典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、通程典當(dāng)?shù)洚?dāng)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體業(yè)務(wù)處理探討具體業(yè)務(wù)處理探討 www.dolton-內(nèi)容提要內(nèi)容提要出臺情況出臺情況1典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理3 典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作建議典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作建議5典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化2綜合核算舉例綜合核算舉例4www.dolton-一、出臺情況一、出臺情況v 一直以來，典當(dāng)業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一，使得典當(dāng)業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息規(guī)范性不足、可比性差，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展，也不利于行業(yè)監(jiān)管。v 為了規(guī)范典當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2009年7月20日，財(cái)政部印發(fā)了典

2、當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干銜接規(guī)定（財(cái)會(huì)200911號，以下簡稱銜接規(guī)定）。規(guī)定根據(jù)2006年公布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），規(guī)范和細(xì)化了典當(dāng)行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，為提高典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)信息真實(shí)完整，便利行業(yè)主管部門有效監(jiān)管，規(guī)范典當(dāng)業(yè)健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。v 2009年7月31日，商務(wù)部也下發(fā)了商務(wù)部關(guān)于典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知（商建函【2009】28號 ），決定從2010年1月1日起在典當(dāng)全行業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。www.dolton-一、出臺情況一、出臺情況v 上述上述銜接規(guī)定銜接規(guī)定的出臺，意味著：的出臺，意味著： 1 1、使典當(dāng)企業(yè)終于有了統(tǒng)一

3、的會(huì)計(jì)制度。有助于典、使典當(dāng)企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。有助于典當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。風(fēng)險(xiǎn)防范能力。 2 2、通過充分披露財(cái)務(wù)信息，有利于提高監(jiān)管的針對、通過充分披露財(cái)務(wù)信息，有利于提高監(jiān)管的針對性。性。 3 3、新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。截止目前，新會(huì)、新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。截止目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司、中央企業(yè)、典當(dāng)業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司、中央企業(yè)、典當(dāng)業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、基金公司等范圍內(nèi)實(shí)施。保險(xiǎn)公司、基金公司等范圍內(nèi)實(shí)施。www.dolton-二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后

4、的主要變化二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化 v（一）引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、（一）引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的概念實(shí)際利率的概念v 新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量”，且相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值是金，且相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值是金融工具確認(rèn)和計(jì)量的核心，公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公融工具確認(rèn)和計(jì)量的核心，公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映。允的反映。v 新準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入（含利息和綜合費(fèi)）按攤余成本和實(shí)際利率新準(zhǔn)

5、則規(guī)定，利息收入（含利息和綜合費(fèi)）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算；對貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際計(jì)算；對貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的概念，并規(guī)定：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資利率的概念，并規(guī)定：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。 www.dolton-二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化v （二）引入攤余成本和實(shí)際利率的方法對貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（二）引入攤余成本和實(shí)際利率的方法對貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

6、定，金融資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本實(shí)際利率法以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。用實(shí)際利率代替合同利率，徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（原來大多數(shù)典當(dāng)行采用的是收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制）。 原來典當(dāng)行確認(rèn)息費(fèi)收入是按當(dāng)金和合同息費(fèi)計(jì)算確認(rèn)的，新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定”，即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。對于一筆貸款，貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致；對于已發(fā)生減值的貸款，由原來的合同利率改為按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。www.dolton-二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化v

7、（三）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用（三）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用 以往的所得稅會(huì)計(jì)核算中，典當(dāng)行一般選擇應(yīng)付稅款法，各期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅相等。新準(zhǔn)則規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法表債務(wù)法。這種方法側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)受益和應(yīng)稅所得之間的差異，計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用與實(shí)際繳納的所得稅有較大差異，對稅后凈利潤將產(chǎn)生一定影響。 所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅之間的關(guān)系是： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期應(yīng)繳所得稅當(dāng)期應(yīng)繳所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅www.dolton-二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化v（四）資產(chǎn)負(fù)債的分類

8、方法更為合理（四）資產(chǎn)負(fù)債的分類方法更為合理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債分類方式。由原來按流動(dòng)性分類，如短期投資、長期投資等，改為按持有金融工具的意圖進(jìn)行分類，將金融資產(chǎn)劃分為四類，即：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。將負(fù)債劃分為交易性負(fù)債或其他金融負(fù)債。金融資產(chǎn)與負(fù)債的分類一經(jīng)確定，就不得隨意更改。 www.dolton-三、典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理三、典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理v與典當(dāng)與典當(dāng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)直接直接相關(guān)的準(zhǔn)則相關(guān)的準(zhǔn)則 當(dāng)金當(dāng)金 CAS 22 CAS 22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量 利息和綜合費(fèi)利息和綜合費(fèi) CAS 14 CAS 14 收入收入 絕

9、當(dāng)絕當(dāng) CAS 23 CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 絕當(dāng)物品絕當(dāng)物品 CAS 1CAS 1 存貨存貨 www.dolton-典當(dāng)業(yè)務(wù)流程（動(dòng)產(chǎn)為例）典當(dāng)業(yè)務(wù)流程（動(dòng)產(chǎn)為例）l驗(yàn)貨、驗(yàn)證驗(yàn)貨、驗(yàn)證l鑒定、估價(jià)鑒定、估價(jià)l簽訂合同簽訂合同l封存當(dāng)物封存當(dāng)物l支付當(dāng)金支付當(dāng)金l預(yù)收綜合費(fèi)預(yù)收綜合費(fèi)l當(dāng)物保管當(dāng)物保管l續(xù)當(dāng)續(xù)當(dāng)l收取利息收取利息l正常贖當(dāng)正常贖當(dāng)l逾期贖當(dāng)逾期贖當(dāng)l絕當(dāng)變現(xiàn)絕當(dāng)變現(xiàn) CAS22 CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量 CAS14 CAS14 收入收入CAS23 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS1 CAS1 存貨存貨當(dāng)金發(fā)放階段當(dāng)金發(fā)放階段當(dāng)

10、后管理階段當(dāng)后管理階段當(dāng)當(dāng)金回收金回收階段階段123www.dolton-例例1 1v20092009年年1 1月月1 1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金放當(dāng)金260260萬元，月綜合費(fèi)率為萬元，月綜合費(fèi)率為2.6%2.6%，月利率為，月利率為0.5%0.5%，典當(dāng)期限為，典當(dāng)期限為20092009年年1 1月月1 1日至日至20092009年年5 5月月3131日（日（5 5個(gè)月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)個(gè)月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用用338000338000元，利息于每月月底支付。元，利息于每月月底支付。v20092009年年5 5月月3

11、131日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。www.dolton-（一）當(dāng)金發(fā)放階段（一）當(dāng)金發(fā)放階段v銜接規(guī)定銜接規(guī)定 根據(jù)根據(jù)銜接規(guī)定銜接規(guī)定，對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)，對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款貸款”科目或分別設(shè)置科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款”和和“抵押貸款抵押貸款”科目，并按照科目，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。始計(jì)量。www.dolto

12、n-（一）當(dāng)金發(fā)放階段（一）當(dāng)金發(fā)放階段v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量 按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分構(gòu)成成本組成部分. . 具體到典當(dāng)企業(yè)質(zhì)（抵）押貸款：具體到典當(dāng)企業(yè)質(zhì)（抵）押貸款： 收當(dāng)房地產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利等并發(fā)放質(zhì)（抵）押貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“質(zhì)（抵）押貸款”科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按預(yù)收的綜合費(fèi)用金額，貸記“質(zhì)（抵）押貸款”科目（利息調(diào)整）。 www.dolton-（一）當(dāng)金發(fā)放階段（一）當(dāng)金發(fā)放階段v 例例1 1v 200

13、9.1.1 2009.1.1 發(fā)放當(dāng)金發(fā)放當(dāng)金 借：抵押貸款借：抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)本金本金XX客戶客戶 2 600 0002 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 2 262 0002 262 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整XX客戶客戶 338 000 338 000 www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v1. 當(dāng)金的后續(xù)計(jì)量：當(dāng)金的后續(xù)計(jì)量：銜接規(guī)定銜接規(guī)定 對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按照對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算

14、實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。 按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量v 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。量。貸款攤余成本=貸款的初始確認(rèn)金額已償還的本金+/-累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失（或無法收回的金額） 實(shí)際利率就是將貸款未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認(rèn)金額的利率。按

15、照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。www.dolton-v2.利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn) 收入收入準(zhǔn)則規(guī)范三種收入確認(rèn)原則準(zhǔn)則規(guī)范三種收入確認(rèn)原則 銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段銷售絕當(dāng)物品銷售絕當(dāng)物品鑒定、評估、鑒定、評估、咨詢服務(wù)收入咨詢服務(wù)收入確認(rèn)利息和綜確認(rèn)利息和綜合費(fèi)收入合費(fèi)收入www.dolton- 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分類分類利息收入利息收入使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入確認(rèn)條件確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

16、企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法利息收入：實(shí)際利率法利息收入利息收入=攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率使用費(fèi)收入：一次性收取、分期收取使用費(fèi)收入：一次性收取、分期收取（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v 2009.1.31 各期支付利息各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元元 計(jì)算實(shí)際利率：計(jì)算實(shí)際利率： PV=2 262 000 =13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5） =13 000（1+R）-1 +13 000（1+R）-2

17、+13 000 （1+R）-3 +13 000（1+R）-4 +（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37% 計(jì)算各期攤銷額：計(jì)算各期攤銷額：典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理.xls www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v 2009.1.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 XX客戶客戶 13 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整XX客戶客戶 63196.54 貸：利息收入貸：利息收入 76196.54 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 13 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 XX客戶客戶 13 000v 2009.2.28 借：

18、應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息XX客戶客戶 13 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整XX客戶客戶 65325.34 貸：利息收入貸：利息收入 房地產(chǎn)利息收入房地產(chǎn)利息收入 78325.34 v 2009.3.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 XX客戶客戶 13 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整XX客戶客戶 67525.86 貸：利息收入貸：利息收入 房地產(chǎn)利息收入房地產(chǎn)利息收入 80525.86 www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v 2009.4.30借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息XX客戶客戶 13 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)

19、整XX客戶客戶 69800.50 貸：利息收入貸：利息收入 房地產(chǎn)利息收入房地產(chǎn)利息收入 82800.50v 2009.5.31借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息XX客戶客戶 13 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整XX客戶客戶 72151.76 貸：利息收入貸：利息收入 房地產(chǎn)利息收入房地產(chǎn)利息收入 85151.76 www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段q實(shí)務(wù)應(yīng)用的簡化實(shí)務(wù)應(yīng)用的簡化u如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小

20、，也可以采用名義利率入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v仍以例仍以例1為例：為例：v 2009.1.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 XX客戶客戶 13 000 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整XX客戶客戶 67600.00 貸：利息收入貸：利息收入 80600.00 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 13 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 XX客戶客戶 13 000l 后面月份確認(rèn)利息收入的分錄同上后面月份確認(rèn)利息收入的分錄同上www.dolton-（二）當(dāng)后管理階

21、段（二）當(dāng)后管理階段v3.當(dāng)金的減值當(dāng)金的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日，需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 減值測試的方法減值測試的方法 單項(xiàng)測試單項(xiàng)測試 組合測試（類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征）組合測試（類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征）www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段 發(fā)生減值的客觀證據(jù)：發(fā)生減值的客觀證據(jù)： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違

22、約或逾期等；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；易； 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行

23、總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；等； 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價(jià)

24、值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= = 金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值 - - 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)，并預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)

25、用應(yīng)當(dāng)予以扣除）的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除） 短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?，F(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。www.dolton- （二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段www.dolton-v例例2 ：v 2010.1.1，某典當(dāng)公司收當(dāng)一條重，某典當(dāng)公司收當(dāng)一條重4.05克的克的22K黃金戒指，黃金戒指，經(jīng)評估，該黃金戒指的價(jià)值為經(jīng)評估，該黃金戒指的價(jià)值為600元，折當(dāng)率為元，折當(dāng)率為0.8，典當(dāng)，典當(dāng)公司發(fā)放當(dāng)金金額為公司發(fā)放當(dāng)金金額為480元。月綜

26、合費(fèi)率為元。月綜合費(fèi)率為4.2%，月利率，月利率為為0.5%，典當(dāng)期限為，典當(dāng)期限為6個(gè)月，利息于到期日支付。個(gè)月，利息于到期日支付。 6月月30日，當(dāng)戶清償了全部利息，并要求續(xù)當(dāng)日，當(dāng)戶清償了全部利息，并要求續(xù)當(dāng)3個(gè)月，典個(gè)月，典當(dāng)公司辦理了相關(guān)手續(xù)。當(dāng)公司辦理了相關(guān)手續(xù)。 7月月30日，典當(dāng)公司了解到，該當(dāng)戶發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困日，典當(dāng)公司了解到，該當(dāng)戶發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，可能無法償還當(dāng)金本金和利息。難，可能無法償還當(dāng)金本金和利息。v 1.1 借：質(zhì)押貸款借：質(zhì)押貸款黃金首飾黃金首飾本金本金 A客戶客戶 480 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 359.04 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款黃金首飾黃金首飾利息調(diào)整利

27、息調(diào)整A客戶客戶 120.96（預(yù)扣（預(yù)扣6個(gè)月綜合費(fèi)）個(gè)月綜合費(fèi)）（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v 1.31 借：質(zhì)押貸款借：質(zhì)押貸款黃金首飾黃金首飾利息調(diào)整利息調(diào)整A客戶客戶 20.16 應(yīng)收利息應(yīng)收利息A客戶客戶 2.40 貸：利息收入貸：利息收入動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) 22.56v 2.28，3.31，4.30，5.31的會(huì)計(jì)分錄同的會(huì)計(jì)分錄同1.31v 6.30 借：質(zhì)押貸款借：質(zhì)押貸款黃金首飾黃金首飾利息調(diào)整利息調(diào)整A客戶客戶 20.16 應(yīng)收利息應(yīng)收利息A客戶客戶 2.40 貸：利息收入貸：利息收入動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) 22.56 借：庫存現(xiàn)

28、金借：庫存現(xiàn)金 74.88 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息A客戶客戶 14.40 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款黃金首飾黃金首飾利息調(diào)整利息調(diào)整A客戶客戶 60.48 （續(xù)當(dāng)（續(xù)當(dāng)3個(gè)月，又收取個(gè)月，又收取3個(gè)月綜合費(fèi)）個(gè)月綜合費(fèi)）www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v7.30 出現(xiàn)減值跡象出現(xiàn)減值跡象 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=0 擔(dān)保物價(jià)值：擔(dān)保物價(jià)值： 如果市場金價(jià)與年初時(shí)沒有變化，該黃金戒指的價(jià)值仍保如果市場金價(jià)與年初時(shí)沒有變化，該黃金戒指的價(jià)值仍保持在持在600元，且預(yù)計(jì)出售該戒指將發(fā)生元，且預(yù)計(jì)出售該戒指將發(fā)生30元的相關(guān)費(fèi)用。元的相關(guān)費(fèi)用。 不計(jì)提減值準(zhǔn)備不計(jì)提

29、減值準(zhǔn)備 如果市場金價(jià)大幅下跌，該黃金價(jià)值目前價(jià)值為如果市場金價(jià)大幅下跌，該黃金價(jià)值目前價(jià)值為420元，元，出售時(shí)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用出售時(shí)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20元。元。 計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 19.52 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 19.52* *:（本金（本金480-利息調(diào)整利息調(diào)整60.48)-(市場價(jià)值市場價(jià)值420-費(fèi)用費(fèi)用20)www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v4.提供勞務(wù)收入：提供勞務(wù)收入：銜接規(guī)定銜接規(guī)定 對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)

30、置設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照等科目，并按照收入收入準(zhǔn)則中有關(guān)提供勞務(wù)收入準(zhǔn)則中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法完工百分比法 交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償成本能否得到補(bǔ)償www.dolton-（二）當(dāng)后管理階段（二）當(dāng)后管理階段v 例例3 ：v 2010.5.18，一客戶請某典當(dāng)公司的評估人員鑒定一枚鉆，一客戶請某典當(dāng)公司的評估人員鑒定一枚鉆石戒指的價(jià)值，典當(dāng)公司收取了石

31、戒指的價(jià)值，典當(dāng)公司收取了100元的評估鑒定費(fèi)，由元的評估鑒定費(fèi)，由于技術(shù)力量有限，評估人員單獨(dú)請某寶石鑒定師幫助鑒于技術(shù)力量有限，評估人員單獨(dú)請某寶石鑒定師幫助鑒定其中鉆石的價(jià)值，并支付定其中鉆石的價(jià)值，并支付60元鑒定費(fèi)。元鑒定費(fèi)。v 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 100 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 60 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 60www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v1.正常贖當(dāng)正常贖當(dāng) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融

32、資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 終止確認(rèn)終止確認(rèn) 將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 計(jì)量：計(jì)量： 將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移而收到的對價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值因轉(zhuǎn)移而收到的對價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和變動(dòng)累計(jì)額之和www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v 例例1：v 2009.5.31 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款

33、2613000 貸：貸：抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)本金本金XX客戶客戶 2600000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 XX客戶客戶 13000www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v例例4：v 承例承例1，假設(shè)當(dāng)戶提前還款，于，假設(shè)當(dāng)戶提前還款，于2009.4.30日即償還當(dāng)金和最后一期利息，日即償還當(dāng)金和最后一期利息，且典當(dāng)公司提前沒有預(yù)計(jì)當(dāng)戶將提前還款。贖當(dāng)時(shí)，典當(dāng)公司退還當(dāng)且典當(dāng)公司提前沒有預(yù)計(jì)當(dāng)戶將提前還款。贖當(dāng)時(shí)，典當(dāng)公司退還當(dāng)戶一個(gè)月的綜合費(fèi)用戶一個(gè)月的綜合費(fèi)用67600元。元。 2009.4.30 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 2545400 (26000

34、00+13000-67600) 貸款貸款抵押貸款抵押貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 135200.00 貸：貸：抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)本金本金XX客戶客戶 2 600 000 利息收入利息收入 80600.00 參見參見典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理.xlswww.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v2.取得絕當(dāng)物取得絕當(dāng)物：銜接規(guī)定銜接規(guī)定 對于取得的對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)的股權(quán)、票據(jù)等等金融資產(chǎn)類金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資持有

35、至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照等科目，并按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對于取得的對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的的動(dòng)產(chǎn)等動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409 絕當(dāng)物品絕當(dāng)物品”等科目，按照等科目，按照存貨存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目中列示。項(xiàng)目中列示。www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v 例例5:5:v 2010年年7月月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)銀行承兌匯票，票面金日，某

36、典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)銀行承兌匯票，票面金額為額為2萬元，共發(fā)放當(dāng)金萬元，共發(fā)放當(dāng)金1.5萬元，月綜合費(fèi)率為萬元，月綜合費(fèi)率為2%，月，月利率為利率為0.5%，典當(dāng)期限為，典當(dāng)期限為2010年年7月月1日至日至2010年年9月月30日（日（3個(gè)月）。假定典當(dāng)企業(yè)于當(dāng)日預(yù)扣綜合費(fèi)用個(gè)月）。假定典當(dāng)企業(yè)于當(dāng)日預(yù)扣綜合費(fèi)用900元，元，利息共計(jì)利息共計(jì)225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，元，于到期日一次性支付。到期日后五日，當(dāng)戶既沒有贖當(dāng)，也沒有續(xù)當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)當(dāng)戶既沒有贖當(dāng)，也沒有續(xù)當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為絕當(dāng)。定為絕當(dāng)。v 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 20000 貸：質(zhì)貸：質(zhì)押貸款押貸

37、款有價(jià)證券有價(jià)證券本金本金XX客戶客戶 15000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 XX客戶客戶 225 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 4775 www.dolton-v動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品：動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品： 存貨的初始確認(rèn)：成本存貨的初始確認(rèn)：成本 期末存貨的計(jì)量期末存貨的計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 在在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中，存貨的中，存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)減去減去至完工時(shí)估計(jì)至

38、完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用估計(jì)的銷售費(fèi)用以及以及相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)后的后的金額。金額。 可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ) 合同價(jià)格合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格一般銷售價(jià)格（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望回升的希望 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格售價(jià)格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存

39、原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌 其他其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨已過期且

40、無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨存貨 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨v存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的條件轉(zhuǎn)回的條件 以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失 轉(zhuǎn)回的限額轉(zhuǎn)回的限額 在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失存貨減值損失 貸：存貨跌價(jià)

41、準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失存貨減值損失www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v例例6 6： v 2010年年7月月1日，由于發(fā)生絕當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)取得一臺筆日，由于發(fā)生絕當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)取得一臺筆記本電腦，初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值為記本電腦，初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值為18000元。元。 2010年年9月月30日，由于技術(shù)更新?lián)Q代，該電腦的價(jià)值跌日，由于技術(shù)更新?lián)Q代，該電腦的價(jià)值跌至至16000元。元。v 2010年年12月月31日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi)日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi)50元。元。ww

42、w.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v2010.9.30 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000l絕當(dāng)物品在報(bào)表上列示在絕當(dāng)物品在報(bào)表上列示在“存貨存貨”項(xiàng)目下項(xiàng)目下l金額金額=18000-2000=16000元元v2010.12.31 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 50 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 50www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v3.絕當(dāng)物的處置：絕當(dāng)物的處置：銜接規(guī)定銜接規(guī)定 存貨類絕當(dāng)物品的處置通過存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”和和“其其他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)

43、行會(huì)計(jì)處理；等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益投資收益”等科目等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”或或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v 承例承例6，2011年年2月月2日，典當(dāng)企業(yè)以日，典當(dāng)企業(yè)以15000元的價(jià)格出售了元的價(jià)格出售了該電腦。該電腦。v 2011.2.2 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：絕當(dāng)

44、物品貸：絕當(dāng)物品筆記本電腦筆記本電腦 18000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 15000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 14423.08 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 * 576.92 *:典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品按的征收率計(jì)算繳納增值稅。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品按的征收率計(jì)算繳納增值稅。 www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段v 例例7 7：v 2010年年7月月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股5000股，共發(fā)放股，共發(fā)放當(dāng)金當(dāng)金6萬元，月綜合費(fèi)率為萬元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為，月利率為0.5%，典當(dāng)期，典當(dāng)期限為限為2010年年7月月1日至日至201

45、0年年9月月30日（日（3個(gè)月）。當(dāng)日，個(gè)月）。當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用3600元，利息共計(jì)元，利息共計(jì)900元，于到期元，于到期日一次性支付。假設(shè)當(dāng)戶于到期日未能續(xù)當(dāng)或者贖當(dāng)，日一次性支付。假設(shè)當(dāng)戶于到期日未能續(xù)當(dāng)或者贖當(dāng)，10月月5日，典當(dāng)企業(yè)按照事先約定處置了該流通股。日，典當(dāng)企業(yè)按照事先約定處置了該流通股。v 情形情形1：如果股市下跌，該流通股價(jià)值已經(jīng)下跌至：如果股市下跌，該流通股價(jià)值已經(jīng)下跌至52000元。由于該筆業(yè)務(wù)本金和利息合計(jì)為元。由于該筆業(yè)務(wù)本金和利息合計(jì)為60900元，典當(dāng)企業(yè)元，典當(dāng)企業(yè)還需要向當(dāng)戶追索還需要向當(dāng)戶追索8900元。元。v 情形情形2：

46、如果股市上漲，該流通股價(jià)值已經(jīng)上漲至：如果股市上漲，該流通股價(jià)值已經(jīng)上漲至65000元，典當(dāng)企業(yè)還需要?dú)w還當(dāng)戶元，典當(dāng)企業(yè)還需要?dú)w還當(dāng)戶4100元。元。www.dolton-（三）當(dāng)金回收階段（三）當(dāng)金回收階段情形情形1： 10.5 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 52000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 8900 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 900 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款有價(jià)證券有價(jià)證券本金本金 60000 假設(shè)典當(dāng)企業(yè)未能收回該筆款項(xiàng)。假設(shè)典當(dāng)企業(yè)未能收回該筆款項(xiàng)。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 8900 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 8900v 情形情形2 2： 10.510.5 借：庫存現(xiàn)

47、金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 65000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 900 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款有價(jià)證券有價(jià)證券本金本金 60000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 4100注：未考慮交易費(fèi)用注：未考慮交易費(fèi)用www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例 例：例： 20092009年年3 3月月3030日，李先生將自有的一處房產(chǎn)向日，李先生將自有的一處房產(chǎn)向XXXX典當(dāng)行典典當(dāng)行典當(dāng)，獲取當(dāng)金當(dāng)，獲取當(dāng)金100100萬元，假定當(dāng)期為萬元，假定當(dāng)期為4 4個(gè)月，月利率為個(gè)月，月利率為0.50.5，月綜合，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的費(fèi)率為當(dāng)金的2.72.7，按月付息，到期還本，于支付典當(dāng)款時(shí)預(yù)收取，按月付

48、息，到期還本，于支付典當(dāng)款時(shí)預(yù)收取一個(gè)月的綜合費(fèi)。每半年進(jìn)行減值測試一次，其他資料如下：一個(gè)月的綜合費(fèi)。每半年進(jìn)行減值測試一次，其他資料如下： 1 1、20092009年年4 4月月3030日、日、5 5月月3030日，分別收到當(dāng)金息費(fèi)收入日，分別收到當(dāng)金息費(fèi)收入3.23.2萬萬元，元，6 6月月3030日僅收到利息日僅收到利息50005000元；元； 2 2、20092009年年6 6月月3030日，當(dāng)戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難及房產(chǎn)市值價(jià)格明顯日，當(dāng)戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難及房產(chǎn)市值價(jià)格明顯下降，綜合分析后發(fā)現(xiàn)該當(dāng)金存在減值現(xiàn)象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)下降，綜合分析后發(fā)現(xiàn)該當(dāng)金存在減值現(xiàn)象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方

49、式確認(rèn)減值損失備的方式確認(rèn)減值損失1010萬元；萬元；www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例v承上：承上： 3 3、XXXX典當(dāng)行本季度利潤表中利潤總額為典當(dāng)行本季度利潤表中利潤總額為200200萬元，該公司適用萬元，該公司適用的所得稅稅率為的所得稅稅率為25%25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債無期初余額，。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債無期初余額，除上述減值準(zhǔn)備外，無與所得稅核算相關(guān)的其他情況；除上述減值準(zhǔn)備外，無與所得稅核算相關(guān)的其他情況； 4 4、20092009年年7 7月月3030日，確認(rèn)從李先生收到息費(fèi)日，確認(rèn)從李先生收到息費(fèi)1 1萬元；萬元； 1 1、2009

50、2009年年4 4月月3030日、日、5 5月月3030日，分別收到當(dāng)金息費(fèi)收入日，分別收到當(dāng)金息費(fèi)收入3.23.2萬元，萬元，6 6月月3030日僅收日僅收到利息到利息50005000元；元； 5 5、20092009年年8 8月月3 3日，李先生的財(cái)務(wù)情況好轉(zhuǎn)，還來當(dāng)金日，李先生的財(cái)務(wù)情況好轉(zhuǎn)，還來當(dāng)金100100萬元、萬元、補(bǔ)交息費(fèi)補(bǔ)交息費(fèi)2.732.73萬元，對抵押房產(chǎn)進(jìn)行了贖當(dāng)。萬元，對抵押房產(chǎn)進(jìn)行了贖當(dāng)。 www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例v 典當(dāng)行進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)分錄如下：典當(dāng)行進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)分錄如下：v 1 1、發(fā)放當(dāng)金時(shí)：、發(fā)放當(dāng)金時(shí)： 借：抵押貸款

51、借：抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)本金本金 1,000,000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 973,000.00 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 27,000.00v 2、2009年年4月月30日、日、5月月30日每月計(jì)算和收取息費(fèi)收入時(shí)：日每月計(jì)算和收取息費(fèi)收入時(shí)： 計(jì)算：計(jì)算： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息李先生李先生 32,000.00 貸：利息收入貸：利息收入房地產(chǎn)抵押貸款利息收入房地產(chǎn)抵押貸款利息收入 32,000.00 收?。菏杖。?借：銀行存款借：銀行存款 32,000.0032,000.00 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息李先生李先生 32,000.0032,000.00 【注注

52、】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，采用合同利率計(jì)算確定利息收合同利率與實(shí)際利率差異較小的，采用合同利率計(jì)算確定利息收 入入www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例v 3 3、 6 6月月3030日計(jì)算和收取利息收入時(shí)日計(jì)算和收取利息收入時(shí) 計(jì)算：計(jì)算： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息李先生李先生 5,000.00 抵押貸款抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 27,000.00 貸：利息收入貸：利息收入房地產(chǎn)抵押貸款利息收入房地產(chǎn)抵押貸款利息收入 32,000.00 收?。菏杖。?借：銀行存款借：銀行存款 5,000.005,000.00 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息李先生李先生 5,000

53、.005,000.00www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例v 4、2009年年6月月30日，確認(rèn)減值損失日，確認(rèn)減值損失100,000.00元：元： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100,000.00 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 100,000.00 借：抵押貸款借：抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)已減值已減值 1,000,000.00 貸：抵押貸款貸：抵押貸款房地產(chǎn)房地產(chǎn)本金本金 1,000,000.00 此時(shí)，貸款的攤余成本此時(shí)，貸款的攤余成本= 1,000,000.00100,000.00=900,000.00（元）（元）【注注】貸款在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意同時(shí)將貸款的本

54、金、利息調(diào)整的貸款在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意同時(shí)將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款貸款已減值已減值”科目中，這科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機(jī)構(gòu)對于減值的貸款進(jìn)是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機(jī)構(gòu)對于減值的貸款進(jìn)行專項(xiàng)的管理和追蹤。行專項(xiàng)的管理和追蹤。www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例v 5 5、計(jì)算所得稅費(fèi)用：、計(jì)算所得稅費(fèi)用： （1 1）本季應(yīng)交所得稅）本季應(yīng)交所得稅 本季應(yīng)納稅所得額本季應(yīng)納稅所得額= =利潤總額利潤總額200+200+貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備10=21010=210（萬元）（萬元） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=210=21025%=52.525%=52.5（萬元）（萬元） （2 2）本季遞延所得稅）本季遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=10=1025%=2.525%=2.5（萬元）（萬元）www.dolton-四、綜合核算舉例四、綜合核算舉例v （3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅