高級財務會計習題答案

1、高級財務會計習題答案第一章 非貨幣資產(chǎn)交換1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋換入B公司生產(chǎn)的辦公家具準備作為辦公設備使用，B公司則換入的房屋繼續(xù)出租。交換前A公司對該房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，該房屋的原始成本為500 000元，累計已提折舊180 000元，公允價值為400 000元，沒有計提減值準備；B公司換入房屋后繼續(xù)采用成本模式進行計量。B公司辦公家具賬面價值為280 000元，公允價值與計稅價格均為300 000元，適用的增值稅稅率為17%，B公司另外支付A公司49 000元的補價。假設交換不涉及其他的相關稅費。 要求：分別編制A公司和B公司與該資產(chǎn)交換相關的會計

2、分錄。A公司的會計處理：49 000/400 000=12.25%，所以交換屬于非貨幣資產(chǎn)交換。換入設備的入賬價值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元換出資產(chǎn)應確認的損益=400 000-320 000=80 000元借：固定資產(chǎn)清理 320 000 累計折舊 180 000 貸：投資性房地產(chǎn) 500 000借：固定資產(chǎn)辦公設備 300 000 銀行存款 49 000 應交稅金增值稅（進項） 51 000 貸：固定資產(chǎn)清理 320 000 其他業(yè)務收入（投資性房地產(chǎn)收益） 80 000B公司的會計處理換入設備的入賬價值=300 000+300

3、000×17%+49 000=400 000元換出資產(chǎn)應確認的損益=300 000-280 000=20 000元借：投資性房地產(chǎn) 400 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅金增值稅（銷項） 51 000 銀行存款 49 000借：主營業(yè)務成本 280 000 貸：庫存商品 280 0002、2007年9月，X公司生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，為扭轉(zhuǎn)財務困境，遂決定將其正在建造的一幢辦公樓及購買的辦公設備與Y公司的一項專利技術及其對Z公司的一項長期股權投資進行交換。截止交換日，X公司辦公樓的建設成本為900 000元。辦公設備的賬面價值為600 000元，公允價值為620 00

4、0元；Y公司的專利技術的賬面價值為400 000元，長期股前投資的賬面價值為600 000元。由于正在建造的辦公樓的完工程度難以合理確定，Y公司的專利技術為新開發(fā)的前沿技術，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的辦公樓、Y公司的專利技術和對Z公司的長期股權投資這三項資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。Y公司另支付X公司300 000元補價。假設該資產(chǎn)交換不涉及相關稅費。要求：分別編制X公司和Y公司與該資產(chǎn)交換相關的會計分錄。X公司的會計處理：因為公允價值均不能可靠計量，所以采用賬面價值計量換入資產(chǎn)。換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元換入專利技術的

5、入賬價值=1 200 000×400 000/（400 000+600 000）=480 000元換入長期股權投資的入賬價值=1 200 000×600 000/（400 000+600 000）=720 000元借:無形資產(chǎn)專利技術 480 000 長期股權投資 720 000 銀行存款 300 000 貸：在建工程 900 000 固定資產(chǎn)辦公設備 600 000Y公司的會計處理：換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元換入在建工程的入賬價值=1 300 000×900 000/（900 000+600 000

6、）=780 000元換入固定資產(chǎn)的入賬價值=1 300 000×600 000/（900 000+600 000）=520 000元借：在建工程 780 000 固定資產(chǎn)辦公設備 520 000 貸：無形資產(chǎn) 400 000 產(chǎn)期股權投資 600 000 銀行存款 300 000第二章 債務重組1、甲公司欠乙公司貨款1 000 000元。甲公司將其擁有的一臺機器設備抵償500 000元欠款，該設備原價為600 000元，已提折舊180 000元，經(jīng)評估，其公允價值為460 000元，甲公司支付評估費用10 000元。甲公司另外將其持有的丙公司的股票100 000股抵償余下的500 0

7、00元欠款，當日該股票的每股市價為4.6元，賬面價值為每股4元，甲公司以銀行存款支付印花稅1000元。乙公司對應收甲公司的賬款未計提壞賬準備。要求：編制與上述業(yè)務有關的會計分錄。債務人甲公司的會計處理：應確認的債務重組收益=1 000 000-460 000-（100 000×4.6）=80 000元設備的轉(zhuǎn)讓收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000元股權投資的轉(zhuǎn)讓收益=（100 000×4.6）-（100 000×4）-1000=59 000元借：固定資產(chǎn)清理 420 000 累計折舊 180 000 貸：固定資產(chǎn) 6

8、00 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000借：應付賬款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 430 000 營業(yè)外收益固定產(chǎn)清理收益 30 000 長期股權投資 400 000 投資收益 59 000 銀行存款 1 000 營業(yè)外收益?zhèn)鶆罩亟M收益 80 000債權人乙公司的會計處理：應確認的債務重組損失=1 000 000-460 000-460 000=80 000元借：固定資產(chǎn) 460 000 長期股權投資 460 000 營業(yè)外支出債務重組損失 80 000 貸：應收賬款 1 000 0002、A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司

9、）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2006年4月18日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為6 500 000元，增值稅稅額為1 105 000元。至2007年4月30日尚未收到上述貨款，A公司對該債權已計提了380 000元的壞賬準備。2007年5月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批和設備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產(chǎn)品與設備的有關資料如下：（1）B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3 500 000元，增值稅為595 000元。該批產(chǎn)品的成本為2 500 000元。（2）該設

10、備的公允價值為3 000 000元，賬面原價為4 340 000元，至2007年5月30日的累計折舊為2 000 000元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用50 000元（假定B公司用該設備抵償上述債務不需要繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費）。A公司于2007年7月收到B公司用于償還債務的上述產(chǎn)品和設備。A公司收到上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產(chǎn)處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確定所收到存貨的價值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確認收入。要求：（1）編制A公司2007年與上述業(yè)務有關的會計分錄。 （2）編制2007年與上述業(yè)務有關的會計分錄。債務人B公司2007年的會

11、計處理：應確認的債務重組收益=（6 500 000+1 105 000）-（3 500 000+595 000）-3 000 000=510 000元借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000 累計折舊 2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 4 340 000借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 000借：應付賬款 7 605 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 390 000 營業(yè)外收入固定資產(chǎn)變價收入 610 000 主營業(yè)務收入 3 500 000 應交稅金增值稅（銷項） 595 000 營業(yè)外收入重組收益 510 000借：主營業(yè)務成本 2 500 000 貸：庫存商品 2 500 00

12、0債權人A公司的會計處理：借：固定資產(chǎn) 3 000 000 庫存商品 3 500 000 應交稅金增值稅（進項） 595 000 壞賬準備 380 000 營業(yè)外支出重組損失 130 000 貸：應收賬款 7 605 0003、2006年3月28日，A公司從B公司采購原材料一批，A公司因暫時無法付款，向B公司簽發(fā)并承兌一張面值為500 000元，年利率為10%，1年期、到期還本付息的票據(jù)。2007年3月28日，票據(jù)到期，但A公司的財務狀況仍沒有顯著改善，無法按時兌現(xiàn)票據(jù)。經(jīng)與B公司協(xié)商，達成以下債務重組協(xié)議：A公司支付200 000元現(xiàn)金，用一輛車抵償150 000元債務，其余債務轉(zhuǎn)作A公司1

13、%的股權，A公司股票的面值為1元，B公司共擁有A公司股票100 000股。抵債的轎車原值300 000元，已計提折舊100 000元，評估確認的公允價值為120 000元；用于抵債的股權的公允價值為120 000元。B公司將抵債的轎車作為固定資產(chǎn)管理。要求：不考慮相關稅費，請編制A公司及B公司的相關會計分錄。債務人A公司的會計處理：重組債務賬面價值=500 000×（1+10%）=550 000元應確認的重組收益=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000元借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000借：

14、應付票據(jù) 550 000 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)變價損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 銀行存款 200 000 股本 100 000 資本公積 20 000 營業(yè)外收入債務重組收益 110 000債權人B公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)汽車 120 000 長期股權投資 120 000 銀行存款 200 000 營業(yè)外支出債務重組損失 110 000 貸：應收票據(jù) 550 000第三章 外幣折算 1、某公司采用當日市場匯率對外幣業(yè)務進行核算，并按月計算匯兌損益。期初美元對人民幣的市場匯率為1:6.95。期初有關外幣賬戶的數(shù)額如下：外幣賬戶情況表項 目外幣金額（美元）匯 率人民幣金額

15、（元）銀行存款25 0006.95173 750應收賬款40 0006.95278 000應付賬款30 0006.95208 500該公司本期發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下： （1）用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款15 000美元，當日市場匯率為1:6.92。（2）用人民幣購買10 000美元，當日市場匯率為1:6.91，經(jīng)營外匯銀行的買入價1:6.90，賣出價為1:6.92。（3）用美元現(xiàn)匯買入原材料一批，價款為5 000美元，當日市場匯率為1:6.88，價款尚未支付。(4)收回應收賬款30 000美元，當日的市場匯率為1:6.87。（5）用美元現(xiàn)匯兌換人民幣，支付20 000美元，當日的市場匯率為1:6.8

16、6，經(jīng)營外匯的銀行的買入價為1:6.82，賣出價為1:6.90。（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市場匯率為1:6.87。期末美元對人民幣的匯率為1:6.85。要求：根據(jù)上述資料編制公司的外幣賬戶情況表，計算應調(diào)整的匯兌損益數(shù)額，并編制所有業(yè)務的會計分錄。會計分錄：（1）借：應付賬款美元戶 US$15 000 103 800 貸：銀行存款美元戶 US$15 000 103 800（2）借：銀行存款美元戶 US$10 000 69 100 財務費用 100 貸：銀行存款人民幣戶 69 200（3）借：原材料 34 400 貸：應付賬款美元戶 US$5 000 34 400（4）借：

17、銀行存款美元戶 US$30 000 206 100 貸：應收賬款美元戶 US$30 000 206 100（5）借：銀行存款人民幣戶 136 400 財務費用 800 貸：銀行存款美元戶 US$20 000 137 200（6）借：銀行存款美元戶 US$20 000 137 400 貸：短期借款美元戶 US$20 000 137 400匯兌損益計算表賬戶名稱外幣余額期末匯率期末本幣余額本幣賬面余額差異銀行存款50 0006.85342 500345 350-2 850應收賬款10 0006.8568 50071 900-3 400應付賬款20 0006.85137 000139 100-2 1

18、00短期借款20 0006.85137 000137 400-400借：應付賬款美元戶 2 100 短期借款美元戶 400 財務費用匯兌損益 3 750 貸：銀行存款美元戶 2 850 應收賬款美元戶 3 400所以本期匯兌損失為3 750元。2、某公司，在第一年年初借入長期借款50 000美元，為期2年，第一年全部美元借款用于固定資產(chǎn)建造，固定資產(chǎn)于第一年年末完工并投入使用。該公司于第二年末歸還了全部美元借款。另，該公司還于第一年年初與外商簽訂合約，接受外商投資100 000美元；該款項于第一年年末收到。在第一年末，該公司收到投資款項后即支付50 000美元用于材料購買。相關匯率數(shù)據(jù)見下表：

19、日 期市場價格銀行賣出價銀行買入價第一年年初6.987.006.96第一年年末6.936.956.91第二年年末6.896.916.87要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出相關業(yè)務的會計分錄。借款業(yè)務的會計處理：（1）第一年初取得借款時借：銀行存款美元戶 US$50 000 349 000 貸：長期借款美元戶 US$50 000 349 000（2）第二年末歸還借款時借：長期借款美元戶 US$50 000 344 500 貸：銀行存款美元戶 US$50 000 344 500美元借款匯兌損益為收益4500借：長期借款美元戶 4 500 貸：在建工程 4 500接受投資業(yè)務的會計處理：（3）第一年年末收到美元

20、投資時借：銀行存款美元戶 US$100 000 693 000 貸：實收資本 693 000（4）第一年年末購買材料時借：原材料 346 500 貸：銀行存款美元戶 US$50 000 346 500第四章 租賃1、2008年12月20日，甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標的物：A設備。（2）起租日：設備運抵甲公司車間之日（2009年1月1日）。（3）租賃期：起租日起36個月（2009年1月1日至2011年12月31日）。（4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400 000元。（5）該設備2009年1月1日在租賃公司的賬面價值為1 040 000元。（6）租賃

21、合同規(guī)定的年利率為9%。（7）設備為全新設備，估計使用壽命為5年。（8）2010年和2011年兩年，甲公司每年按設備生產(chǎn)的X產(chǎn)品年銷售收入的1%向租賃公司支付經(jīng)營分享收入。此外，甲公司租入設備占該公司資產(chǎn)總額30%以上，采用實際利率法確認融資費用，采用直線法計提折舊。2010年和2011年甲公司X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入4 000 000元和6 000 000元。2011年12月31日，甲公司將該設備退還給租賃公司。要求：分別為甲公司和租賃公司就該租賃業(yè)務進行會計處理。甲公司的會計處理：（1）判定租賃類型：最低租賃付款額的現(xiàn)值=400 000×2.5313=1 012 520元1 012

22、 520/1 040 000×100%=97.36%所以該租賃為融資租賃。（2）2009年1月1日因為最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（賬面價值），所以租賃資產(chǎn)的入賬價值按最低租賃付款額的現(xiàn)值加上相關費用入賬。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 012 520 未確認融資費用 187 480 貸：長期應付款 1 200 000（3）租金支付及未確認融資費用分攤分攤率為9%未確認融資費用分攤表日 期租 金應確認融資費用應付本金減少應付本金余額1 012 520400 00091 126.8308 873.2703 646.8400 00063 328.21336 67

23、1.79366 975.01400 00033 024.99366 975.010合 計1 200 000187 4801 012 52002009年12月31日借：長期應付款 400 000 貸：銀行存款 400 000借：財務費用 91 126.8 貸：未確認融資費用 91 126.82010年12月31日借：長期應付款 400 000 貸：銀行存款 400 000借：財務費用 63 328.21 貸：未確認融資費用 63 328.212011年12月31日借：長期應付款 400 000 貸：銀行存款 400 000借：財務費用 33 024.99 貸：未確認融資費用 33 024.99（

24、4）每年計提折舊時每年應計提折舊額=1 012 520÷3=337 506.66元2009年、2010年、2011年12月31日都應作如下會計分錄：借：制造費用 337 506.66 貸：累計折舊 337 506.66（5）或有租金的處理2010年12月31日借：銷售費用 40 000 貸：銀行存款 40 0002011年12月31日借：銷售費用 60 000 貸：銀行存款 60 000（6）租賃期滿的會計處理借：累計折舊 1 012 520 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 012 520租賃公司的會計處理：（1）計算租賃內(nèi)含利率400 000×（P/A，i,3）=1 0

25、40 000（P/A，i,3）=1 040 000÷400 000=2.6（P/A，7%,3）=2.6243 （P/A，8%,3）=2.5771所以 i=7%+（2.6243-2.6）/（2.6243-2.5771）×（8%-7%）=7.51%（2）租賃開始日（2009年1月1日）借：長期應收款（或應收租賃款） 1 200 000 貸：租賃資產(chǎn) 1 040 000 未實現(xiàn)融資收益 160 000（3）未實現(xiàn)融資收益的分攤分攤率為7.51%未實現(xiàn)融資收益分攤表日 期租 金應確認的融資收益應收本金減少應收本金余額1 040 000400 00078 104321 896718

26、104400 00053 929.61346 070.39372 033.61400 00027 966.39372 033.610合計1 200 000160 0001 040 00002009年12月31日借：銀行存款 400 000 貸：長期應收款 400 000借：未實現(xiàn)融資收益 78 104 貸：主營業(yè)務收入 78 1042010年12月31日借：銀行存款 400 000 貸：長期應收款 400 000借：未實現(xiàn)融資收益 53 929.61 貸：主營業(yè)務收入 53 929.612011年12月31日借：銀行存款 400 000 貸：長期應收款 400 000借：未實現(xiàn)融資收益 27

27、966.39 貸：主營業(yè)務收入 27 966.39（4）或有租金的收取2010年12月31日借：銀行存款（或應收賬款） 40 000 貸：主營業(yè)務收入 40 0002011年12月31日借：銀行存款（或應收賬款） 60 000 貸：主營業(yè)務收入 60 000（5）租賃期滿 只在備查登記簿登記。2、2008年1月1日，乙公司向租賃公司租入辦公設備一臺，租期3年，設備價值600 000元，預計使用壽命10年，租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2008年1月1日）乙公司向租賃公司一次性預付租金90 000元，第一年末支付租金90 000元；第二年年末支付租金120 000元，第三年年末支付租金150 000

28、元。租賃期滿后，租賃公司收回設備，三年租金總額450 000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金預期支付的情況）。要求：分別為乙公司和租賃公司就該項租賃業(yè)務進行會計處理。乙公司的會計處理因為三年的總租金450 000/600 000×100%=75%所以可以看出租賃是經(jīng)營租賃。每年應確認的租金費用=450 000÷3=150 000元（1）2008年1月1日借：長期待攤費用 90 000 貸：銀行存款 90 000（2）2008年12月31日借：管理費用 150 000 貸：銀行存款 90 000 長期待攤費用 60 000（3）2009年

29、12月31日借：管理費用 150 000 貸：銀行存款 120 000 長期待攤費用 30 000（4）2010年12月31日借：管理費用 150 000 貸：銀行存款 150 000租賃公司的會計處理每年應確認的融資收益=450 000÷3=150 000元（1）2008年1月1日借：銀行存款 90 000 貸：其他應收款 90 000（2）2008年12月31日借：銀行存款 90 000 其他應收款 60 000 貸：主營業(yè)務收入 150 000（3）2009年12月31日借：銀行存款 120 000 其他應收款 30 000 貸：主營業(yè)務收入 150 000（4）2010年12

30、月31日借：銀行存款 150 000 貸：主營業(yè)務收入 150 000第五章 所得稅1、永興公司2005年底購入甲設備，成本為3 000 000元，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限為5年。稅法上規(guī)定直線法計提折舊，使用年限也是5年，預計無殘值。2007年之前享有15%的所得稅優(yōu)惠稅率，但是從2007年開始稅率恢復為25%（假定永興公司無法預期所得稅稅率的這一變化）。假設不存在其他稅收與會計的差異，2005年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0,2006年2008年計提折舊前的稅前會計利潤分別為5 000 000元，6 000 000元和6 000 000元。要求：計算2006年2008年末資產(chǎn)負

31、債表上的遞延所得稅，以及2006年2008年的所得稅費用（假設預計未來能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）。2006年的會計處理：會計折舊=1 000 000元稅法折舊=600 000元會計賬面價值=2 000 000元計稅基礎=2 400 000元可抵扣的暫時性差異=400 000元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=400 000×15%=60 000元本年應繳的所得稅=（5 000 000-600 000）×15%=660 000元借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 000 貸：所得稅費用 60 000借：所得稅費用 660 000 貸：應繳稅金應繳所得稅 660 0

32、002007年的會計處理：本期應調(diào)整遞延所得稅余額=60 000/15%×（25%-15%）=40 000元會計折舊=800 000元稅法折舊=600 000元會計賬面價值=1 200 000元計稅基礎=1 800 000元可抵扣的暫時性差異=600 000元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=600 000×25%-100 000=50 000元本年應繳的所得稅=（6 000 000-600 000）×25%=1 350 000元借：遞延所得稅資產(chǎn) 40 000 貸：所得稅費用 40 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費用 50 000借：所得稅費用 1 3

33、50 000 貸：應繳稅金應繳所得稅 1 350 0002008年的會計處理：會計折舊=600 000元稅法折舊=600 000元會計賬面價值=600 000元計稅基礎=1 200 000元可抵扣的暫時性差異=600 000元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=600 000×25%-150 000=0元本年應繳的所得稅=（6 000 000-600 000）×25%=1 350 000元借：所得稅費用 1 350 000 貸：應繳稅金應繳所得稅 1 350 0002、2000年末，新華公司購入機床一臺，價值4 500 000元。會計與稅法都規(guī)定按直線法折舊，但會計上的折舊年限為5年，

34、稅法規(guī)定的折舊年限為8年，預計凈殘值為0。根據(jù)減值測試的結(jié)果，新華公司于2002年就該機床計提固定資產(chǎn)減值準備400 000元，折舊年限不變。新華公司2001年的稅前會計利潤為5 000 000元，2002年的稅前會計利潤為2 000 000元，2003年的會計虧損為4 000 000元，2004年與2005年的稅前會計利潤均為3 000 000元。所得稅稅率均為25%。假設該公司除了折舊和固定資產(chǎn)減值差異外，會計與稅法之間不存在任何其他差異，2000年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0。要求：計算2001年至2005年末資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅，以及2001年至2005年的所得稅費用（假設預計未來

35、能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）。2001年的會計處理：會計折舊=900 000元稅法折舊=562 500元會計賬面價值=3 600 000元計稅基礎=3 937 500元可抵扣的暫時性差異=337 500元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=337 500×25%=84 375元本年應繳的所得稅=（5 000 000+337 500）×25%=1 334 375元借：遞延所得稅資產(chǎn) 84 375 貸：所得稅費用 84 375借：所得稅費用 1 334 375 貸：應繳稅金應繳所得稅 1 334 3752002年的會計處理：會計折舊=900 000元稅法折舊=

36、562 500元會計賬面價值=3 600 000-400 000-900 000=2 300 000計稅基礎=3 375 000元可抵扣的暫時性差異=1 075 000元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=1 075 00×25%-84 375=184 375元本年應繳的所得稅=（2 000 000+337 500）×25%=584 375元借：資產(chǎn)減值損失 400 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 400 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 184 375 貸：所得稅費用 184 375借：所得稅費用 584 375 貸：應繳稅金應繳所得稅 584 3752003年的會計處理：會計折舊=766 6

37、66.67元稅法折舊=562 500元會計賬面價值=2 300 000-766 666.67=1 533 333.4計稅基礎=2 812 500元可抵扣的暫時性差異=1 279 166.6元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=1 279 166.6×25%-268 750=51 041.65元本年的應納稅所得=-4 000 000+（766 666.67-562 500）=-3 795 833.4虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=3 795 833.4×25%=948 958.35 借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 948 958.35 貸：所得稅費用 948 958.35借：遞延所得稅資產(chǎn) 51

38、041.65 貸：所得稅費用 51 041.652004年的會計處理：會計折舊=766 666.67元稅法折舊=562 500元會計賬面價值=1 533 333.4-766 666.67=766 666.7計稅基礎=2 250 000元可抵扣的暫時性差異=1 483 333.3元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=1 483 333.3×25%-319 791.65=51 041.67元本年的應納稅所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67元沖減虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=3 204 166.67×25%=801 041.65 借：所得稅

39、費用 801 041.65 貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 801 041.65借：遞延所得稅資產(chǎn) 51 041.65 貸：所得稅費用 51 041.652005年的會計處理：會計折舊=766 666.67元稅法折舊=562 500元會計賬面價值=766 666.67-766 666.67=0計稅基礎=1 687 500元可抵扣的暫時性差異=1 687 500元應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=1 687 500×25%-370 833.33=51 041.67元本年的應納稅所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67元沖減虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=

40、591 666.7×25%=147 916.7本年應繳的所得稅=2 612 500×25%=653 125借：所得稅費用 147 916.7 貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 147 916.7借：遞延所得稅資產(chǎn) 51 041.65 貸：所得稅費用 51 041.65借：所得稅費用 653 125 貸：應繳稅金應繳所得稅 653 125第六章 資產(chǎn)減值 1、甲公司于2006年年末以銀行存款1 200 000元購入A設備作為管理用固定資產(chǎn)。預計該設備無殘值，會計折舊與稅法折舊均采用直線法，會計折舊為6年，稅法折舊年限為5年。甲公司從2007年開始對A設備計提折舊，2007年年末甲公

41、司對A設備進行減值測試，確定其可收回金額為900 000元。2008年年末A設備可收回金額為600 000元。甲公司2007年和2008年的稅前會計利潤分別為10 000 000元與12 000 000元，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司這兩年除A設備之外沒有發(fā)生任何其他會計與稅法之間的差異。要求：（1）計算A設備2007年與2008年的折舊額。（2）編制2007年，2008年與A設備折舊、減值以及與所得稅有關的會計分錄。（1）2007年的折舊額會計折舊額=1 200 000÷6=200 000元稅法折舊額=1 200 000÷5=240 000元2008年的折舊額會計折舊額=900 000÷5=180 000元稅法折舊額=1 200 000÷5=240 000元（2）2007年計提折舊時借：制造費用 200 000 貸：累計折舊 200 000計提減值準備時借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 000會計賬面價值=900 000元計稅基礎=960 000元可抵扣暫時性差異=60 000