淺談高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

1、淺談高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究    摘 要本文介紹了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論,闡述了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路以及保障措施,期望能對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立、加強(qiáng)和完善起到一定的借鑒作用。 關(guān)鍵詞高校；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制 1 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論 財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范是目前我國(guó)內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)最有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)屬

2、于單位內(nèi)部的管理制度。 高校兼有事業(yè)單位和企業(yè)的共同特性,其會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理有自己的特點(diǎn),是會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)的特殊群體。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指：為了保證學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理有序、有效地運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),維護(hù)高校資產(chǎn)的安全及完整,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪,有效地降低高校運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn),而在高校內(nèi)部管理中建立的一個(gè)管理控制系統(tǒng)。其目的是控制學(xué)校的一切產(chǎn)、學(xué)、研事業(yè)和財(cái)務(wù)收支等活動(dòng),針對(duì)每個(gè)具體環(huán)節(jié)建立內(nèi)部控制制度,制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法,使之按照預(yù)期的目標(biāo)健康有效地進(jìn)行。 加入WTO以來(lái),競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得高校對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制越來(lái)越受到重視,并成為高校實(shí)

3、現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。 2 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路 當(dāng)前,高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨內(nèi)控意識(shí)不足、內(nèi)控制度不健全和內(nèi)控保障機(jī)制欠缺等問(wèn)題,各高校應(yīng)該根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的方向,結(jié)合本單位的特點(diǎn)和具體要求,設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制體系,制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套執(zhí)行措施。 2.1 設(shè)計(jì)依據(jù) 以COSO報(bào)告內(nèi)部控制整體框架的五要素為基礎(chǔ),立足我國(guó)高校經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐,可將高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與評(píng)價(jià)五方面：控制環(huán)境。環(huán)境是制約內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的各種因素的總稱,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境,主要包括會(huì)

4、計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)分配，機(jī)房環(huán)境建設(shè)和硬、軟件的配備和系統(tǒng)管理維護(hù)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)。是對(duì)影響高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的各種不確定因素進(jìn)行及時(shí)識(shí)別、分析,并確定采取應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程,是實(shí)施高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?？刂拼胧?。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施所采取的確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體方法,是實(shí)施高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法的具體應(yīng)用。信息與溝通。是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集系統(tǒng)控制的各種反饋信息,形成信息管理機(jī)制。通過(guò)溝通,使各會(huì)計(jì)人員能夠明確自己在內(nèi)部控制中的責(zé)任,確保更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制。監(jiān)督與評(píng)價(jià)。是對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),做出相應(yīng)處理的過(guò)程

5、,是實(shí)施高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要保證。 2.2 設(shè)計(jì)內(nèi)容 建立完善的內(nèi)部控制制度是高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要保證。結(jié)合上述設(shè)計(jì)依據(jù),高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要從一般控制、應(yīng)用控制和內(nèi)部審計(jì)控制三方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。一般控制,是指對(duì)內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制,亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。主要包括制度控制、會(huì)計(jì)軟件使用控制、預(yù)算控制、系統(tǒng)初始化設(shè)置控制四項(xiàng)內(nèi)容。各高校應(yīng)根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)電算化管理辦法及財(cái)政部頒布的有關(guān)規(guī)章制度,建立科學(xué)嚴(yán)密的人員管理、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)管理維護(hù)和會(huì)計(jì)檔案管理等內(nèi)部控制管理制度；對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件嚴(yán)格執(zhí)行“一審二測(cè)三使用”的原則,務(wù)必使會(huì)計(jì)軟件達(dá)到合法性、規(guī)范性

6、和實(shí)用性的要求；按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和高校會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,根據(jù)學(xué)校本年度的工作計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)制定各單位和部門(mén)的預(yù)算,夯實(shí)預(yù)算收入使其標(biāo)準(zhǔn)化,采用不同的預(yù)算方法編制預(yù)算項(xiàng)目使預(yù)算支出科學(xué)、明細(xì)化,將收支的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到學(xué)院、部門(mén)和個(gè)人,使預(yù)算執(zhí)行責(zé)任化；認(rèn)真做好系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、科目、部門(mén)、項(xiàng)目及其代碼的設(shè)置，各種賬簿文件的建立、各種輔助核算和報(bào)表的定義以及錄入各種賬務(wù)期初余額等系統(tǒng)初始化設(shè)置控制。應(yīng)用控制,是指作用于高校會(huì)計(jì)的具體控制,亦稱業(yè)務(wù)控制。主要包括業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與授權(quán)控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制、會(huì)計(jì)期間控制、業(yè)務(wù)循環(huán)控制等。高校財(cái)務(wù)應(yīng)堅(jiān)持“依規(guī)據(jù)法,收

7、支并重,先審后批,權(quán)責(zé)結(jié)合”的原則。高校各負(fù)責(zé)人必須在其授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,嚴(yán)格按照高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度和國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法的要求核算與管理。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按批準(zhǔn)程序和審核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,逐級(jí)審批,簽署審批意見(jiàn),對(duì)流量大的貨幣資金支出實(shí)行聯(lián)審聯(lián)簽制度,包括經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定使用、收支是否真實(shí)、合法、合理等。特別是高校實(shí)行的國(guó)庫(kù)集中支付,經(jīng)申請(qǐng)審批獲得的各類資金,對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用按照支出屬性、項(xiàng)目、類別分別實(shí)行專款專用。各級(jí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)分工明確,各司其職,準(zhǔn)確、規(guī)范地做好數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制。要從單純的事后制止和糾正錯(cuò)誤的狀況,轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?、事中控制、事后控制的全過(guò)程控制,會(huì)計(jì)人員應(yīng)相互配

8、合,加大防范出錯(cuò)和舞弊違法活動(dòng),加強(qiáng)和逐步完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì),既是內(nèi)部控制的不可缺少的組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的制度安排。隨著會(huì)計(jì)電算化在高校的全面推廣,推行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)制度,有利于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更好的監(jiān)督檢查。提高內(nèi)部審計(jì)效率,還要不斷地優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。提高審計(jì)人員的素質(zhì),審計(jì)人員應(yīng)不斷豐富自己的業(yè)務(wù)知識(shí),提高業(yè)務(wù)水平,還要掌握和運(yùn)用電算化審計(jì)手段和科學(xué)管理手段,改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及電算化核算規(guī)范,適應(yīng)新時(shí)代的要求。只有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)提高了,才能擔(dān)當(dāng)起高校審計(jì)監(jiān)督的重任,才能加強(qiáng)高校的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。 3 高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障措施

9、 3.1 提高管理層的重視 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì),是高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在需求,更是高校提高競(jìng)爭(zhēng)能力和未來(lái)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是實(shí)行校長(zhǎng)及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制的會(huì)計(jì)核算管理和監(jiān)督管理,即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),集中管理”,高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一個(gè)重要主體,不能也不應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外,應(yīng)將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實(shí)處。因此,要保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施,關(guān)鍵的問(wèn)題就是要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)其的重視程度,自覺(jué)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),更新管理觀念。只有管理層真正認(rèn)識(shí)和重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性,以身作則,從

10、上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行,才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用。 3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 高校建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵,首先,通過(guò)建立健全人才引進(jìn)和選拔機(jī)制,引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,加強(qiáng)校外人才的引進(jìn)和校內(nèi)人才的選拔,不斷優(yōu)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次,通過(guò)組織參加專業(yè)培訓(xùn)、學(xué)歷教育、職稱考試和知識(shí)講座等多種形式,促進(jìn)財(cái)會(huì)人員不斷拓寬知識(shí)面和提高專業(yè)技能。再次,結(jié)合財(cái)務(wù)工作特點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和財(cái)務(wù)管理人員政策法規(guī)教育,強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,包括愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等,提升法制觀念、責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。最后,實(shí)施電算化的高校

11、需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作技能,應(yīng)經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員對(duì)電算化系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,了解會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化警戒教育和日常操作技能,對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息樹(shù)立良好的思想認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),減少人為操作和系統(tǒng)運(yùn)行出錯(cuò)的可能性。 3.3 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化控制 隨著IT技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)滲透到高校的各個(gè)環(huán)節(jié)。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬，遠(yuǎn)程報(bào)表，遠(yuǎn)程審計(jì)，網(wǎng)上支付，網(wǎng)上催賬、稅，網(wǎng)上采購(gòu)，網(wǎng)上銷售，網(wǎng)上銀行等；監(jiān)督部門(mén)可以很方便地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查,對(duì)專用和專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行分析。另外,高校應(yīng)該充分利用

12、校園網(wǎng)接口發(fā)揮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用。根據(jù)高校自己的實(shí)際情況設(shè)置權(quán)限局域網(wǎng),將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審批和報(bào)賬流程、經(jīng)費(fèi)到位和執(zhí)行情況、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的管理情況、工資查詢系統(tǒng)、學(xué)生學(xué)費(fèi)收繳情況及欠費(fèi)情況的查詢系統(tǒng)、公積金和養(yǎng)老金的管理情況以及會(huì)計(jì)的各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度公布于財(cái)務(wù)網(wǎng)上。滿足各管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告的查看和調(diào)取數(shù)據(jù)的需要。既為校內(nèi)各部門(mén)、各學(xué)院及時(shí)獲取財(cái)物信息提供了通道、方便了廣大師生的查詢,更減輕了會(huì)計(jì)人員傳送信息的工作量,大大提高了工作效率。同時(shí),與財(cái)政部、教育部等主管部門(mén)和其他兄弟高校之間也應(yīng)建立互聯(lián)網(wǎng),及時(shí)了解外面的信息、了解國(guó)家政策方針,可以互通有無(wú),友好協(xié)作,也能夠使其他部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)作用。 優(yōu)質(zhì)的高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,需要科學(xué)的設(shè)計(jì)方案和完備的保障措施。提高高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng),完善財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化控制有利于構(gòu)建相互制約、自我調(diào)整、管理有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,有利于維護(hù)高校財(cái)