審計理論與實務講義02

1、第二章采購與付款循環(huán)審計 采購與付款業(yè)務循環(huán)是外部商品和勞務的購置及付款過程。是每個企業(yè)必不可少的業(yè)務環(huán)節(jié)，也是考試中每年必考的內容，分值相當高，案例分析題中也經(jīng)常涉及。年度單項選擇題多項選擇題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值200711366121920083324510172009222451016考生應把握以下內容：（一）本業(yè)務循環(huán)的性質1.掌握采購與付款循環(huán)中的主要內部控制措施2.熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務流程3.了解采購與付款循環(huán)中的主要文件（二）業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標1.掌握采購與付款循環(huán)內部控制測評的步驟與方法2.掌握采購與付款循環(huán)的審計目標（三）應付款項審

2、計掌握應付款項審計的方法與內容（四）固定資產(chǎn)審計掌握固定資產(chǎn)審計的方法與內容 第一節(jié)本業(yè)務循環(huán)的性質一、業(yè)務循環(huán)綜述典型的采購與付款循環(huán)一般包括以下主要過程：1.處理請購單由使用商品和勞務的被授權人提出采購申請并填制請購單是本循環(huán)的起點，通常由倉庫或其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。適當?shù)氖跈鄬徟沁@一環(huán)節(jié)控制的關鍵。2.編制訂購單訂購單應預先連續(xù)編號，并經(jīng)過被授權的采購人員簽名，正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)送至企業(yè)內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。另外，還應由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。3.驗收商品和勞務由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致，進

3、行計數(shù)、稱量、測量、化驗來驗證外購商品或勞務的數(shù)量和質量。驗收合格后填制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，其中一聯(lián)交倉庫或其他請購部門作為入賬憑證，另一聯(lián)送財會部門作為記錄債務的依據(jù)。4.確認債務應付款項記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票上所列商品的名稱、規(guī)格、價格、數(shù)量、運費等與訂單、驗收單等相關憑證核對，并對合計加以復核。審核發(fā)票之后，就要登記采購日記賬和應付款項明細賬，再匯總、過賬。5.處理和記錄價款的支付訂購單、驗收單、供應商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被授權的財會部門人員簽署支票。支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時登記

4、銀行存款日記賬，會計人員登記應付款項明細賬。二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件采購與付款業(yè)務循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄有：1.請購單2.訂購單3.訂貨合同4.驗收單5.賣方發(fā)票6.退貨或折讓通知單7.付款憑單8.支票9.采購日記賬10.現(xiàn)金和銀行存款日記賬11.材料采購明細賬和總賬12.原材料、包裝物、低值易耗品明細賬和總賬13.應付賬款明細賬和總賬14.應付票據(jù)明細賬和備查簿15.預付賬款明細賬和總賬16.賣方對賬單由供應商按月編制，標明期初余額、本期購買、本期支付款項和期末余額。賣方對賬單是供應商對有關業(yè)務的陳述，除了對有爭議的事項和時間上的差異，被審計單位的應付款項明細賬余額應與賣方對賬單的余額

5、一致。三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制1.職責分工主要職責分工有：（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；（3）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬；（5）應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應付款項記錄的真實性、正確性；（6）內部檢查與相關的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。2.信息傳遞程序控制建立健全采購與付款循環(huán)相關的內部控制，要求管理當局對與此循環(huán)相關的信息

6、傳遞程序實施嚴格有效的控制。這些控制包括：（1）授權程序。企業(yè)內部建立分級采購批準制度；只有經(jīng)過授權的人員才能提出采購申請；采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益；簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。（2）文件和記錄的使用。為了滿足業(yè)務審批、財產(chǎn)保管、便于記錄的要求，要合理設計并使用各種文件和記錄。收到購貨發(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬；對關鍵性憑證要預先編號，由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨

7、立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務；對每一供應商設立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。（3）獨立檢查。由獨立于業(yè)務經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。3.實物控制采購與付款業(yè)務中的實物控制包括兩個方面，一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。驗收部門人員應獨立于倉庫保管人員，同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。另一方面限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造

8、和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具發(fā)票?！纠}1·多選題】（2007年）下列各項中，符合采購與付款循環(huán)內部控制要求的有：A.應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權人的簽字批準C.貨物驗收部門與財會部門相互獨立D.采購部門負責提出采購申請并辦理采購業(yè)務E.收到購貨發(fā)票后，及時交財會部門確認其與訂貨單、驗收單的一致性答疑編號1338202101：針對該題提問 正確答案ABCE【例題2·單選題】（2008年）審計人員在審查

9、被審計單位采購與付款循環(huán)的職責分工時，發(fā)現(xiàn)批準請購與采購職責未能相互分離，這種情況可能導致：A.采購部門購入過量或不必要的物資B.未按實際收到的商品數(shù)額登記入賬C.應付賬款記錄不正確D.未及時向特定債權人支付貨款答疑編號1338202102：針對該題提問 正確答案A 第二節(jié)業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評1.了解并描述采購與付款業(yè)務的內部控制經(jīng)過調查了解，結合文字描述、內部控制調查表或流程圖方式，將內部控制情況記錄在審計工作底稿中。2.抽查部分采購業(yè)務檢查與驗證的內容包括：（1）核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當?shù)氖跈嗳伺鷾?，訂購單是否連續(xù)編號。（2

10、）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致。（3）檢查合同是否經(jīng)過有關部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。（4）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。（5）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。（6）檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復核計價正確性。3.付款環(huán)節(jié)的測試抽查應付款項償付業(yè)務，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應賬戶是否正確，有關現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。（1）了解應付款項記錄、付款業(yè)

11、務是否分開，了解有關憑證的傳遞過程；應付款項總賬與明細賬是否由不同人員記錄；應付款項記錄人員與出納員的職責是否分開。（2）抽查應付款項明細賬，檢查應付款項各明細賬向銀行存款（或現(xiàn)金）日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應付款項會計記錄內部控制的有效性；檢查抽取的明細賬過賬時所附的原始憑證，證實各有關部門內部控制的有效性。（3）審核貨款結算手續(xù)，檢查應付款項明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。（4）抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。（5）追查材料采購明細賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應付款項賬戶的過賬是否正確。（6）審查現(xiàn)金折扣的合

12、理性。（7）檢查應付票據(jù)內部控制。走訪觀察應付票據(jù)記錄與業(yè)務經(jīng)辦是否獨立，職責分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負責的情況。如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預先在票據(jù)上蓋章，或將其印章交由有權簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應特別注意。抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。了解應付票據(jù)總賬與明細賬是否定期核對，并且和債權人提供的有關記錄相調節(jié)。4.固定資產(chǎn)內部控制測評（1）了解固定資產(chǎn)的內部控制。（2）驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。（3）驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。 （4）抽驗固定資產(chǎn)驗收報告。（5）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況。5.評價采購

13、與付款業(yè)務內部控制評價固有風險、評價控制風險。審計人員還應就薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。二、審計目標1.證實應付款項和預付賬款總體合理性 2.證實采購業(yè)務形成的負債的真實性和完整性3.證實分類正確性4.證實采購與付款截止期的正確性5.固定資產(chǎn)審計目標（1）證實固定資產(chǎn)的真實性。（2）證實固定資產(chǎn)的完整性。（3）確定固定資產(chǎn)的所有權。（4）證實固定資產(chǎn)分類的正確性。（5）證實固定資產(chǎn)計價正確性。（6）證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。（7）證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。6.確定采購物資和相關負債在財務報表上披露的正確性【例題3·多選題】（2007年）審計人員對與固定資產(chǎn)相關的

14、內部控制進行測試時，應實施的審計程序有：A.驗證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全B.索取固定資產(chǎn)驗收報告，檢查驗收部門工作的獨立性C.檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明有無異常變動E.檢查折舊額計算的正確性答疑編號1338202103：針對該題提問 正確答案ABC【例題4·多選題】（2008年）為了檢查采購與付款循環(huán)內部控制的有效性，審計人員可以采取的測試程序有：A.抽取部分采購業(yè)務，檢查請購單是否經(jīng)過批準B.檢查驗收單是否連續(xù)編號C.比較分析當年與上年應付賬款余額的變動情況D.向債權人函證應付賬款E.觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管部門答疑編號

15、1338202104：針對該題提問 正確答案ABE【例題5·案例分析題】（2009年）2009年4月，某審計組對乙公司2008年度財務收支情況進行審計。有關采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：資料1：審計人員在對采購與付款業(yè)務內部控制進行調查的過程中了解到：（1）大宗采購由采購部門經(jīng)理直接指定供應商；（2）各部門提出采購申請，由本部門經(jīng)理批準后，向供應商發(fā)出訂單；（3）由專職人員按月從供應商處取得對賬單，并與應付賬款明細賬相核對；（4）指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬。問題：“資料l”中，符合內部控制要求的有：A.大宗采購由采購部門經(jīng)理直接指定供應商B.各部門提出采購申

16、請，由本部門經(jīng)理批準后，向供應商發(fā)出訂單C.由專職人員按月從供應商處取得對賬單，并與應付賬款明細賬相核對D.指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬答疑編號1338202105：針對該題提問 正確答案CD 第三節(jié)應付款項審計一、運用分析性復核方法檢查應付款項期末余額運用分析性復核方法揭示應付款項期末余額的變動是否合理。具體措施有：1.將本期各主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。2.將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動的合理性。3.對應付款項占采購金額的比率、應付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應付款項整體合理性。經(jīng)過比較

17、發(fā)現(xiàn)應付款項期末余額變動的不合理，應在其他環(huán)節(jié)加強審核。4.檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應付款項隱匿收入。二、抽查應付款項明細賬為了進一步查明應付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。應用抽樣審計技術時，測試的樣本量在很大程度上取決于應付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計結果以及內部控制的健全性和有效性。測試的總體是應付款項明細賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務作為總體（條件是財務報表編表日的所有應付款項均在年末后付清）。以應付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應審查總體所有項目：1.應付款項

18、賬戶數(shù)較少。2.抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體。3.應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查，查明應付款項的真實性、完整性和合法性等：1.應付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。2.應付款項明細賬余額長期未能結清的賬戶；積欠已久而突然全部結清的賬戶。3.同一賬戶應付已付業(yè)務發(fā)生頻繁的賬戶。4.應付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。5.應付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。6.無月結單可供核對的賬戶。7.具有特殊交易的賬戶。8.提供資產(chǎn)擔保的賬戶。9.關聯(lián)單位的賬戶

19、。對抽取的或重點審查的應付款項明細賬與其原始憑證及有關附件進行核對，查明應付款項的真實性、正確性?！纠}6·多選題】（2009年）審計人員運用抽樣方法對應付款項期末余額的真實性進行核實，決定樣本量大小的因素有：A.應付款項的付款條件B.應付款項的重要性C.以前年度的審計結果D.應付款項的明細賬戶數(shù)量E.內部控制的健全性及有效性答疑編號1338202106：針對該題提問 正確答案BCDE三、向債權人函證應付款項數(shù)額內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。函證對象：如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符

20、、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付款項的實有數(shù)額。由于多數(shù)企業(yè)對應付款項進行舞弊的目的是低估應付款項，手段以漏記賒購業(yè)務為主，因此，進行函證不能完全查明未入賬的應付款項。審計人員在收到債權人函證回函時，應將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應付款項數(shù)額核對，如果不相等應查明原因。 四、調節(jié)應付款項 如果企業(yè)未進行調節(jié)，審計人員應執(zhí)行這一程序，親自進行調節(jié)。被審計單位應每月從各供應商處取得對賬單，與應付款項各明細賬調節(jié)。調節(jié)供應商對賬單時，常見的差異是供應商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬

21、。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。五、查找未列報或未入賬的應付款項（重要）審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債。 1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內的支出業(yè)務，目的在于查明會計期間結束后的支出業(yè)務，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業(yè)務是否為付清當期貨款。2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應付款項賬戶，可以查明該項負債

22、是否反映在應付款項中。4.審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。5.審核決算日后數(shù)周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。6.結合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查，確定有無未入賬負債?！纠}7·單選題】（2008年）為了證實被審計單位應付賬款期末余額的真實性，審計人員應實施的審計程序是：A.檢查訂購單是否連續(xù)編號B.計算當年應付賬款占流動負債的比率，并與上年相比較C.抽查應付賬款明細賬并追查至相關的原始憑證D.抽查請購單是否經(jīng)過適當審批答疑編號1338202201：針對該題提問 正確答案C【例題8·多選題】（2008年）下列各項中，有利于審計人員查找未

23、入賬應付賬款的審計程序有：A.抽查應付賬款明細賬并追蹤到原始憑證B.追蹤資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出的主要憑證C.從臨近年末編制的驗收單追蹤到應付賬款明細賬D.審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表E.核對應付賬款明細賬與總賬期末余額是否相符答疑編號1338202202：針對該題提問 正確答案BCD【例題9·單選題】（2009年）審計人員審查應付賬款時，發(fā)現(xiàn)應付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關人員，均未能取得證據(jù)來證實該項應付賬款的存在性。審計人員應：A.作出賬實不符結論B.核對賬表C.函證債權人D.直接調整賬項答疑編號1338202203：針對該題提

24、問 正確答案C【例題10·案例分析題】（2009年）資料2：該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和所處經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，但年末應付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計人員懷疑該公司可能存在未入賬的應付賬款。問題：“資料2”中，為證實乙公司是否存在未入賬的應付賬款，審計人員可使用的方法有：A.抽查應付賬款明細賬并與會計憑證相核對B.審查年度資產(chǎn)負債表日后的貨幣資金支出憑證C.審核供應商對賬單，追查應付賬款明細表D.結合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查答疑編號1338202204：針對該題提問 正確答案BCD資料3.審計人員在復核A供應商對賬單時發(fā)現(xiàn)2008年l2月A供應商

25、以貨到付款方式銷售給乙公司的30萬元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司l2月31日尚未收到材料和購貨發(fā)票，因而未入賬，也未在報表附注中予以說明。問題：“資料3”中，對于乙公司的做法，審計的認定是：A.正確B.不正確，應按供貨商對賬單進行賬務處理C.不正確，應按購貨合同進行賬務處理D.不完全正確，可不做賬務處理，但應在報表附注中加以說明答疑編號1338202205：針對該題提問 正確答案A資料4.審計人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負債表日前后的原材料驗收單時，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗收入庫的一批原材料未進行賬務處理，原因是年底前未收到購貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫。問題：“資料

26、4”中，乙公司的做法造成的影響是：A.少計資產(chǎn)B.少計負債C.多計收入D.少計利潤答疑編號1338202206：針對該題提問 正確答案AB資料5.該公司2008年度財務報表反映，應付賬款年末余額為5 400萬元。經(jīng)查，該公司應付賬款明細賬中共設置25個賬戶。 有關賬戶的情況如下： （1）賬戶A的期末貸方余額為l 000萬元；（2）賬戶B的期末貸方余額為500萬元，該余額已連續(xù)結轉2年，期間一直無業(yè)務發(fā)生；（3）賬戶C的期末借方余額為250萬元；（4）賬戶D的期末貸方余額為50萬元。其他21個賬戶均為50萬元以下的貸方余額，共計4100萬元。問題：根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響

27、，該公司2008年度財務報表應付賬款的期末余額應為：A.5 400萬元B.4 650萬元C.5 150萬元D.5 650萬元答疑編號1338202207：針對該題提問 正確答案D答案解析1 000500504 1005 650萬元 第四節(jié)固定資產(chǎn)審計一、運用分析性復核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表通過分析有關比率及有關項目變動趨勢，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務是否真實、賬務處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動是否合理。常用的比率和變動項目分析如下：1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無

28、閑置的固定資產(chǎn)等問題。2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。因被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各個會計年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因，同時根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查按照企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的固定資

29、產(chǎn)應當按成本進行初始計量。對固定資產(chǎn)入賬價值的審查，就是對固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確的審查。1.對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括購買固定資產(chǎn)的進項稅，因為自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。2.對于自行建造的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

30、3.對于其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性以及投入資本真實性的情況。4.對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試等支出記賬，有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記，以及混淆經(jīng)營租賃與融資租賃界限的情況。5.對于在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、

31、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或將改建、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用記入到管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。7.對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息。9.支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應注意

32、審查，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產(chǎn)入賬價值的影響也很大。三、固定資產(chǎn)增減、結存的審查1.核查固定資產(chǎn)的真實性法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證；對安裝使用設備，可以在小范圍內抽查驗證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內抽查驗證。實物監(jiān)盤前，應先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全；另一方面應注意審查固定資產(chǎn)的維護

33、保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務處理。2.查驗固定資產(chǎn)的所有權對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同?？梢晝炔靠刂魄闆r，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對?！纠}11·單選題】（2007年）為了證實實存于被審

34、計單位的固定資產(chǎn)的所有權，審計人員應重點審查的是：A.固定資產(chǎn)總賬B.固定資產(chǎn)明細賬C.契約、產(chǎn)權證明書、發(fā)票等憑證D.固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表答疑編號1338202208：針對該題提問 正確答案C【例題12·單選題】（2009年）為了驗證固定資產(chǎn)的所有權，審計人員應當采取的審計程序是：A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權證明等文件C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定答疑編號1338202209：針對該題提問 正確答案B3.新增固定資產(chǎn)的審查是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。4.固定資產(chǎn)減少的

35、審查固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉出、盤虧等。5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確；是否按期計提折舊，折舊計算是否正確；合同到期，所有權轉移是否按原定條件執(zhí)行。6.核實期末固定資產(chǎn)價值7.審查固定資產(chǎn)披露正確性四、固定資產(chǎn)折舊的審查1.運用分析性復核方法進行審查（1）將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較；（2）將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的

36、總體合理性；（3）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性；（4）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；（5）將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調整。2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當性按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，且折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動，否則它將直接影響成本、

37、利潤的真實性。如需變更應當在財務報表附注中予以說明。審計人員應檢查折舊計算單和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。3.計提折舊范圍的審查按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎進行計提。審查時應注意，應計提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計提，不應計提折舊的固定資產(chǎn)有無計提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。4.折舊額計算的審查在不考慮固定資產(chǎn)減值準備前提下，固定資產(chǎn)折舊額應以月初固定資產(chǎn)原值乘以折舊率，審查時，應注意固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊。同時應注意折舊率是否正確，是

38、否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復核折舊額的計算。對已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應結合固定資產(chǎn)減值準備賬戶，確認其折舊額計算的正確性?！纠}13·多選題】（2007年）審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位對下列固定資產(chǎn)計提了折舊，其中違反相關規(guī)定的有：A.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.因大修理而停止使用的設備E.按照規(guī)定單獨估價入賬的土地答疑編號1338202210：針對該題提問 正確答案

39、CE五、固定資產(chǎn)減值準備的審查企業(yè)會計準則要求，企業(yè)應在期末或者至少在每年年度終了，逐項檢查固定資產(chǎn)。如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價值，應將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)只產(chǎn)生較少的現(xiàn)金流量，這是資產(chǎn)存在潛在減值的標志，或通過現(xiàn)場觀察可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)是否被充分利用。固定資產(chǎn)減值準備的審查要點主要有：（1）確定減值準備計提方法及比例的適當性和計提額是否充分。（2）確定減值準備增減變動完整記錄情況。 （3）確定固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額的正確性。（4）結合累計折舊賬戶，確認已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調整折舊計提金額。（5）審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露?！纠}14·多選題】（2009年）下列各項中，應作為固定資產(chǎn)項目在財務報表中列報的有：A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)B.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)E.抵押的固定資產(chǎn)答疑編號1338202211：針對該題提問 正確答案ACE