稅收籌劃案例分析題

1、稅收籌劃（選修）案例分析題1、2月8日，宇豐汽車廠以20輛小汽車向宇南出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價(jià)款為16萬元。該類型汽車的正常銷售價(jià)格為16萬元(不含稅)，宇豐汽車廠上月銷售該種小汽車的最高售價(jià)為17萬元(不含稅)。該種小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。該汽車廠應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?答：如果宇豐汽車廠直接以小汽車作為投資，則宇豐汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=17×20×5%=17(萬元)。 宇豐汽車廠實(shí)際投資額為320萬元，可采用以下方式進(jìn)行稅收籌劃：首先向宇南出租汽車公司投資320萬元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購買小汽車20輛，價(jià)格為16萬元

2、。和前面方案相比，宇豐汽車廠投資汽車數(shù)一樣，投資額也一樣，而且每輛16萬元的價(jià)格完全在正常區(qū)間內(nèi)，盡管宇豐汽車廠和宇南出租汽車公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，也不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低而調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。此時，宇豐汽車廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為16×20×5%=16(萬元)?？梢赃_(dá)到節(jié)稅1萬元的稅收籌劃效果。2、 為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。2011年6月，該廠對外銷售700套套裝酒，單價(jià)100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝(若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶)。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費(fèi)可以忽略不計(jì)，

3、那么該企業(yè)對此銷售行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃?(根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；藥酒的比例稅率為10%，無定額稅率。)答：多數(shù)公司的慣常做法是將產(chǎn)品包裝好后直接銷售。在這一銷售模式中，根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅”的規(guī)定，在這種情況下，藥酒不僅按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700(元)。   如果企業(yè)采取“先銷售后包裝”的方式進(jìn)行，將上述糧食白酒

4、和藥酒分品種銷售給零售商，然后再由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10%的比例稅率從價(jià)計(jì)稅，而且不必按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=(30×20%+70×10%+0.5)×700=9450(元)。   通過比較，“先銷售后包裝”比“先包裝后銷售”節(jié)稅5250元。3、 某商業(yè)公司為增值稅一般納稅人，即銷售面粉面粉又兼營餐飲，本月從糧油公司購買的面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元，增值稅額為13萬元，當(dāng)月將面粉的8%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，20%用于加工制作面食，取得營業(yè)

5、收入45萬元。請問，是否對面粉進(jìn)行分開核算？答：（1） 若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額（面條、饅頭屬于免稅項(xiàng)目）：、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=13×（45/90+45）=4.18萬元（2） 若正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額：不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13×20%=2.6萬元由此可見，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元（=4.18-2.6）4、 某商場商品銷售利潤率為40，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種

6、方式：將商品以7折銷售；凡是購物滿100元者，均可獲贈價(jià)值30元的商品(成本為18元)；凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，從稅收的角度，該商場應(yīng)該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時可不予考慮)？答：一、7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元應(yīng)繳增值稅額70÷（117）×1760（117）×171.45（元）利潤額70÷（117）60÷（117）8.55（元）應(yīng)繳所得稅額8.55×332.82（元）稅后凈利潤8.

7、552.825.73（元）。二、購物滿100元，贈送價(jià)值30元的商品銷售100元商品應(yīng)繳增值稅100÷（117）×1760÷（117）×175.81（元）。贈送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅30÷（117）×1718÷（117）×171.74（元）。合計(jì)應(yīng)繳增值稅5.811.747.55（元）稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所

8、得繳納的個人所得稅額為：30÷（120）×207.5（元）。利潤額100÷（117）60÷（117）18÷（117）7.511.3（元）由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額100÷（117）60÷（117）×3311. 28（元）。稅后利潤11.3011.280.02（元）。三、購物滿100元返還現(xiàn)金30元應(yīng)繳增值稅稅額100÷（117）60÷（117）×175.81（元）。應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。利潤額100÷（11

9、7）60÷（117）307.53.31（元）。應(yīng)納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤3.3111.2814.59（元）。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。4、 華興造船廠年平均稅前利潤為1000000元(已扣除折舊)，新購一臺大型設(shè)備原值400000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年，該廠可以采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法中的任何一種方法計(jì)提折舊。請問：   (1)當(dāng)該企業(yè)各年的所得稅稅率為25%，企業(yè)應(yīng)該選用什么方法折舊，才能獲得最大的稅收利益?   (2)

10、如果該企業(yè)前兩年享受免征所得稅的待遇，企業(yè)應(yīng)該選用什么方法折舊，才能獲得最大的稅收利益?答：分析思路    第一種情況：假定企業(yè)處于正常納稅期1 平均年限法   預(yù)計(jì)凈殘值=400000×3%=12000(元)   每年折舊額=(400000-12000)÷5=77600(元)2 雙倍余額遞減法   該項(xiàng)設(shè)備的年折舊率=2÷5×100%=40%   雙倍余額遞減法下每年應(yīng)計(jì)提折舊額如下表所示：雙倍余額遞減法 單位：元年份折舊率年折舊額賬面凈值第1

11、年40%160000(=400000×40%)240000第2年40%96000(=240000×40%)144000第3年40%57600(=144000×40%)86400第4年40%37200(=74400×50%)49200第5年40%37200(=74400×50%)12000   表中第四年、第五年折舊額=(第三年末固定資產(chǎn)凈值86400-預(yù)計(jì)凈殘值12000)÷2=37200(元)3 年數(shù)總和法   每年應(yīng)計(jì)提的折舊額如下表所示：年數(shù)總和法 單位：元年份折舊率年折舊額賬面凈值第1年

12、5/15129333(=388000×5/15)270667第2年4/15103467(=388000×4/15)167200第3年3/1577600(=388000×3/15)89600第4年2/1551733(=388000×2/15)37867第5年1/1525867(=388000×1/15)12000   假設(shè)該企業(yè)采用平均年限法計(jì)算折舊，每年的稅前利潤都是1000000元，那么就有：   采用加速折舊法計(jì)算的稅前利潤=采用平均年限法計(jì)算的稅前利潤(1000000元)+平均年限折舊額(77600

13、元)-采用加速折舊法計(jì)算的折舊額。   由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤和所得稅額均不相同，如下表所示：年份平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊額稅前利潤所得稅額折舊額稅前利潤所得稅額折舊額稅前利潤所得稅額第1年776001000000250000160000917600229400129333948267237066.75第2年77600100000025000096000981600245400103467974133243533.25第3年776001000000250000576001020000255000776001000000

14、250000第4年776001000000250000372001040400260100517331025867256466.75第5年776001000000250000372001040400260100258671051733262933.25合計(jì)388000500000012500003880005000000125000038800050000001250000   從表中可知，不同折舊方法對不同年份的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了影響。以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納所得稅額在平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為250000元、229400元、237066.75元。若選用雙倍

15、余額遞減法，當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅額最少。   其原理在于：在平均年限法下，計(jì)入各期的折舊額相同，從而使各年度之間的損益相對均衡。年數(shù)總和法的折舊額是逐年遞減的，前期折舊多，后期折舊少，從而使前期利潤相對減少，而后期利潤相對增加。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法基本相似，只是折舊額的遞減速度快于年數(shù)總和法，有加速折舊的特征，而且最后兩年無論有多少都采取平均方式計(jì)入成本。如果不考慮其他因素，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法滯后了納稅期，可以取得遞延納稅的好處。在這種情況下，優(yōu)化納稅的折舊方式的選擇順序是：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線折舊法。   第二種情況：假設(shè)企業(yè)處于減

16、免稅期   如果企業(yè)前兩年免稅，從第三年起開始征收25%的所得稅，則其折舊方法與應(yīng)納所得稅的關(guān)系與前面又有所不同，具體情況如下表所示：免稅時折舊方法與所得稅關(guān)系表 單位：元年份平均年限法雙倍 余額遞減法年數(shù)總和法折舊額稅前利潤所得稅額折舊額稅前利潤所得稅額折舊額稅前利潤所得稅額第1年776001000000160000917600129333948267第2年77600100000096000981600103467974133第3年776001000000250000576001020000255000776001000000250000第4年77600100000025

17、0000372001040400260100517331025867256466.75第5年776001000000250000372001040400260100258671051733262933.25合計(jì)388000500000075000038800050000007752003880005000000769400   從上表中可以看出，在頭兩年免稅的情況下，加速折舊反而未給企業(yè)帶來節(jié)稅的效應(yīng)，企業(yè)采用平均年限法，應(yīng)納稅額比其他兩種方法都要少。在這種情況下，采用加速折舊方法縮短折舊年限將更不可取。因?yàn)樵诿舛悺p稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊將對企業(yè)產(chǎn)生以下幾個不利影響：

18、60;  第一，對經(jīng)營者有利有弊。加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主分配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍在為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用企業(yè)的資金。這項(xiàng)秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。   第二，對所有者有弊無利。如果說加速折舊對經(jīng)營者有利有弊的話，而對所有者來說則是無利可言。首先，所得稅支出的增加，減少了所有者應(yīng)得的利益，使所有者權(quán)益減少。其次，加速折舊使企業(yè)

19、稅后利潤遞延。作為企業(yè)所有者，一般都希望企業(yè)在近期獲得較高的利潤，以盡快收回投資。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)投資的補(bǔ)償，但企業(yè)卻不能將提取的折舊額分配給所有者，而是要留在企業(yè)直至投資期滿。企業(yè)的加速折舊方法將所有者收益遞延，勢必延長所有者的投資回收期，使所有者的投資處于通貨膨脹和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之中。因此，從所有者的利益出發(fā)，是不希望企業(yè)尤其是新建企業(yè)在稅收減免期采用加速折舊方法的。   通過上述分析，可以得出這樣的結(jié)論：如果納稅人在前期享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)化納稅的折舊選擇順序應(yīng)該是：平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。6、 周某在一段時期內(nèi)為A企業(yè)提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季

20、，或半年，或一年一次付給周某勞務(wù)報(bào)酬。假設(shè)該單位年底一次付給周某一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。分析要求：周某應(yīng)如何安排，盡量降低自己的個人所得稅稅負(fù)?答：分析思路    個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)當(dāng)按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。   對于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝

21、潢，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。   本例中，周某取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個人所得稅。   假設(shè)該單位年底一次付給周某一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元之后，周某按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：   應(yīng)納稅所得額=60000-60000&

22、#215;20%=48000(元)   屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅額如下：   應(yīng)納稅額=48000×20%×(1+50%)=14400(元)   如果周某以每個月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：   每月應(yīng)納稅額=(5000-5000×20%)×20%=800(元)   全年應(yīng)納稅額=800×12=9600(元)   14400-9600=4800(元)&#

23、160;  由此可見，周某若按月納稅，可節(jié)約納稅4800元。7、 萬達(dá)商業(yè)集團(tuán)2013年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)會計(jì)利 潤總額為4000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25。企 業(yè)為了提高其知名度及美譽(yù)度，決定向社會捐贈 600萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。在捐贈總額 不變時，有下列幾種捐贈方案可以選擇：方案一：將600萬元現(xiàn)金直接捐贈給本地新 錄取的600名家庭貧困的大學(xué)生。方案二：將600萬元通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某 大學(xué)用于補(bǔ)貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)費(fèi)。 方案三：將600萬元在2008年和2009年分兩次平均通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某大學(xué)用于補(bǔ)貼家庭 困難的大學(xué)生的學(xué)費(fèi)。 企業(yè)應(yīng)選擇哪一方案？答：根據(jù)稅法的規(guī)定，方案一由于是直接捐贈，捐贈額 600萬元在稅前不能扣除，則 ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅(4000+600)×251150(萬元)方案二的捐贈支出由于是通過國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的，在 扣除限額12內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅 額的計(jì)算如下： ? 允許扣除的捐贈額4000×12480(萬元) ? 在本方