成本核算程序1

1、某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間為企業(yè)各部門提供動力或照明用電，機修車間僅為企業(yè)各部門提供維修服務(wù)，不生產(chǎn)工具、模具及備件。該企業(yè)采用品種法計算產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)車間未單獨設(shè)置“制造費用”明細賬。本月初明細賬余額如下：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借方余額4,270元，其中直接材料1,000元，燃料及動力820，直接人工1,300元，制造費用1,150元。生產(chǎn)線上有甲在產(chǎn)品10件，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品1500件，乙產(chǎn)品1000件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。管理上要求單獨核算廢品損失。制造費用按照生產(chǎn)工資比例在甲、乙產(chǎn)品之間進行分配。本月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)

2、務(wù)：1本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料2000公斤、生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用A材料1200公斤，A材料單位成本65元,基本生產(chǎn)車間一般消耗B材料4300元；供電車間生產(chǎn)消耗燃料15000元，車間一般消耗B材料500元；機修車間生產(chǎn)消耗C材料2300元，車間一般消耗C材料420元；行政管理部門日常維修消耗D材料180元；銷售部門日常維修消耗D材料200元。2本月份職工工資情況為項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品基本車間供電工人供電管理機修工人機修管理行政管理銷售人員合計工資1200082001500120080018009503000500034450福利費168011482101681122521334207004823合計13

3、6809348171013689122052108334205700392733本月計提的折舊額為項目基本車間供電車間機修車間行政部門銷售部門合計折舊額50065038026024320334本月發(fā)生的辦公費用、差旅費用、和其他費用為：項目基本車間供電車間機修車間行政部門銷售部門合計辦公費820480230185012004580差旅費1400500200035007400低值易耗品攤銷 650300150801051285其他費用3450118320150022007588合計632013987005430700520853設(shè)辦公費、差旅費和其他費用均以銀行存款支付，低值易耗品采用一次攤銷法

4、攤銷。5本月在生產(chǎn)乙產(chǎn)品中出現(xiàn)可修復(fù)廢品，修復(fù)中領(lǐng)用E材料70元，應(yīng)支付工人工資25元，應(yīng)計提福利費3.50元，應(yīng)分攤制造費用8.50元。6計提本月應(yīng)負擔的短期借款利息500元。7本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品及勞務(wù)如下：（輔助生產(chǎn)車間采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本）項 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品基本車間供電車間機修車間行政部門銷售部門合計供電車間（度）51000250005000120003500264099140機修車間（小時）8504001003713878本月甲產(chǎn)品產(chǎn)生不可修復(fù)廢品5件，按定額成本計算其廢品損失，已知材料費用定額為90元，定額工時為23小時，小時燃料費用率3元，小時工資率2.50元，小

5、時制造費用率3.60元。殘值40元已驗收入庫，應(yīng)收責任人賠款50元。9月末，乙產(chǎn)品全部完工，甲產(chǎn)品完工1345件，在產(chǎn)品160件，完工程度50%。具體核算程序如下：（在以下的核算中將省略總賬，只設(shè)置明細賬）第一步，設(shè)置賬戶，并將月初余額登記入賬（見“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品”明細賬中加黑斜體字）。第二步，對本月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄并登賬（見記賬憑證16號及相關(guān)明細賬）。第三步，期末將“輔助生產(chǎn)成本”明細賬歸集的本期發(fā)生額總和按照受益的數(shù)量分配給各受益部門，根據(jù)計算結(jié)果做會計分錄并登賬（見記賬憑證78號及相關(guān)明細賬）。第四步，期末將“制造費用”明細賬歸集的本期發(fā)生額總和分配給本生產(chǎn)部門的不

6、同產(chǎn)品，根據(jù)計算結(jié)果做會計分錄并登賬（見記賬憑證9號及相關(guān)明細賬）。第五步，期末計算各種產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的損失，并將“廢品損失”明細賬歸集的本期廢品凈損失轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”，根據(jù)計算結(jié)果做會計分錄并登賬（見記賬憑證1014號及相關(guān)明細賬）。第六步，期末將“基本生產(chǎn)成本”明細賬歸集的該產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，根據(jù)計算結(jié)果做會計分錄并登賬（見記賬憑證15-16及相關(guān)明細賬）。第七步，期末將期間費用賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶（見記賬憑證17及相關(guān)明細賬）。 通 用 記 賬 憑 證 記字 11/2 號 年 月 日（略）摘 要會計

7、科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方本月耗用原材料基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品130000基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品78000制造費用基本生產(chǎn)車間4300輔助生產(chǎn)成本供電車間15500輔助生產(chǎn)成本機修車間2720管理費用原材料180主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 12/2 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方本月耗用原材料營業(yè)費用原材料200原材料A208000原材料B4800原材料C2720原材料D380原材料燃料15000主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 21/2 號年

8、 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方計提工資及福利費基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品13680基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品9348制造費用基本生產(chǎn)車間1710輔助生產(chǎn)成本供電車間2280輔助生產(chǎn)成本機修車間3135管理費用工資及福利3420主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 22/2 號年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方計提工資及福利費營業(yè)費用工資及福利5700應(yīng)付工資34450應(yīng)付福利費4823合計3927339273主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 3 號

9、年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方計提折舊制造費用基本生產(chǎn)車間500輔助生產(chǎn)成本供電車間650輔助生產(chǎn)成本機修車間380管理費用折舊費260營業(yè)費用折舊費243累計折舊2033主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 41/2 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方報銷雜項費用及耗制造費用基本生產(chǎn)車間6320用低值易耗品輔助生產(chǎn)成本供電車間1398輔助生產(chǎn)成本機修車間700管理費用5430營業(yè)費用7005銀行存款19568主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬

10、 憑 證 記字42/2 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方報銷雜項費用及耗低值易耗品1285用低值易耗品合計2085320853主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 5 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方修復(fù)廢品耗用E材料廢品損失乙產(chǎn)品107并計算應(yīng)付工資、福原材料E材料70利費及分攤制造費應(yīng)付工資25用應(yīng)付福利費3.50制造費用8.50合計107107主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 6 號年 月 日（略）摘 要會計科目金額附

11、件略張一級科目明細科目借方貸方計提短期借款利息財務(wù)費用利息500預(yù)提費用利息500合計500500主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字 7 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方分配輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品11602.50供電車間基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品5687.50制造費用基本生產(chǎn)車間1137.50管理費用電費799.90營業(yè)費用電費600.60輔助生產(chǎn)成本供電車間19828主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 19828/（51000+25000+5000+3500+2640）=19828/871

12、40=0.2275甲產(chǎn)品負擔電費：51000*0.2275=11602.50乙產(chǎn)品負擔電費：25000*0.2275=5687.50基本生產(chǎn)車間負擔電費：5000*0.2275=1137.50行政部門負擔電費：3500*0.2275=799.9*銷售部門負擔電費：2640*0.2275=600.60注：（1）因供電車間單位成本（分配率）不能除盡，將差額調(diào)整記入管理費用（下同）。 （2）19828是輔助生產(chǎn)成本供電車間本月歸集的總成本（見“輔助生產(chǎn)成本供電車間”明細賬） 通 用 記 賬 憑 證 記字 8 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方分配輔助生產(chǎn)成本制造費

13、用基本生產(chǎn)車間5972.36機修車間管理費用維修費702.67營業(yè)費用維修費259.97輔助生產(chǎn)成本機修車間6935合計69356935主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 6935/（850+100+37）=6935/987=7.0263基本生產(chǎn)車間負擔維修費：850*7.0263=5972.36行政部門負擔維修費：100*7.0263=702.67*銷售部門負擔維修費：37*7.0263=259.97注：（1）因機修車間單位成本（分配率）不能除盡，將差額調(diào)整記入管理費用（下同）。 （2）19828是輔助生產(chǎn)成本機修車間本月歸集的總成本（見“輔助生產(chǎn)成本機修車間”明細賬）以上

14、分配輔助生產(chǎn)成本時，輔助生產(chǎn)車間之間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)忽略不計，只將輔助生產(chǎn)成本分配給除輔助生產(chǎn)車間之外其他的受益對象。 通 用 記 賬 憑 證 記字 9 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方分配基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品11840.40制造費用基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品8090.96制造費用基本生產(chǎn)車間19931.36合計19931.3619931.36主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 制造費用分配率：19931.36/（12000+8200）=0.9867甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用：12000*0.9867=11840.40乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費

15、用：8200*0.9867=8090.96*注：因制造費用分配率不能除盡，將差額調(diào)整計入乙產(chǎn)品成本。 通 用 記 賬 憑 證 記字 10 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方將甲產(chǎn)品不可修廢品損失甲產(chǎn)品659.30復(fù)廢品的生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲-材料450從基本生產(chǎn)成本中甲-燃料69扣除出來甲-工資57.50甲-制造費用82.80合計659.30659.30主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 注：甲產(chǎn)品5件不可修復(fù)廢品的成本：原材料： 90*5=450燃料： 3*23=69工資： 2.50*23=57.50制造費用： 3.60*23=82.8

16、0 合計： 659.30 通 用 記 賬 憑 證 記字11 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢原材料其他材料40品的殘值驗收入庫廢品損失甲產(chǎn)品40合計4040主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字12 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方應(yīng)收甲產(chǎn)品不可修其他應(yīng)收款某責任人50復(fù)廢品責任人賠款廢品損失甲產(chǎn)品50合計5050主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字13 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科

17、目借方貸方將甲產(chǎn)品不可修復(fù)基本生產(chǎn)成本甲-廢品損失569.30廢品的凈損失計入廢品損失甲產(chǎn)品569.30甲產(chǎn)品成本合計569.30569.30主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字14 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方將乙產(chǎn)品廢品凈損失計入乙產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品107廢品損失乙產(chǎn)品107合計107107主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字15 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方乙產(chǎn)品1000件全部完工驗收入庫庫存商品乙產(chǎn)品10

18、1233.46基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品101233.46合計101233.46101233.46主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 通 用 記 賬 憑 證 記字16 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張一級科目明細科目借方貸方甲產(chǎn)品完工1350件庫存商品甲產(chǎn)品155167.91基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品155167.91合計155167.91155167.91主管 曾華 稽核 錢 宇 登賬 劉 素 制單 張 三 甲產(chǎn)品1350件完工產(chǎn)品成本：原材料： 130550/（1345+160）*1345=116670.93 燃料：12353.50/（1345+160*50%）*1345=

19、11659.97 工資： 14922.50/（1345+160*50%）*1345=14084.75 制造費用： 12907.6/（1345+160*50%）*1345=12182.96 廢品損失： 569.30 合計： 155167.91甲產(chǎn)品160件在產(chǎn)品成本：原材料：130550-116670.93=13879.07 燃料：12353.50-11659.97=693.53 工資：14922.50-14084.75=837.75制造費用：12907.60-12182.96=724.64合計： 16134.99 通 用 記 賬 憑 證 記字17 號 年 月 日（略）摘 要會計科目金額附件略張

20、一級科目明細科目借方貸方將本期期間費用轉(zhuǎn)入本本年利潤25301.14年利潤營業(yè)費用14008.57管理費用10792.57財務(wù)費用500合計25301.1425301.14相關(guān)成本、費用明細賬如下：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品時間憑證號摘要原材料燃料與動 力直接人 工制造費 用廢品損 失合 計略月初余額1000820130011504270記字11/2略130000130000記字21/21368013680記字711602.5011602.5記字911840.4011840.40記字104506957.5082.8659.30記字13569.30569.30合5014

21、922.5012907.60569.30171302.90記字16116670.9311659.9714084.7512182.96569.30155167.91月末余額13879.07693.53837.75724.6416134.99生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品時間憑證號摘要原材料燃料及動力直接人工制造費用廢品損 失合 計略記字11/2略7800078000記字21/293489348記字75687.505687.50記字98090.968090.96記字14107合計780005687.5093488090.96107101233.46記5093488090.96

22、107101233.46制造費用基本生產(chǎn)車間憑證號借 方貸方材料工資辦公費差旅費折舊費電費維修費其他合計記字11/243004300記字21/217101710記字3500500記字41/2820140041006320記字58.50記字71137.501137.50記字85972.365972.36記字919931.36小計4300171082014005001137.505972.36410019939.8619939.86生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間時間憑證號摘要直接材 料直接人工辦公費差旅費折舊費其他合計略記字11/2略1550015500記字21/222802280記字3650650記字41/24805004181398小計15500228048050065041819828記字715500228048050065041819828生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間時間憑證號摘要直接材 料直接人工辦公費差旅