合并財務(wù)報表抵消分錄

1、合并財務(wù)報表培訓(xùn)講義一、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬面數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進行公允口徑調(diào)整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。1、期末將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨（評估增值）固定資產(chǎn)（評估增值）貸：遞延所得稅負債（評估增值確認(rèn)）資本公積（差額）2、期末調(diào)整其賬面價值借：營業(yè)成本（購買日評估增值的存貨對外銷售）管理費用（補提折舊）貸：存貨固定資產(chǎn)一一累計折舊3、同時調(diào)整遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;追溯一：初始投資的追溯如為商譽，無需追溯；如為負商譽，則追溯如下：借：長期股權(quán)投資貸：未分

2、配利潤（不追盈余公積，因為盈余公積是既定事實）（如追當(dāng)年的，則貸“營業(yè)外收入”）追溯二：被投資方分紅的追溯借：投資收益（當(dāng)年分紅的追溯）未分配利潤（以前年度分紅的追溯）貸：長期股權(quán)投資追溯三：被投資力盈虧的追借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯）未分配利潤（以前年度盈余的追溯）如為虧損，則反之。如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；追溯子公司凈利潤對投資方的影響時，對于投資方和被投資方的順、逆銷未實現(xiàn)銷售損益一概不考慮追溯四：被 投資方其他綜合 收益的影響借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之。追溯五：被投資方其他所有者權(quán)益變動的影借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或反之

3、。三、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消借：股本（子公司）資本公積（子公司：期初數(shù)土評估增值/貶值±本期發(fā)生額）其他綜合收益（子公司：期初數(shù)±本期發(fā)生額）盈余公積（子公司：期初數(shù)十本期按調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積）未分配利潤一一年末（子公司：期初數(shù)十調(diào)整后凈利潤-分配現(xiàn)金股利-按調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積）商譽（長期股權(quán)投資的金額大于應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司：按照權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入（長期股權(quán)投資的金額小于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）四、母公司確認(rèn)的投資收益與子公司

4、未分配利潤的抵消處理借：投資收益（子公司調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后凈利潤X少數(shù)股東持股比例）未分配利潤一一年初（子公司期初數(shù)）貸：提取盈余公積（按子公司調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積）對所有者（或股東）的分配（子公司分配的股利）未分配利潤一一年末（子公司年末數(shù)）五、存貨內(nèi)部交易的抵消1 .內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（內(nèi)部銷售方售價一內(nèi)部銷售方成本）X未出售比例）2 .內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本3 .當(dāng)年購入的存貨，留一部分實一部分（準(zhǔn)則要求必須這樣寫

5、）（1）先假定都賣出去：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）再對留存存貨的虛增價值進行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨4 .上年購入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤一一年初貸：存貨5 .上年購入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本6 .上年購入的存貨，本年留一部分，立一部分（1）先假定都售出：借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本（2）對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：借：營業(yè)成本貸：存貨7 .存貨跌價準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進行反沖：借：存貨貸：未分配利潤一一年初對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理，先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，然后站在總集團角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，兩

6、相比較，補差即可分錄如下：借：存貨（存貨跌價準(zhǔn)備在報表里叫做存貨）貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（無形資產(chǎn)比照處理）1、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄（1）如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）（2）如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）（3）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）2

7、、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式（1）借：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）（3）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）3、到期時（1）如果不清理：借：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成

8、的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）（2）如果清理借：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）4、超期使用時：（1）如果不清理借：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）（2）如果清理則無抵銷處理5、提前清理時（1）借：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易

9、的利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤）（2）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）（3）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負債表內(nèi)是應(yīng)收賬款項）貸：未分配利潤一一年初（上一年資產(chǎn)減值損失）（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款

10、所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷(1)根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資(2)如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務(wù)費用如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認(rèn)可的部分。(3)如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務(wù)費用(計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分)在建工程(計入當(dāng)期工程的部分)B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：借：未分配利潤一一年初貸：在建工程如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。3、對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷借：內(nèi)部債務(wù)貸：內(nèi)部債權(quán)八