貨幣資金審計(jì)

1、公款“私存私放”審計(jì)十法：審計(jì)發(fā)現(xiàn)，單位公款“私存私放”的表現(xiàn)形式多種多樣，審計(jì)的方法也不盡相同。本人通過審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)出以下十種公款“私存私放”的審計(jì)方法：1、銀行賬戶審計(jì)法。對被審計(jì)單位的各類賬戶進(jìn)行檢查，結(jié)合銀行存款賬、銀行對賬單，進(jìn)行核對，追查資金的去向。一是關(guān)注銀行對賬單的資金進(jìn)出情況，尤其是一進(jìn)一出金額相同的資金，是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理，即對賬單有資金進(jìn)出的而又沒有進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理的要進(jìn)一步加以跟蹤；二是根據(jù)被審計(jì)單位提供的銀行開戶情況自查表，與銀行對賬單進(jìn)行核對，檢查是否存在自查表以外的賬戶，同時(shí)注意銀行賬戶的注銷及其余額的處理情況。2、庫存現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)法。這是審計(jì)資金“私存私

2、放”的最基本的一種方法。審計(jì)人員應(yīng)在事先不通知單位有關(guān)人員的情況下，對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等財(cái)、物保管人員保管的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券等進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，再與調(diào)整的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)核對。如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實(shí)際庫存現(xiàn)金時(shí)，數(shù)額較大的盤盈和盤虧均可能是單位“私存私放”資金所導(dǎo)致的。采用這種方法應(yīng)在對出納賬審計(jì)的基礎(chǔ)上，若出現(xiàn)大額現(xiàn)金進(jìn)出、庫存現(xiàn)金余額大或赤字等不正常情況時(shí)，則通過此方法可以查清。3、單位資產(chǎn)清查法。就是通過被審計(jì)單位原有房屋、廠房、土地等財(cái)產(chǎn)物資的拍賣、出租等情況。我們可以通過對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的審計(jì)，掌握資產(chǎn)的清理、變賣情況，但對資產(chǎn)的出租情況則一般較難在賬上查清，審計(jì)人員可以實(shí)

3、地跟蹤查看其使用狀況等其他輔助辦法加以實(shí)施。通過對資產(chǎn)變賣、出租等營運(yùn)情況的審計(jì)，查清相關(guān)的收入在賬上是否有反映，收入是否完整。若收入沒有在賬面上反映，則應(yīng)繼續(xù)跟蹤資金的去向，必要時(shí)調(diào)查相關(guān)人員。4、對外投資審計(jì)法。一方面，查清“長期投資”、“短期投資”等投資類會計(jì)科目其投資內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在轉(zhuǎn)移資金，同時(shí)關(guān)注投資收益的回收情況，查清投資收益是否在賬上全面反映。另一方面，查清非投資類會計(jì)科目如：“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬，是否存在具有投資的性質(zhì)，追蹤其收益的收回情況。5、往來款調(diào)查函證法。一是對“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會計(jì)科目審計(jì)時(shí)，注意兩方面問題，一方面，是否存在違

4、規(guī)出借資金或投入資金的情況，跟蹤其利息收入、投資收益去向；另一方面，關(guān)注長期掛賬的情況，是否存在資金已回收，但資金未在賬面上反映的情況，可采取向債權(quán)人詢證或函證的辦法。二是對“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等債務(wù)類會計(jì)科目審計(jì)時(shí)，關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛賬的情況，進(jìn)而跟蹤收益的完整性。6、票據(jù)、支出單據(jù)抽查法。一方面對被審計(jì)單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查，核對存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，查找是否存在收入不入賬；另一方面，抽查較大的支出憑證，通過對其真實(shí)性的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)是否存在套取資金轉(zhuǎn)存于擅自設(shè)立的賬戶中。7、檔案審計(jì)法。通過調(diào)閱被審計(jì)單位的以前年度的審計(jì)情況、紀(jì)檢檢查情況、財(cái)政檢查情況等檔案資料，發(fā)現(xiàn)資金私

5、存私放的蛛絲馬跡。8、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)核對法。通過調(diào)閱被審計(jì)單位職能部門有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，核對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬面反映經(jīng)濟(jì)活動的完整性。9、外部調(diào)查法。通過被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的單位、部門審計(jì)資金私存私放的方法。被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的部門和單位主要包括財(cái)政部門、上級主管部門、下屬單位以及業(yè)務(wù)往來單位等。順其資金流向跟蹤其是否在財(cái)務(wù)賬上完整反映。10、業(yè)務(wù)往來單位資金函證法。對于有經(jīng)常業(yè)務(wù)往來的單位或者在往來賬上長期掛賬的單位，我們應(yīng)該采取詢證或函證等方式，對往來款的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。貨幣資金內(nèi)控制度的測試及審計(jì)技巧貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動必不可少的資產(chǎn)，其流動性強(qiáng)，具有支付手段和流通手段等職能。由于貨幣資金的收

6、付較頻繁，比較容易出現(xiàn)錯(cuò)、漏等情況，也比其他資產(chǎn)更容易被盜竊、挪用和貪污，它往往成為不法分子進(jìn)行舞弊的首選對象，企業(yè)發(fā)生的各種舞弊現(xiàn)象也主要涉及到貨幣資金。所以，無論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否龐大，審計(jì)人員都應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真地審計(jì)。要做好貨幣資金的審計(jì)工作，就要做好貨幣資金內(nèi)部控制制度的測試評價(jià)，掌握銀行存款、現(xiàn)金審計(jì)的重點(diǎn)及技巧。一貨幣資金內(nèi)部控制制度的測試審計(jì)人員在審計(jì)貨幣資金時(shí)，要對貨幣收支業(yè)務(wù)進(jìn)行驗(yàn)證，也要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解及研究評價(jià)，從而保證審計(jì)的質(zhì)量。有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要有以下各點(diǎn)：第一，職責(zé)分工和職權(quán)分離制度。貨幣收支由出納人員和記賬人員分

7、工負(fù)責(zé)和分別辦理，職責(zé)分明，職權(quán)分離。第二，授權(quán)和批準(zhǔn)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動必須經(jīng)過授權(quán)或按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。第三，內(nèi)部記錄和核對制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄。貨幣資金的賬面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字應(yīng)定期核對相符。第四，安全制度。對貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有人負(fù)責(zé)保管，有人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。第五，嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。第六，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例，收入現(xiàn)金應(yīng)按規(guī)定存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金；嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度，不得開空頭支票和空白支票，不得出借銀行

8、存款賬戶。審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解，看內(nèi)部控制制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行。是否可以加以信賴。符合性測試就是通過一定的程序，采用抽樣的方式，對內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果進(jìn)行的測試。其目的就是要驗(yàn)證其是否可以信賴，有哪些嚴(yán)重缺陷，然后根據(jù)測試結(jié)果，確定或修正實(shí)質(zhì)性測試的程序。貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試一般分為三個(gè)步驟：(一)了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容通過調(diào)查詢問和實(shí)地了解，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容從三個(gè)方面加以描述：1書面說明。將調(diào)查所得用文字逐條說明。2編制調(diào)查表。將內(nèi)部控制中每一項(xiàng)內(nèi)容用表格列示出來，逐條說明其執(zhí)行情況。如：“現(xiàn)金出納和現(xiàn)金賬

9、是否規(guī)定分別管理”；“現(xiàn)金支票與支票印鑒是否規(guī)定分別保管”；“支付現(xiàn)金是否有規(guī)定審批手續(xù)”等。3編制流程圖。將貨幣資金的業(yè)務(wù)處理程序用圖解形式表達(dá)出來，可以通過流程圖，采用一定符號，將業(yè)務(wù)處理程序和憑證進(jìn)行聯(lián)結(jié)，并用簡要的文字說明將內(nèi)部控制制度表達(dá)出來。其主要優(yōu)點(diǎn)是形式簡明，便于找出薄弱環(huán)節(jié)，也便于評審。但繪制需要一定技術(shù)，有一定難度，所以評價(jià)時(shí)要與其他兩種方法相互結(jié)合。(二)測試貨幣資金的內(nèi)部控制制度貨幣資金雖然有了內(nèi)部控制制度，但是否發(fā)揮作用，需要經(jīng)過下列各方面的測試：1對某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)抽查。對現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。如審查現(xiàn)金日記賬、銀

10、行存款日記賬，看其是否存在計(jì)算錯(cuò)誤，是否有不正當(dāng)?shù)馁M(fèi)用支出，是否存在有非正常的重要貨幣資金收支等。2對某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算。如對銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，核對調(diào)節(jié)表是否正確，在途存款是否調(diào)整，對購進(jìn)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤檢查，檢查每一環(huán)節(jié)是否按制度規(guī)定進(jìn)行貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定辦理審批和復(fù)核工作，是否執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例和銀行結(jié)算制度。3了解實(shí)際的操作過程。如支付款項(xiàng)是否核對憑證，開具空白支票是否符合規(guī)定手續(xù)等等。二銀行存款審計(jì)的重點(diǎn)及技巧(一)了解被審計(jì)單位銀行賬戶開設(shè)的全面情況審計(jì)時(shí)應(yīng)取得被審計(jì)單位的銀行賬戶開設(shè)情況一覽表，有助于審計(jì)人員了解開設(shè)銀行賬戶的部門、開戶時(shí)間、銷戶時(shí)

11、間、開戶銀行、用途等信息，要包括已經(jīng)銷戶和近期沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶。同時(shí)，統(tǒng)計(jì)開設(shè)賬戶的范圍要涵蓋被審計(jì)單位下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門，如外派機(jī)構(gòu)、工會等，有些企業(yè)常利用這些監(jiān)督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動，所以，關(guān)注的范圍應(yīng)涵蓋這些部門機(jī)構(gòu)。(二)分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式 一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄ω泿刨Y金進(jìn)行經(jīng)營和管理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在

12、銀行存款科目中進(jìn)行核算。1對于定期存款，應(yīng)對銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。2對于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。3對銀行存款進(jìn)行函證。函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可

13、以了解到一些其他信息，如企業(yè)存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時(shí)要注意，需要由審計(jì)人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷戶的銀行賬戶。4核對銀行對賬單與銀行存款。這是貨幣資金審計(jì)中必要的實(shí)質(zhì)性測試程序，審計(jì)人員往往直接對銀行存款及銀行對賬單進(jìn)行核對，然而，針對目前財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)的新動向，審計(jì)人員應(yīng)該首先對銀行對賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對賬單，或者通過函證的方式加以解決。在鑒別銀行對賬單真?zhèn)魏?，具體核對過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：有無銀行長期未達(dá)賬項(xiàng)，是否存在隱瞞收入，挪用資金等問題；有無資金收付不記賬，檢查是否為出借銀

14、行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金；關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄，檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊；關(guān)注相近時(shí)間內(nèi)一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)的交易，檢查企業(yè)是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金。5關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。三現(xiàn)金審計(jì)的重點(diǎn)及技巧現(xiàn)實(shí)審計(jì)

15、中，我們經(jīng)常會遇到要驗(yàn)證被審計(jì)單位現(xiàn)金總賬或現(xiàn)金日記賬所反映的現(xiàn)金是否真實(shí)存在和計(jì)量是否準(zhǔn)確的問題，即現(xiàn)金日記賬賬面所反映數(shù)額是否與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額相等。而盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金這一審計(jì)手法是解決上述問題最有效的方法，也是現(xiàn)金審計(jì)的重點(diǎn)方法。要順利地實(shí)施好對被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的和效果，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的技巧：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。實(shí)施盤點(diǎn)最佳時(shí)間應(yīng)選擇在營業(yè)前(上午上班)或營業(yè)終了(下午下班)后，這樣既可避免打擾被審計(jì)單位正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，又

16、可防止被審計(jì)單位對盤點(diǎn)出的問題有這樣或那樣的解釋，影響現(xiàn)金盤點(diǎn)預(yù)期效果。組織安排庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作前，先要求出納取出保險(xiǎn)柜中混入屬于私人個(gè)人的錢，然后要求出納將保險(xiǎn)柜外所有單位公款全部放入保險(xiǎn)柜，最后封存保險(xiǎn)柜，避免由于單位錢和出納個(gè)人錢混淆，影響最后盤點(diǎn)數(shù)的認(rèn)定。當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)請被審計(jì)單位會計(jì)主管、會計(jì)、出納等一同到盤點(diǎn)現(xiàn)場參與盤點(diǎn)及監(jiān)督工作

17、，盤點(diǎn)工作一般由被審計(jì)單位出納在現(xiàn)場清點(diǎn)現(xiàn)金并作記錄，審計(jì)人員不直接參與盤點(diǎn)，只是現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)。必要時(shí)審計(jì)人員可對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，避免審計(jì)人員單獨(dú)或親自盤點(diǎn)產(chǎn)生一些不必要的麻煩。庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作結(jié)束后，由被審計(jì)單位出納填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，由審計(jì)人員、被審計(jì)單位會計(jì)主管及出納三方共同簽字認(rèn)證，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性。避免由于“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”未經(jīng)被審計(jì)單位會計(jì)主管及出納簽字認(rèn)證，影響審計(jì)證據(jù)的可靠性和證明力?，F(xiàn)金盤點(diǎn)不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)活動關(guān)系的事項(xiàng)都是現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。在對被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣會計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成“賬外賬”或“小金庫”。2在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中，注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)