中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策_(dá)百度文庫

1、 中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部控制制度。因此建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急，只有通過內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國企業(yè)內(nèi)部控制失效(特別是從會計工作層面 表現(xiàn)在很多方面：體制本身不夠完善，執(zhí)行起來又流于形式；會計人員本身素質(zhì)很低，考核機(jī)制的不完善又無法促進(jìn)人員本身

2、的能力發(fā)展。（一）企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，造成多方工作不力執(zhí)行不力。會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的 企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。人員不力。會計人員素質(zhì)較低，無法滿足完整內(nèi)部控制體制的運(yùn)行。近幾年來，會計隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊(duì)伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，

3、法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。（二）審計執(zhí)業(yè)規(guī)則制訂滯后，致使外部監(jiān)管的缺失監(jiān)管體系缺失。對造假者而言，只要造假的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本，上市公司就有造假的充分理由和沖動。我國證券市場剛剛起步，目前普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等現(xiàn)象，因此上市公司會計信息造假被發(fā)現(xiàn)的概率非常小。監(jiān)管法規(guī)滯后。我國的證券監(jiān)管與市場發(fā)展并不是同步的，表現(xiàn)出明顯的滯后性，尤其是對上市公司利潤粉飾行為的法制不健全。在證券市場發(fā)

4、展的過程中，國家沒有及時制定相應(yīng)的法規(guī)和政策，表現(xiàn)出“先 市場后規(guī)則”的特征。如市場設(shè)立以后，相當(dāng)長的時間沒有出臺證券基本法，期間雖然出臺了法規(guī)、規(guī)章達(dá)250余項(xiàng)，但大多屬于臨時應(yīng)急性質(zhì)，很不穩(wěn)定。監(jiān)管模式殘缺。我國目前采用的集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式，也稱政府主導(dǎo)型模式，其特點(diǎn)一是強(qiáng)調(diào)立法管理，具有完備的證券法律、法規(guī)體系：二是設(shè)立統(tǒng)一的、全國性的證券管理機(jī)構(gòu)來承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)。與自律性監(jiān)管模式相比，這種監(jiān)管模式更具有權(quán)威性，更能嚴(yán)格、公平、有效地履行監(jiān)管職責(zé)。根據(jù)我國的具體國情和市場發(fā)育程度，目前選擇集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式無疑是明智的。但僅僅依靠證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)，顯然是無法搞好證券監(jiān)管的。需要建立一個功

5、能完善的，包括自律組織在內(nèi)的監(jiān)管體系。而我國目前的監(jiān)管體系中，自律組織不健全、機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，管理混亂，自律作用基本沒有發(fā)揮。同時證券交易所一線監(jiān)管的失靈，又使監(jiān)管環(huán)節(jié)中斷，無法預(yù)警和防范市場風(fēng)險。（三）配套制度的缺陷，引起了企業(yè)對內(nèi)部控制的不重視公司上市制度和配股制度存在缺陷。一方面，“上市”制度存在缺陷。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市，存在一個資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前，會計人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個新的會計實(shí)體，且已存在3個或3個以上的會計期間，然后根據(jù)歷史資料 從原來的會計實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會計實(shí)體在

6、會計期間的利潤，并編成虛擬財務(wù)報表。這給股份上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會。（四）過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)控制是管理工作的重要內(nèi)容，也貫穿管理過程的始終，但控制有其特定的內(nèi)容和形式、功能與特征、技術(shù)與方法、既不能用其他管理工作代替它，也不能用它取代其管理工作。內(nèi)部控制管理既要滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，又要重點(diǎn)確保對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動、關(guān)鍵的資源、關(guān)鍵的費(fèi)用或成本項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)力的制約和調(diào)節(jié)。事實(shí)上，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計劃，對企業(yè)工作

7、人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營性目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的程度，對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的目標(biāo)有興利與防弊兩個方面，興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會計信息失真既不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)?？梢姡瑢?nèi) 部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會計信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理

8、的作用，而且會使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵制情緒。（五）認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。作這樣的劃分是為了按照公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。這種劃分思想在審計界產(chǎn)生了廣泛的影響，促成了制度基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生。我國最近制定內(nèi)部控制規(guī)范時，就將內(nèi)部控制分成了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。但是，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系、不可分割的，要嚴(yán)格分清各項(xiàng)控制是內(nèi)部會計控制還是內(nèi)部管理控制，既很困難又無多大實(shí)際意義。（六）將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)

9、構(gòu)混同嚴(yán)格地說，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是兩個不同的概念。所謂公司治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等組成的用來約束經(jīng)營者行為的控制制度。而內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局(董事會及經(jīng)理階層 建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。 內(nèi)部控制又與公司治理結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。同時，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)都遵循相互牽制、相互制衡的原則，公司治理結(jié)構(gòu)中一些內(nèi)容如董事會與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等也屬于內(nèi)部控制。二、企業(yè)內(nèi)部控制體

10、制現(xiàn)狀成因分析（一）資本市場發(fā)育不完善，對內(nèi)部控制信息缺乏接受力目前，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業(yè)如實(shí)對外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。（二）公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)， 關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至

11、”，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。（三）如何把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大

12、凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見細(xì)，更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營 決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹。（四）如何提高被控對象的受控度有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)有所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管

13、理活動的所有個人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠(yuǎn)。（五）如何提升規(guī)范控制程度提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，

14、涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工 作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個難點(diǎn)。（六）如何提高控制人員的熟練程度企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)