)容不夠詳細(xì)。 以上是西方會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中對環(huán)境成本的范圍界定、計(jì)量分配和披露形式的一些研究，總體來講，這些研究還是停留在具體會計(jì)操作實(shí)務(wù)的水平上，還沒有達(dá)到形成統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的階段。這就要求我國企業(yè)的環(huán)境成本實(shí)踐利用此時(shí)間差，完善理論研究，參與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的工作中，為我國企業(yè)的國際化發(fā)展打下基礎(chǔ)。 三、環(huán)境成本的會計(jì)披露在我國企業(yè)中存在的問題 目前，雖然我國頒布并修改一系列的環(huán)境保護(hù)法律如：環(huán)境保護(hù)法，及以后相繼頒布的污染防治法，礦產(chǎn)資源保護(hù)法，水污染

9、防治法和大氣污染保護(hù)法，并建立了預(yù)防為主，防治結(jié)合政策，污染者負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)政策。這些宏觀控制的方法在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染的管理。但總體來講，對于企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐操作和理論研究中，因未能有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)處理的會計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)操作規(guī)范方面的規(guī)定，直接的后果是國內(nèi)各企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理時(shí)，對環(huán)境成本的會計(jì)披露幾乎處于空白和混亂的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、企業(yè)未建立有效的內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。目前，國內(nèi)企業(yè)中設(shè)立環(huán)境管理部門的主要目的是為了控制生產(chǎn)過程中的污染排放，以達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理部門卻不能提供明確的環(huán)境成本分析數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)會計(jì)部門，環(huán)境成本的會

10、計(jì)信息來源不明，環(huán)境成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確的規(guī)定。其主要原因在于企業(yè)未建立一套系統(tǒng)的環(huán)境信息系統(tǒng)，對環(huán)境成本的范圍和內(nèi)容未進(jìn)行有效的界定，而這正是企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)披露和管理的基礎(chǔ)。 2、企業(yè)對發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)處于被動接受狀態(tài)。因受國家環(huán)保法規(guī)的約束，企業(yè)按實(shí)際支付的環(huán)保費(fèi)用一般記入管理費(fèi)用科目，這種簡單的會計(jì)處理還遠(yuǎn)未形成環(huán)境成本按照企業(yè)環(huán)境成本管理的要求進(jìn)行分類，歸集和分析，更不用講上升到利用這些會計(jì)資料進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的地步。比如：企業(yè)支付污染費(fèi)造成的環(huán)境成本與企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理所發(fā)生的成本如何比較，如何優(yōu)化環(huán)境管理，如何進(jìn)行投資項(xiàng)目的環(huán)境決策。 3、環(huán)境成本的核算。由于企業(yè)會

11、計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度都未規(guī)定企業(yè)在其會計(jì)報(bào)告中披露環(huán)境成本的內(nèi)容，因此，在會計(jì)披露中，環(huán)境成本一般含在企業(yè)的管理費(fèi)用中，既不能看出企業(yè)的環(huán)境成本占總體成本的比例，也不能看出企業(yè)環(huán)境管理的績效。即使在企業(yè)會計(jì)報(bào)表的附注中，雖然會計(jì)準(zhǔn)則中的披露準(zhǔn)則要求披露對企業(yè)經(jīng)營活動有重大影響的事項(xiàng)，比如或有負(fù)債等，但其羅列的事項(xiàng)未包括企業(yè)的環(huán)境成本的影響。 4、環(huán)境成本的資本化。對于環(huán)境成本的資本化的問題，無論是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過程中都未涉及，由于成本資本化直接關(guān)系到企業(yè)的成本管理的績效和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞，因此，對于一般的成本支出，會計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了成本資本化的原則。企業(yè)在對環(huán)境成本進(jìn)行會計(jì)處理

12、時(shí)，也往往直接用其他成本（如研發(fā)費(fèi)用）的資本化原則，由于環(huán)境成本的特殊性，這樣簡單的處理并不妥當(dāng)。 5、環(huán)境成本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國資本市場的不斷發(fā)展，對上市公司獨(dú)立審計(jì)的規(guī)定也越來越明確和規(guī)范，但是，作為注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，卻對關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的環(huán)境成本審計(jì)范圍、方法、內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估標(biāo)準(zhǔn)等方面卻未加任何規(guī)定。在審計(jì)具體準(zhǔn)則中，雖然有關(guān)于注冊會計(jì)師必須利用專家和助理人員，以減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，從這方面來講可以認(rèn)為是注冊會計(jì)師對環(huán)境成本的審計(jì)過程中專業(yè)問題的解決方法，但是，如此籠統(tǒng)、簡單的規(guī)定確實(shí)使注冊會計(jì)師缺乏明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也加大了國內(nèi)資本市場和國際資

13、本市場接軌的距離。 6、環(huán)境成本的預(yù)、決策。由于缺乏有效的環(huán)境成本信息系統(tǒng)，使得企業(yè)管理者在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)既無法預(yù)測環(huán)境成本的數(shù)額，又缺乏合理的財(cái)務(wù)評估方法，使得項(xiàng)目決策出現(xiàn)偏差。同時(shí)，在日常經(jīng)營管理活動中，由于不能合理地分配環(huán)境成本，使得企業(yè)的各產(chǎn)品的成本扭曲。生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本控制處于后端控制的狀態(tài)，從而反過來使得環(huán)境成本大大增加，這些因素都大大降低了企業(yè)的市場競爭力。 以上各種現(xiàn)狀也和國內(nèi)企業(yè)的會計(jì)管理水平較低有關(guān)，如：企業(yè)環(huán)境管理和會計(jì)系統(tǒng)的信息大多數(shù)尚未建立，從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)教育等等，都是需要提高的問題，但對企業(yè)會計(jì)理論研究來講。首先建立企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)披露理論體系和標(biāo)

14、準(zhǔn)是至關(guān)重要的。 四、我國實(shí)行企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)披露及管理的借鑒 根據(jù)以上對西方各國企業(yè)的環(huán)境成本的會計(jì)披露的研究，可以得出以下結(jié)論：首先，加強(qiáng)環(huán)境信息系統(tǒng)建設(shè)。環(huán)境成本的界定、分配必須有完善的環(huán)境信息系統(tǒng)的支持，環(huán)境成本的會計(jì)記錄過程相當(dāng)繁雜，如果企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐還停留在手工操作的水平，那是不能勝任的；其次，應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，西方企業(yè)會計(jì)經(jīng)過對環(huán)境會計(jì)十幾年的研究，還停留在尚未制定統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的地步，這足以表明會計(jì)理論的研究離不開企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。 綜上所述，我國企業(yè)要建立環(huán)境成本的會計(jì)披露系統(tǒng)，一方面要加強(qiáng)企業(yè)電子化硬件方面的投入，盡早建立環(huán)境成本信息記錄系統(tǒng)，同時(shí)，又必須在會計(jì)理論的研究上提供支撐。結(jié)合我國環(huán)境會計(jì)方面的實(shí)踐，在我國企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本會計(jì)披露及環(huán)境成本管理的理論研究應(yīng)借鑒：明