高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課后習(xí)題參考答案

1、課后習(xí)題參考答案第二章 所得稅會(huì)計(jì)（一）單項(xiàng)選擇題1D2A 3C4C 5D 6A7B 8A 9A10D11C12C13B 14C 15B16C 17C18D 19C 20B21B（二）多項(xiàng)選擇題1ADE2ABCE3BD4AD5ACE6ACD7ABE8ABCE9ACDE10CE（三）判斷題1錯(cuò) 2錯(cuò) 3錯(cuò) 4對(duì) 5錯(cuò) 6錯(cuò) 7對(duì) 8對(duì) 9錯(cuò) 10錯(cuò) （四）計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1【答案及解析】固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值120-120/6100（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)120-120/490（萬(wàn)元） 暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅）100-9010（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額10252.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額300-

2、20-（30-20）270（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅2702567.5(萬(wàn)元) 所得稅費(fèi)用67.5+2.570（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 70 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 67 500 遞延所得稅負(fù)債 25 0002【答案及解析】（1）有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)交所得稅(60+10) 2517.5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1082（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異10010（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)10252.5（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債2250.5（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用17.52.515（萬(wàn)元）（2）會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用 150 000遞延所得稅資產(chǎn) 25 000資本公積 5 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 175 00

3、0 遞延所得稅負(fù)債 5 0003【答案及解析】207末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異66/33%300-100400（萬(wàn)元）207末的遞延所得稅負(fù)債40025100（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1006634（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額1000300100800（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅80033264（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用26434298（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 298貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 264 遞延所得稅負(fù)債 344【答案及解析】期末的可抵扣暫時(shí)性差異3015-540（萬(wàn)元）期末的遞延所得稅資產(chǎn)402510（萬(wàn)元）遞延所得稅的發(fā)生額10-30252.5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額500201030155510（萬(wàn)元）

4、應(yīng)交所得稅51025127.5（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用127.52.5125（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 125 遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 127.55【答案及解析】（1）2012年應(yīng)納稅所得額80010050502001001000 （萬(wàn)元） 2012應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)25250（萬(wàn)元）2012可抵扣暫時(shí)性差異200100300（萬(wàn)元）2012應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50（萬(wàn)元）2012應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)30025-075（萬(wàn)元）2012應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債5025-012.5（萬(wàn)元）2012年的所得稅費(fèi)用2507512.5187.5（萬(wàn)元）（2）2013可抵扣暫時(shí)性差異10501

5、00160（萬(wàn)元）（注意：其中無(wú)形資產(chǎn)形成的100萬(wàn)元差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）2013年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1002013應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)602575-60（萬(wàn)元）2013應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1002512.512.5（萬(wàn)元）2013年的應(yīng)交所得稅1000025250（萬(wàn)元）2013年的所得稅費(fèi)用2506012.5322.5（萬(wàn)元）（3）2012年的會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 187.5 遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 遞延所得稅負(fù)債 12.52013年的會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 322.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 遞延所得稅負(fù)債 12.5 遞延所得稅資

6、產(chǎn) 606.【答案及解析】（1）會(huì)計(jì)分錄：3月10日：借：交易性金融資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 12012月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 3月10日購(gòu)買(mǎi)可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800 貸：銀行存款 800 12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：資本公積其他資本公積 200 借：資產(chǎn)減值損失 60 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60（2）納稅所得1000公允價(jià)值變動(dòng)收益20無(wú)形資產(chǎn)減值損失60稅法不允許扣除的職工薪酬1000國(guó)債利息收益160環(huán)保罰款支出200售后服務(wù)支出100應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回1002320（

7、萬(wàn)元）（說(shuō)明：違反合同的罰款不需調(diào)整納稅所得）應(yīng)交所得稅232025580（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額2060100180（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異本期增加200萬(wàn)（計(jì)入資本公積），減少100萬(wàn)（計(jì)入所得稅費(fèi)用）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額1802545（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（200100）2525（萬(wàn)元）（其中增加的50萬(wàn)元計(jì)入資本公積，減少的25萬(wàn)元計(jì)入所得稅費(fèi)用）。所得稅費(fèi)用5804525510（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 510 資本公積 50遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 580遞延所得稅負(fù)債 257. 【答案及解析】（1）甲公司2013年資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅

8、基礎(chǔ)的計(jì)算見(jiàn)下表2-9：表2-9 甲公司2013年資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異計(jì)算表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資4 2004 20000固定資產(chǎn)1 8001 9000100交易性金融資產(chǎn)6005001000預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)保費(fèi)10000100預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)擔(dān)保1 0001 00000合計(jì)100200（2）可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額50/25%200400（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額100/25%200100300(萬(wàn)元)（3）應(yīng)納稅所得額4 0002001001001001 0002005 100(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得

9、稅5 10025%1 275（萬(wàn)元）（4）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)40025%5050（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債30025%10025（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用1 27550251200（萬(wàn)元）（5）會(huì)計(jì)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 12 000 000 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000遞延所得稅負(fù)債 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12 750 000第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題參考答案及解析（一）單項(xiàng)選擇題1.B2. C3. B4. A5. C6. C7. C8. A9 D10 B11 A12. C13. C14. D15. B16. A17 A18. C19 B20. A（二）多項(xiàng)選擇題1

10、. ABCD2. ABC3. AB4. ACD5. AC6. CE7. ACDE8. ABCDE9. ABCE10 ABE（三）判斷題1.錯(cuò) 2對(duì)3錯(cuò) 4對(duì)5.對(duì)6錯(cuò)7錯(cuò)8.錯(cuò)9.對(duì)10.對(duì)（四）計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1【答案及解析】（1）借：銀行存款美元 （250 0006.15）1 537 500貸：實(shí)收資本 1 537 500（2）首先，將港幣兌換為人民幣。借：銀行存款-人民幣 70 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款港幣 (HKD 100 0000.75) 75 000然后，用港幣兌換的人民幣去兌換美元。美元金額 70 000/6.30 11 111美元借：銀行存款美元 （11 11

11、16.25）69 444 財(cái)務(wù)費(fèi)用 556 貸：銀行存款-人民幣 70 000（3）丙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從中國(guó)銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個(gè)月，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借入的港幣暫存銀行。借入時(shí)的即期匯率為：1港幣0.75元人民幣。借：銀行存款港幣 (1 500 000HKD0.75) 1 125 000 貸：短期借款港幣 (1 500 000HKD0.75) 1 125 0002. 【答案及解析】 會(huì)計(jì)分錄(1)借:應(yīng)付賬款美元 （30 0006.31）189 300貸:銀行存款美元 （30 0006.31）189 300（2）借：銀行存款美元 （10

12、 0006.30）63 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 63 200（3）借：原材料 62 900 貸：應(yīng)付賬款美元（10 0006.29）62 900（4）借：銀行存款美元 （50 0006.30）315 000 貸：應(yīng)收賬款美元 （50 0006.30）315 000（5）借：銀行存款美元 （50 0006.29）314 500 貸：短期借款美元 （50 0006.29）314 500期末調(diào)整外幣賬戶余額及確認(rèn)匯兌損益外幣賬戶人民幣欄實(shí)存數(shù)人民幣欄應(yīng)存數(shù)匯兌差額（單位：元）銀行存款美元817 200130 0006.30819 000（借）1 800應(yīng)收賬款美元187 40030

13、0006.30189 000（借）1 600應(yīng)付賬款美元250 40040 0006.30252 000（貸）1 600短期借款美元314 50050 0006.30315 000（貸）500匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款美元 1 800 應(yīng)收賬款美元 1 600 貸：應(yīng)付賬款美元 1 600 短期借款美元 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 3003【答案及解析】借：應(yīng)收賬款美元 （$ 100 000）617 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 617 000借：原材料 618 000 貸：應(yīng)付賬款美元 （$ 100 000）618 000借：應(yīng)付賬款美元 （$ 50 000） 308 500 貸：銀行存款

14、美元 （$ 50 000） 308 500借：銀行存款人民幣（$ 100 000）610 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000貸：銀行存款美元 （$ 100 000）613 000借：銀行存款美元 （$ 100 000）615 000 貸：應(yīng)收賬款美元 （$ 100 000）615 000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 270 000貸：資本公積其他資本公積 270 000借：資產(chǎn)減值損失 88 320 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 88 320 借:短期借款美元 616 000 貸：銀行存款美元 616 000銀行存款匯兌損益（305101010）6.16（306.2056.17106.13106.15106.1

15、6） 1.35應(yīng)收賬款匯兌損益（101010）6.16（106.20106.17106.15） 0.6應(yīng)付賬款（5105）6.16（56.20106.1856.17） 0.35短期借款0（106.2106.16）0.4借：短期借款 4 000 應(yīng)付賬款 3 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000貸：銀行存款 13 500 應(yīng)收賬款 6 0004【答案及解析】甲公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（203年12月31日） 單位：萬(wàn)元（人民幣）資 產(chǎn)折算匯率金 額負(fù)債及所有者權(quán)益折算匯率金 額流動(dòng)資產(chǎn)661 980流動(dòng)負(fù)債662 508長(zhǎng)期投資66 792長(zhǎng)期負(fù)債66 132固定資產(chǎn)66 990所有者權(quán)益無(wú)形資產(chǎn)66 19

16、8實(shí)收資本1 208外幣報(bào)表折算差額 112合 計(jì)3 960合 計(jì)3 9605【答案及解析】乙公司利潤(rùn)及收益分配情況表（203年度，單位：元） 項(xiàng) 目美元數(shù)額 折 算 匯 率人民幣元數(shù)額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前利潤(rùn)所得稅費(fèi)用稅后利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)可分配利潤(rùn)合計(jì)股利分配年末未分配利潤(rùn)50 00030 00050002 0003 00010 0003 0007 00007 0003 0004 0006.266.266.266.266.26628313 000187 800 31 3000 12 50018 78062 60018 78043 82043 82018 84024

17、980第四章 企業(yè)合并參考答案（一）單項(xiàng)選擇題1D2A3D4 B5D6B7C8A9C10.A11.A12A13D14B15C（二）多項(xiàng)選擇題1ABC2CD3CD4ABC5ACD6ACD7ABC8ABD9ABCD10ABCD11ABC12AB13CD14 AB15AD16ABD17BCD18ACD19ABC20ACD（三）判斷題1錯(cuò)2錯(cuò)3錯(cuò)4對(duì)5錯(cuò)6對(duì)7錯(cuò)8錯(cuò)9錯(cuò)10對(duì)11錯(cuò)12錯(cuò)13對(duì)14錯(cuò)15錯(cuò)16錯(cuò)（四）計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 1【答案】甲公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：（1）借：固定資產(chǎn)清理 5 100 累計(jì)折舊 2 900 貸：固定資產(chǎn) 8 000（2）借：銀行存款 500原材料 200

18、應(yīng)收賬款 2 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 100 固定資產(chǎn) 3 000 無(wú)形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2 200 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5 100 資本公積股本溢價(jià) 4002【答案】（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：固定資產(chǎn)清理 5 100 累計(jì)折舊 2 900 貸：固定資產(chǎn) 8 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 900 （2）計(jì)算確定商譽(yù) 合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6 0009 60060240（萬(wàn)元） （3）編制調(diào)整分錄： 借：存貨 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 400 固定資產(chǎn) 1 500

19、無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 4 100（4）編制抵銷(xiāo)分錄：借：股本 2 500 資本公積 5 600 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1 000 商譽(yù) 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 少數(shù)股東權(quán)益 3 840 （9 60040） 合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 2012年6月30日 單位：萬(wàn)元甲公司乙公司抵銷(xiāo)分錄合并金額資產(chǎn)：借方貸方貨幣資金4 1005004 600存貨6 2002002006 600應(yīng)收賬款2 0002 0004 000長(zhǎng)期股權(quán)投資10 000（4 0006 000）2 1001 4006 0007 500固定資產(chǎn)6 900（120005100）3 0001 50011

20、 400無(wú)形資產(chǎn)9 5005001 00011 000商譽(yù)00240240資產(chǎn)總計(jì)38 7008 3004 3406 00045 340負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 0002 2004 200應(yīng)付賬款4 0006004 600負(fù)債合計(jì)6 0002 8008 800股本18 0002 5002 50018 000資本公積5 0001 5005 6004 1005 000盈余公積4 0005005004 000未分配利潤(rùn)5 700（4 800900）1 0001 0005 700少數(shù)股東權(quán)益3 8403 840所有者權(quán)益合計(jì)32 7005 5005 5003 84036 540負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

21、38 7008 3005 5003 84045 3403【答案】（1）計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為8 00035 00043 000（萬(wàn)元）甲公司的合并成本為9 00035 00044 000（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為44 00068 00060%3 200（萬(wàn)元）（2）2012年購(gòu)入10股份時(shí)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 貸：銀行存款 8 0002013年購(gòu)入50股份時(shí)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 000 貸：銀行存款 35 0002013年購(gòu)買(mǎi)日的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 貸：投資收益 1 0002013年購(gòu)買(mǎi)日的抵銷(xiāo)分錄：借：股本

22、等被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)項(xiàng)目 68 000（公允價(jià)值） 商譽(yù) 3 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 44 000 少數(shù)股東權(quán)益 27 2004【答案】(1)第項(xiàng)費(fèi)用屬于與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積;第、項(xiàng)費(fèi)用屬于針對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的盡職調(diào)查法律服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。(2)合并成本16.605008 300(萬(wàn)元)合并商譽(yù)8 30010 00080300(萬(wàn)元)(3)與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 8 300貸：股本 500資本公積股本溢價(jià) 7 800借：資本公積股本溢價(jià) 50貸：銀行存款 50借：管理費(fèi)用 70貸：銀行存款 70 5【答案】（1）甲公司

23、購(gòu)買(mǎi)丙公司60股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）甲企業(yè)的合并成本3 0004 0007 000（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益4 000（2 800600200）2 000（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益3 000（2 600400200）1 000（萬(wàn)元）（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 000萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200累計(jì)折舊 600固定資產(chǎn)清理 2 000貸：固定資產(chǎn) 2 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200累計(jì)攤銷(xiāo) 400貸：固定資產(chǎn)清理 2 000無(wú)形資產(chǎn) 2 600營(yíng)業(yè)外收入 3 000借：管理費(fèi)用 2

24、00 （相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款 200（4）合并日調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄：借：固定資產(chǎn) 2 400無(wú)形資產(chǎn) 800貸：資本公積 3 200借：股本 2 000資本公積 6 200盈余公積 400未分配利潤(rùn) 1 400商譽(yù) 1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000少數(shù)股東權(quán)益 4 000合并資產(chǎn)負(fù)債表2011年6月30日 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目甲公司丙公司合并金額賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金5 0001 4001 4006 400存貨8 0002 0002 00010 000應(yīng)收賬款7 6003 8003 80011 400長(zhǎng)期股權(quán)投資16 0009 000固定資產(chǎn)9 2002 4004 80014 00

25、0無(wú)形資產(chǎn)3 0001 6002 4005 400商譽(yù)1 000資產(chǎn)總計(jì)48 80011 20014 40057 200負(fù)債：短期借款4 0008008004 800應(yīng)付賬款10 0001 6001 60011 600長(zhǎng)期借款6 0002 0002 0008 000負(fù)債合計(jì)20 0004 4004 40024 400股本權(quán)益：股本10 0002 00010 000資本公積9 0003 0009 000盈余公積2 0004002 000未分配利潤(rùn)7 8001 4007 800少數(shù)股東權(quán)益4 000股東權(quán)益合計(jì)28 8006 80010 00032 800負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)48 80011 200

26、57 2006【答案】(1)2012年12月31日A公司持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1 10020020%1 00020%1 260(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2012年1月1日初始投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本） 1 100貸：銀行存款 1 1003月12日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 (20020) 40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 4012月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） (1 00020) 200貸：投資收益 200(2)2012年和2013年A公司兩次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)，最終形成對(duì)B公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并

27、的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以A公司對(duì)B公司的原有20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額1 4001 260140(萬(wàn)元)。(3)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額1 4003 6006 50070450(萬(wàn)元)將B公司辦公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn) 700貸：資本公積 700對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)按該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140貸：投資收益 140編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄：借：實(shí)收資本 3 500資本

28、公積 (500700) 1 200盈余公積 (2001 00010) 300未分配利潤(rùn) (8001 00090200) 1 500商譽(yù) 450貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1 2601403 600) 5 000少數(shù)股東權(quán)益 1 950第五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）單項(xiàng)選擇題1C2C3D4D5C6D 7A8B 9C10C11C12C13C 14C15A16B（二）多項(xiàng)選擇題1ABC2ABCD3ABCD4ABCD5A B6ABCD7ABC8ACD9AD10ABC11.ACD12ACD （三）判斷題1錯(cuò)2錯(cuò)3錯(cuò)4對(duì)5錯(cuò)6對(duì)7錯(cuò)8錯(cuò)9錯(cuò)10錯(cuò)11對(duì)12錯(cuò)13對(duì)14錯(cuò) 15錯(cuò)16對(duì)17錯(cuò)18錯(cuò)19錯(cuò)20錯(cuò)（四）計(jì)算

29、及會(huì)計(jì)處理題1.【答案】（1）使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，大華公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄：2012年度借：營(yíng)業(yè)收入 120貸：營(yíng)業(yè)成本 84固定資產(chǎn)原價(jià) 36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6貸：管理費(fèi)用 6借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5（366）25% 貸：所得稅費(fèi)用 7.52013年度借：未分配利潤(rùn)年初 36貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 6貸：未分配利潤(rùn)年初 6借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12貸：管理費(fèi)用 12借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.5 （36612）25% 所得稅費(fèi)用 3 （1225%） 貸：未分配利潤(rùn)年初 7.5 （366）25%2014年度借：未分配利潤(rùn)年初

30、36貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 18貸：未分配利潤(rùn)年初 18借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12貸：管理費(fèi)用 12借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 （3661212）25% 所得稅費(fèi)用 3 （1225%） 貸：未分配利潤(rùn)年初 4.5 （36612）25%2015年度借：未分配利潤(rùn)年初 6貸：管理費(fèi)用 6借：所得稅費(fèi)用 1.5 （625%） 貸：未分配利潤(rùn)年初 1.5 （2）2014年7月20日提前進(jìn)行清理的情況下，大華公司編制2014年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 36貸：營(yíng)業(yè)外收入 36借：營(yíng)業(yè)外收入 18貸：未分配利潤(rùn)年初 18借：營(yíng)業(yè)外收入 6貸：管理費(fèi)用 6

31、借：所得稅費(fèi)用 1.5 （625%） 貸：未分配利潤(rùn)年初 1.5 2【答案】（1）2012年抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)內(nèi)部股權(quán)投資：借：股本 2 500未分配利潤(rùn)年末 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600少數(shù)股東權(quán)益 400借：投資收益 400少數(shù)股東損益 100貸：未分配利潤(rùn)年末 500抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款 3 000貸：應(yīng)收賬款 3 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 300貸：資產(chǎn)減值損失 300借：所得稅費(fèi)用 75（30025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75抵銷(xiāo)內(nèi)部商品交易：借：營(yíng)業(yè)收入 4 000貸：營(yíng)業(yè)成本 4 000借：營(yíng)業(yè)成本 500貸：存貨 500借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（50025%） 貸：所得稅費(fèi)用 125借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200貸：資產(chǎn)減值損失 200借：所得稅費(fèi)用 50 （20025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：借：營(yíng)業(yè)收入 300貸：營(yíng)業(yè)成本 240 固定資產(chǎn)原價(jià) 60借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （60/54/12） 4貸：管理費(fèi)用 4借：遞延所得稅資產(chǎn) 14（5625%