公司治理與內部會計控制(一)

1、公司治理與內部會計控制(一)    摘 要:公司治理結構是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構,是現(xiàn)代公司制的核心?內部會計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分?企業(yè)的內部會計控制制度的制定以企業(yè)公司治理結構為基礎,同時又可以為公司治理奠定基礎?企業(yè)必須高度重視內部控制的建設與完善,從源頭保證經濟活動的有效性和資產的完整性,保證會計信息的質量,因此,我國必須加快建立適合我國國情的公司治理結構和內部控制整體框架?關鍵詞:公司治理;公司治理結構;內部會計控制 隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和社會經濟的快速發(fā)展,內部控制建設越來越被重視?公司治理結構對我國企業(yè)變得越來越

2、重要,內部會計控制是完善公司治理結構的具體政策和措施之一?根據公司治理結構的需要建立企業(yè)的內部控制系統(tǒng)會促進企業(yè)的發(fā)展? 一、公司治理與內部控制的內涵分析 (一)公司治理和內部會計控制的概念 公司治理是一個在處理企業(yè)各利益關系方之間利益關系過程中而形成的動態(tài)概念,是指通過合理的制度安排來制約企業(yè)各利益關系方權利與責任的過程?公司治理包含了兩個方面內容:一是一套規(guī)定各利益方(股東、經理人員、債權人、政府和其他利益相關者)之間關系的規(guī)則,如對他們各自的權利與責任的界定;另一方面是一套有助于直接或間接執(zhí)行這些規(guī)則的機制?公司治理結構是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構,是現(xiàn)代公司制的核心? 內部會計控制是企

3、業(yè)內部控制的重要組成部分,是在一定的控制環(huán)境中,由內部控制人依據一定的理念和一定的程序對單位的經濟活動或重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程?企業(yè)的內部會計控制隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展,隨著企業(yè)經營機制的完善而完善?企業(yè)的內部會計控制制度的制定以企業(yè)公司治理結構為基礎,同時又可以為公司治理奠定基礎? (二)公司治理與內部會計控制關系 公司治理是通過一種制度安排,來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系?在以所有權和經營權相分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)中,公司治理結構可以有效解決委托方和代理方之間的利益沖突和矛盾,避免和減少信息的不完全和不對稱、契約的不完備性等問題?內部控制是由管理當局為履行各管理目標而建立的

4、一系列規(guī)則、政策和組織實施程序?公司治理結構和內部會計控制有著密切的關系?內部控制制度與公司治理結構是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與控制環(huán)境的關系?由于內部會計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分,所以公司治理結構也是內部會計控制的環(huán)境和前提?公司治理機制有效,是保證會計信息真實、完整的基本條件;建立健全公司治理結構,保證內部控制有效,保證不同層次會計控制目標的一致性?只有從源頭上實施會計控制,達到各利益主體之間的協(xié)調和平衡,才能維護各利益主體的正當權益,最終實現(xiàn)公司價值最大化? 二、我國公司治理結構下,內部會計控制現(xiàn)狀分析 我國企業(yè)內部會計控制起步較晚,在發(fā)展過程中,雖取得一定的成績,但與發(fā)達國家相比,還存

5、在很多不足之處?主要問題有如下幾方面: (一)管理當局認識不足,內控執(zhí)行不力 我國企業(yè)內部會計控制基礎比較薄弱?相當一部分企業(yè)的管理當局對建立內部會計控制不夠重視,未建立內部會計控制系統(tǒng),或者內控系統(tǒng)不完善?更為嚴重的是有些企業(yè)雖建立了內控系統(tǒng),但有章不循、執(zhí)法不嚴不管內控系統(tǒng)的執(zhí)行情況,使得內部會計控制流于形式?在經濟業(yè)務處理過程中,遇到具體問題,不按規(guī)定程序辦理,使內部會計控制系統(tǒng)失去了應有的剛性和嚴肅性,有時甚至為了謀取一己私利,弄虛作假? (二)法人治理結構不完善 由于過去計劃經濟的影響,許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上,沒有從根本上轉變經營觀念,沒有把企業(yè)作為自

6、主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體?企業(yè)公司制改革也未從根本上解決這個問題?很多公司要么沒有建立內審機構,要么建立的內審機構不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用?由于公司法人治理結構的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產生了大量的“內耗”,無形中提高了公司的經營成本? (三)尚未建立完善的內部控制整體框架 目前,對內部控制概念認識混亂,對內部控制應該包括哪些內容、應如何構建、各要素有哪些聯(lián)系等也認識不一,各企業(yè)內部控制的建設也是千差萬別?我國尚未提出權威的內部控制的概念,對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系?有些企業(yè)管理者對內控的認識存在誤解,比如,有的認為內部控制就是不相容會計崗

7、位的分離,有的則認為內部控制就是內部紀律要求,等等?我國目前還沒有完善的內部控制整體概念框架結構? (四)缺乏有效的會計監(jiān)督 單位內部會計管理制度是企業(yè)內部會計控制的重要組成部分?當前我國會計工作中存在信息失真、秩序混亂等問題?有的企業(yè)沒有嚴格的復核審批;有的單位賬表、賬證、賬賬、賬實不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,現(xiàn)金坐支現(xiàn)象嚴重,資金管理失控;有的單位會計人員素質不高,業(yè)務能力不強,無視財經法律,虛假做賬;有的單位負責人私自對外投資,收益不入賬?上述的這些問題,都表明會計監(jiān)督不力,財務控制存在很大的漏洞? 三、健全公司治理機制,完善內部會計控制措施 (一)加強企業(yè)內部會計控制環(huán)境建設 1

8、.應塑造良好的企業(yè)文化,調動每一個員工的積極性,形成真正意義上的團隊精神,營造一個有利的大環(huán)境?企業(yè)經營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化,同時應避免一種只注重小團體和短期效益的企業(yè)文化,保持一種健康的文化氛圍? 2.要解決現(xiàn)今的董事會中存在內部人控制、董事會責任淡化等問題,一是推行獨立董事制度,通過對董事會這一內部機構的適當外化,引入外部獨立董事,以期望對內部人員形成一定的監(jiān)督制約力,最大限度地維護所有股東特別是中小股東的權益;二是明確董事會內部分工,設立專門委員會,從而加強內部管理和控制? (二)完善公司治理框架 1.頒布統(tǒng)一的公司治理結構基本原則和標準?吸取國外先進的公司治理方面的經驗

9、,研究公司治理結構的原則,結合我國具體國情,制定出適合我國的公司治理標準?在公司的治理標準中,要把包括內部行政控制、內部會計控制在內的內部控制機制與措施的構建納入其中? 2.建立激勵與約束機制?完善公司治理機制必須盡快建立市場化、動態(tài)的、長期的激勵與約束機制?在激勵方式上,除了要突破國有企業(yè)收入分配的限制,更重要的是要研究有效方案,給予管理者股票或股票期權?在約束方面,必須樹立以制度約束人的觀念,強化責任追究制度? 3.完善獨立董事制度,強化制衡和監(jiān)督導向?增加獨立董事在董事會成員的人數(shù),并同時增加財會專業(yè)人員在獨立董事中的比例;明確規(guī)定獨立董事的職責在于通過強化對企業(yè)的制衡和監(jiān)督來維護企業(yè)全部出資者的合法權益,保證企業(yè)經濟活動的合法性;定期召開由獨立董事參加的董事會,對公司經營決策、財務運作、信息披露等事項進行獨立評價,并對外獨立發(fā)表意見? (三)內部會計控制的構建要依據有關法律法規(guī) 內部會計控制的構建，應該有一個統(tǒng)一的法規(guī)可遵循,以實現(xiàn)其可比性?現(xiàn)今我國內部會計控制制度的制定可以依照的法律法規(guī)有公司法、會計法、企業(yè)會計制度等?這些法律法規(guī)都是隨著我國經濟的發(fā)展與國際化過程中制定并修改過的,充分體現(xiàn)了我國市場經濟發(fā)展對企業(yè)公