高級(jí)審計(jì)師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)考點(diǎn)

1、高級(jí)審計(jì)師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管 理知識(shí)考點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理一、試分析受托責(zé)任觀與決策有用觀。請(qǐng)按以下層次論述：（一）受托責(zé)任觀的基本內(nèi)涵，并指出在受托責(zé) 任觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)（二）決策有用觀的基本內(nèi)涵，并指出在決策有 用觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo) 答題要點(diǎn)（一）受托責(zé)任觀的基本內(nèi)涵是：（I ）財(cái)務(wù) 報(bào)告的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況；（2）會(huì)計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者介入委托代理關(guān)系之中，以客 觀的立場(chǎng)反映受托責(zé)任及其履行情況，其行為不 受任何一方面影響，只接受會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)； （3 ）由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的 信息是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)

2、以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。（二）決策有用觀的基本內(nèi)涵是：（I ）會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供 有助于經(jīng)濟(jì)決策的有用信息；（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系，而不過(guò)多地 強(qiáng)調(diào)信息使用者與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系；（3 ）重視財(cái)務(wù)報(bào)告本身的有用性，而非編制 財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的 有效性。其基本目標(biāo)是提供依據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 所需的信息。二、試述會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。請(qǐng)按以下層次論述：（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定 的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性類型（二）解釋五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的限制 條件 （四）說(shuō)明公允價(jià)值體系的缺陷（指出兩

3、點(diǎn)即可）答題要點(diǎn)（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定 了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，即歷史成本、重臵成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（二）五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念歷史成本：又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某 項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià) 物。重臵成本：又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng) 條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資 產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi) 用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。現(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值， 是 考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易 雙方自愿進(jìn)

4、行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的限制 條件1、公允價(jià)值的非主導(dǎo)性。我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明 確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般 應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本 計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說(shuō) 明，我國(guó)是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提 下，引入重臵成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià) 值的。2、條件要求較為苛刻。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià) 值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制 條件。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資 性房地產(chǎn)明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn) 用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但有確鑿的證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取

5、 得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性；并且規(guī)定運(yùn)用 公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 一是必須 有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地 產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià) 格及其他相關(guān)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)也有類似的規(guī)定。不難看出，我國(guó)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài) 度，并非所有企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允 價(jià)值。（四）公允價(jià)值體系的缺陷1、公允價(jià)值的含義難于理解。2、公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。3、公允價(jià)值所依托的市場(chǎng)價(jià)格難以保證公允價(jià)值的公允性。4、國(guó)際金融動(dòng)蕩使資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值喪失了應(yīng)有的一致性。三、試分析經(jīng)濟(jì)全球化背景下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同 的

6、概念內(nèi)涵、現(xiàn)實(shí)路徑及其趨同后果。請(qǐng)按以下層次論述：（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的區(qū) 別（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑及其后果答題要點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的區(qū) 別會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)主要是指在沒(méi)有先入為主的條 件下，各國(guó)之間在平等、獨(dú)立、自愿的條件下， 通過(guò)各方溝通、談判、協(xié)商，采取放棄（或部分 放棄）、改進(jìn)、接受、退讓、提高、重建等方式， 來(lái)達(dá)到各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié) 調(diào)是一種多主體、多方向的協(xié)調(diào)，其中包括以單 主體、單方向協(xié)調(diào)為特征的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)， 即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）向世界推廣國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，就是使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

7、 向某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或與某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則相似，這套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)博取各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則之長(zhǎng)且適合在全球范圍內(nèi)使用。隨著IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)入國(guó)際趨同的發(fā)展路 徑。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑及其后果1、趨同路徑(1)2005年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(CASC與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中 國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。(2 )2006年2月15日，我國(guó)正式發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與2004年版國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 的趨同程度達(dá)90%以上。(3 )2009年9月2日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)

8、告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)，以響應(yīng)二十國(guó) 集團(tuán)峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB建立全球統(tǒng) 一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議。2010年4月2日, 財(cái)政部發(fā)布中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖。路線圖正式指出，中 國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的 持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必 要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中 型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng) 用。2、趨同后果（1）中國(guó)建成并有效實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 趨同的準(zhǔn)則體系，已在新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體處于領(lǐng)先 地位，

9、成為其他國(guó)家參考借鑒的范例。（2）將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資， 為獲得 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)可奠定基礎(chǔ)。（3）在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程中漸具一定的話語(yǔ)權(quán)， 為提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量做出積極貢獻(xiàn)。2006年，我國(guó)開始在IASCF和IASB中分別占有 一席之地；2009年11月，IASB 對(duì)IAS24關(guān) 聯(lián)方披露進(jìn)行修訂，批準(zhǔn)同受國(guó)家控制企業(yè)之 間交易的披露豁免；2010年4月，對(duì)IFRS1首 次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，允許首次 公開發(fā)行的公司將在改制上市過(guò)程中確定的資 產(chǎn)法定重估值作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的 “認(rèn)定 成本”入賬。（4）培養(yǎng)了一批

10、通曉國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和中國(guó) 實(shí)務(wù)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，積累了豐富的國(guó)際交流與合作 經(jīng)驗(yàn)，具備代表新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則制定的能力。（5）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同是一項(xiàng)長(zhǎng) 期義務(wù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)、教育培訓(xùn)、監(jiān)管等配套措施必須同步跟進(jìn) 例題與解題指導(dǎo) 四、華星集團(tuán)公司2009年1月25日通過(guò)并購(gòu)擁 有A1、A2、A3、A4四家公司的股權(quán)比例分別為。如圖3 1所示。其他資料如下：（| ）華星公司與A3公司的其他投資者達(dá)成協(xié)議 擁有A3公司80%的表決權(quán)；（2） 2009年底A4公司被市國(guó)資局接管。根據(jù)上述資料闡述2009年12月31日編制合并 報(bào)表時(shí)應(yīng)用的合并理論并確定合并范圍。請(qǐng)按以下層次論述

11、：（一）控制的概念及其特征（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)（三）結(jié)合華星集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)說(shuō)明合并報(bào)表的合并范圍 答題要點(diǎn)（一）控制的概念及其特征控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù) 和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中獲得利益的權(quán)利。控制應(yīng)當(dāng)有以下特征：控制的主體是唯一 的，不是兩方或多方，合營(yíng)企業(yè)同受兩方或多方 的共同控制，不能納入合并范圍；控制的內(nèi)容 是被控制企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng) 營(yíng)政策；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益； 控制的性質(zhì)是一種法定的權(quán)力，這種權(quán)力可以表 現(xiàn)為對(duì)被控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的半數(shù)以上 表決權(quán)，也可以通過(guò)章程或協(xié)議授予的控制權(quán) 力。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)

12、表編制的理論基礎(chǔ)1. 母公司理論。該理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母 公司財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。其編報(bào)目的是從母 公司的股東角度出發(fā)，為母公司股東利益服務(wù)， 而將子公司少數(shù)股東排除在外，把它看做是公司 集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。依據(jù)該觀點(diǎn)，集團(tuán)主體 編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損 益中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得的部分。2. 實(shí)體理論。該理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè) 集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。雖 然集團(tuán)內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利有大小之別，但同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 計(jì)價(jià)的方法應(yīng)該一致，利益的分享必須同等，列 示的地位不分高低，

13、不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)母公司股東的 利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)實(shí)體的觀點(diǎn) 編制的，對(duì)于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和 少數(shù)股權(quán)的股東，均一視同仁，同等對(duì)待。3. 所有權(quán)理論。該理論是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表時(shí)，既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān) 系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng) 濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)對(duì)另一 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有 權(quán)。(三) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單 位應(yīng)當(dāng)納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(I )母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決 權(quán)。如圖3 1所示，華星集團(tuán)直接擁有 A1公 司表決權(quán)的80%和A2公

14、司表決權(quán)的90%這種 情況下，A1公司和A2公司就成為華星集團(tuán)的子 公司，華星集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將 A1公司和A2公司納入其合并范圍。(2 )母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決 權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò) 對(duì)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表 決權(quán)。如圖3-1所示，華星集團(tuán)擁有A1公司80% 的表決權(quán)，而A1公司又擁有B1公司70%的表 決權(quán)。在這種情況下，華星集團(tuán)作為母公司通過(guò) 其子公司A1公司，間接擁有B1公司70%的表 決權(quán)，從而B1公司也是華星集團(tuán)的子公司，華 星集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將 B1公司 納人其合并范圍。(3 )母公司直接和間接方式合計(jì)

15、擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間 接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以 直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決 權(quán)，同時(shí)又通過(guò)其他方式如通過(guò)子公司擁有該被 投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投 資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，如圖 3-1所 示，華星集團(tuán)擁有A2公司90%的表決權(quán)，擁有 B2公司40%的表決權(quán)；A2公司擁有B2公司60% 的表決權(quán)。在這種情況下，A2公司為華星集團(tuán) 的子公司，華星集團(tuán)通過(guò)子公司 A2公司間接擁 有B2公司60%的表決權(quán)，與直接擁有40%的表 決權(quán)合計(jì)，華星集團(tuán)共擁有 B2公司100%的表 決權(quán)，從而華星公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 也應(yīng) 當(dāng)將B2公

16、司納入其合并范圍。2 母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單 位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況。(1 )通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議， 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。(2 )根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位 的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。(3 )有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的 多數(shù)成員。(4 )在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī) 構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。3 下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng) 納入合并報(bào)表的合并范圍：(I )已宣告被清理整頓的原子公司；(2 )已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)母公司不能控制的被投資單位。顯然，本例中A4公司不應(yīng)納人合并報(bào)表的合并 范圍。五、N公司和M公司為非同一控制下

17、的企業(yè)，2009 年12月31 日, N公司被M公司吸收合并，喪 失法人資格，M公司保留法人資格。兩公司的會(huì) 計(jì)年度均為日歷年度，對(duì)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)處理采 用相同的會(huì)計(jì)政策。M公司以7340000元的價(jià)格 購(gòu)買N公司的全部股份；另支付與合并有關(guān)的直 接費(fèi)用60000元（其中法律費(fèi)用20000元，手續(xù) 費(fèi)40000元），與合并有關(guān)的間接費(fèi)用（登記費(fèi) 用）5000元。所得稅稅率為25%。合并前M公 司和N公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 和公允價(jià)值見表3-1。產(chǎn) emuW0913 /) 31 fi單炕 i 元4 Q、：JMHHI>73000004000CC 1400000J00QQ0lSO

18、OQlXrIUQUJWWOOCOwoooo27VKDDvet產(chǎn)4WOOCOmowMOOOOJ3Q0OT0«XXXH"垃計(jì)IJXXXXAlomwounxm30000002X0000imxfi朋“xoxn2CWK026VXXK刪款11W00MIOOOWOiwvotxiKOOM600X0soaonc6600000hr*4XXXXK)54XWOO5JOOOOC640000HW00013XXDG2000000coooooi?wm441Wwooc1瞬有*收丸廿roonoo7&W0M15MXXX»lOWCBHJSOOM根據(jù)上述資料，闡述企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。 按以下層次論

19、述：（一）企業(yè)合并的購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的含義及 其特點(diǎn)（二）購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的使用范 圍 （三）計(jì)算M公司合并成本和合并商譽(yù) 答題要點(diǎn)（一）企業(yè)合并的購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的含義及 其特點(diǎn)1.購(gòu)買法的含義及其特點(diǎn)：購(gòu)買法是企 業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。把購(gòu)買企業(yè)獲取 被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即 將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被 并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān) 該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允 價(jià)值計(jì)量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購(gòu)買 價(jià)格）超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的 會(huì)計(jì)方法。購(gòu)買法的特點(diǎn)有：合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的 資產(chǎn)、負(fù)債

20、按公允價(jià)值計(jì)量并入凈資產(chǎn)，并確認(rèn) 商譽(yù)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià) 值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 之間的差額，作為資產(chǎn)的處臵損益，影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收 入。合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控 制時(shí)開始，體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。合并方因企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn) 行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律 服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)增加投資成本或凈資 產(chǎn)。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、 傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢 價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。2.權(quán)益結(jié)合法的含義及其特點(diǎn)：權(quán)益結(jié)合法 是同

21、一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的方法。企業(yè) 合并為參與合并的雙方，通過(guò)股權(quán)的交換形成的 所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，合并后， 股東在新企業(yè)中的股權(quán)相對(duì)不變。 換言之，它是 由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企 業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì) 資源的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼 續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記 錄，合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并，賬面上不確認(rèn)商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)：合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的 資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資-

22、產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資 產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不 變。合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià) 值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 之間的差額，不作為資產(chǎn)的處路損益，不影響合 并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān) 項(xiàng)目。合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合 并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控 制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中，由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主 體，無(wú)論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都應(yīng)持續(xù) 計(jì)算。合并方因企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi) 用、評(píng)估費(fèi)用、法律服

23、務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生 的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢 價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。（二）購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的使用范圍 從理論上講，購(gòu)買法可以用來(lái)核算任何形式的合 并交易，不管是新設(shè)合并還是吸收合并或控股合 并。不管合并對(duì)價(jià)支付采用何種方式，購(gòu)買法都 可以很好地核算。從其本身特點(diǎn)來(lái)講，以現(xiàn)金、 債務(wù)和其他資產(chǎn)支付或以這些支付方式為主的 合并最宜采用購(gòu)買法進(jìn)行核算。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買法。權(quán)益結(jié)合法將合并視為雙方股東的交易，當(dāng)購(gòu)買 方以增發(fā)股份的方式去換取另一企業(yè)的所有股 份或大部分的股份時(shí)，可以

24、采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行 核算。新設(shè)合并一般采用以新成立的企業(yè)的名義 發(fā)行股份換取合并雙方的所有股份的方式進(jìn)行， 其中可能會(huì)涉及少量的現(xiàn)金支付，但主要以并股 方式為主，因此大多數(shù)的新設(shè)合并可以采用權(quán)益 結(jié)合法進(jìn)行核算。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下 的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法。（三）計(jì)算M公司合并成本和合并商譽(yù)（1）合并成本=7340000 （元）（2） 合 并 商 譽(yù)=7340000-（11200000-3960000）=100000 （元） 六、甲公 司向乙公司租入一條建筑構(gòu)件生產(chǎn)線， 有關(guān)約定 內(nèi)容如下：（1）租賃期：2009年1月1日至2014年12月 31日，不可撤銷；60000（2）租金支付

25、方式：每年年末支付租金 元；50000（3）租賃期滿時(shí)，該設(shè)備的估計(jì)余值為 元，由承租人擔(dān)保余值；300000(6)（4）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 元； （5）同期銀行貨款利率為11% 租賃合同規(guī)定的利率為10%（7）該生產(chǎn)線的維護(hù)、保險(xiǎn)等費(fèi)用由甲公司自 行承擔(dān)，每年5000元；(9)租（8）該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊； 期屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。 根據(jù)上述資料，完成租賃開始日甲乙公司的會(huì)計(jì) 處理。請(qǐng)按以下層次論述：（一）融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的定義（二）判斷本題租賃類型（三）租賃開始日甲公司的會(huì)計(jì)處理 答題要 占八、（）融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有 權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租

26、賃。經(jīng)營(yíng)租賃，是 指融資租賃以外的租賃，即承租人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中的臨時(shí)需要或季節(jié)性需要而向出租人短期 租用某類資產(chǎn)的行為。（二）判斷本題租賃類型根據(jù)下列計(jì)算結(jié)果和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最低租賃付 款額的現(xiàn)值（289539元）大于租賃資產(chǎn)的公允 價(jià)值的 90% （I卩 300000 X 90% =270000 元）， 所以認(rèn)定為融資租賃。本例因承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率（租賃內(nèi)含利率一般可以根據(jù)資料，在多次測(cè)試的基 礎(chǔ)上用插值法計(jì)算，這里從略），則應(yīng)當(dāng)采用租 賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。根據(jù)上述資料， 承租人最低租賃付款額現(xiàn)值的有關(guān)計(jì)算如下：（I ） 最低租賃付款額=60000 X 6 + 50

27、000=410000（元）。 （2）確定折現(xiàn)率。 因?yàn)闆](méi)有出租人的租賃內(nèi)含利率，則選擇租賃合 同規(guī)定的利率10%作為折現(xiàn)率。（3）確定最低租賃付款額的現(xiàn)值：60000 X 4.35526（n=6,i=10 %時(shí)的年金現(xiàn)值系 數(shù)）=26131（元）50000X 0.56447（n=6,i=10 %時(shí)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=28223 （元）現(xiàn)值合計(jì)=261316+28223=289539（元）（三）租賃開始 日甲公司的會(huì)計(jì)處理 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 289539元低于租賃 開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 300000元，所以甲 公司對(duì)租入資產(chǎn)應(yīng)按 289539元借方記錄融資 租人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，以最低

28、租賃付款額 410000元貸方記錄負(fù)債（即“長(zhǎng)期應(yīng)付款”）入 賬價(jià)值。而確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額120461 元作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”處理。七、A公司是一家醫(yī)藥機(jī)械制造上市公司，其2007年、2008年的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：（1）2009年1月1日，一條生產(chǎn)線完工投產(chǎn)，A 公司當(dāng)天將在建工程余額 3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定該類固定資產(chǎn)按照直 線法計(jì)提折舊，使用年限為 20年，預(yù)計(jì)殘值為 固定資產(chǎn)原值的10%。稅法規(guī)定應(yīng)使用雙倍余 額遞減法計(jì)提折舊。2009年全年，A公司共對(duì)外售出10萬(wàn)臺(tái)電子掃描儀和30萬(wàn)臺(tái)電子測(cè)距器，平均售價(jià)為800 元/臺(tái)和500元/臺(tái)，A公司允諾為客戶

29、提供1 年的售后質(zhì)保服務(wù)，當(dāng)年為所售掃描儀預(yù)提銷售 金額0.5 %的保修費(fèi)用，為測(cè)距儀預(yù)提銷售金額 0.2 %的保修費(fèi)用，并確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。(3) 2009年A公司與B公司共同出資成立了一 家合營(yíng)企業(yè)，生產(chǎn)電子配件。A公司和B公司各 投資500萬(wàn)元，各占50%股份。2007年，該合 營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損50萬(wàn)元。A公司按照權(quán)益法核 算該合營(yíng)投資，而稅法規(guī)定應(yīng)按成本法核算該合 營(yíng)投資，只有當(dāng)收到股利或出售股份時(shí)才確認(rèn)損、人(4) 2009年3月1 日，A公司全資收購(gòu)了一家原材料廠，收購(gòu)價(jià)為1000萬(wàn)元，該廠將為A公 司生產(chǎn)電子儀器零件。收購(gòu)評(píng)估基準(zhǔn)日，該原料 廠的資產(chǎn)公允價(jià)值 3000萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)

30、值 2200萬(wàn)元。其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值 都為1000萬(wàn)元(原值2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000 萬(wàn)元)，稅務(wù)報(bào)表已提折舊1500萬(wàn) 元。(5)2009年A公司利用閑余資金500萬(wàn)元投資年息3%、每年付息的國(guó)債，當(dāng)年收到國(guó) 債利息15萬(wàn)元。(6)2009年A公司應(yīng)納稅所得為1000萬(wàn)元，公 司適用所得稅率33%o（7 ）假設(shè)2010年5月，根據(jù)國(guó)家出臺(tái)新的企業(yè) 所得稅法，A公司今后適用稅率調(diào)為25 %。根據(jù)上述資料分析有關(guān)事項(xiàng)對(duì)所得稅的影響。 請(qǐng)按以下層次論述：（一）分別計(jì)算事項(xiàng)（1） - （5）中涉及的暫時(shí) 性所得稅差異 （二）計(jì)算事項(xiàng)（1） - （5）合 計(jì)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債

31、（三）計(jì)算2009年所得稅費(fèi)用，并說(shuō)明事項(xiàng)（1） - （5）各 自對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（四）說(shuō)明事項(xiàng)（7）對(duì)2010年所得稅費(fèi)用的影 響答題要點(diǎn)（一）（1 ） - （5）中涉及的暫時(shí)性所得稅差異 事項(xiàng)（I ）當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊135萬(wàn)元，期末固定資 產(chǎn)凈值2865萬(wàn)元；稅法折舊300萬(wàn)元，期末固 定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)2700萬(wàn)元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值大 于計(jì)稅基礎(chǔ)165萬(wàn)元，發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 165萬(wàn)元。事項(xiàng)（2） A公司共計(jì)提維修費(fèi)用 800 X 10 X 0.5%+500X 30 X 0.2 % =70萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)負(fù)債賬 面價(jià)值70萬(wàn)元，因稅法規(guī)定維修費(fèi)用只有在實(shí) 際發(fā)生時(shí)才能列支，故負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為

32、0。因負(fù) 債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)70萬(wàn)元，發(fā)生可抵扣 暫時(shí)性差異70萬(wàn)元。 事項(xiàng)（3）A公司按比例應(yīng) 承擔(dān)虧損25萬(wàn)元，權(quán)益法計(jì)算年末對(duì)合營(yíng)企業(yè) 投資賬面價(jià)值475萬(wàn)元，因稅法規(guī)定按照投資成 本核算該合營(yíng)投資，只有當(dāng)收到股利或出售股份 時(shí)才確認(rèn)損益，故該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為 500萬(wàn)元。 因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 25萬(wàn)元，發(fā)生可 抵扣暫時(shí)性差異25萬(wàn)元。事項(xiàng)（4）收購(gòu)獲得的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn) 元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元（2000-1500=500萬(wàn) 元），因資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 500萬(wàn)元， 發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異500萬(wàn)元。事項(xiàng)（5）因國(guó) 債利息免稅，該國(guó)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，

33、不產(chǎn)生暫時(shí)性所得稅差異。（二）（1）-（5）合計(jì)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)/ 負(fù)債事項(xiàng)（1 ） - （4）合計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異 570 萬(wàn)元（165 -70-25+500=570 萬(wàn)元），故 2009 年 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債188.1萬(wàn)元。（三）計(jì)算2009年所得稅費(fèi)用，并說(shuō)明事項(xiàng)（1）-（5）各自對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響2009 年當(dāng)年應(yīng)納所得稅330萬(wàn)元（1000X 33% =330萬(wàn)元）,加上遞延所得稅負(fù)債188.1萬(wàn)元， 減去事項(xiàng)（4）不進(jìn)人所得稅費(fèi)用而是調(diào)整商譽(yù) 的所得 稅負(fù)債165萬(wàn)元（500 X 33% =165萬(wàn) 元），2009年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用353.1萬(wàn)元。其 中，事項(xiàng)（1 ）

34、對(duì)所得稅費(fèi)用的影響是+54.45萬(wàn) 元；事項(xiàng)（2）影響-23.1萬(wàn)元；事項(xiàng)（3）影響 -8.25萬(wàn)元；事項(xiàng)（4）因?yàn)槭遣①?gòu)產(chǎn)生的應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債直接調(diào) 整商譽(yù)，當(dāng)期確認(rèn)商譽(yù)35萬(wàn)元，1000-（3000-2200）+165=365 萬(wàn)元？事項(xiàng)（5）因國(guó)債 利息免稅，對(duì)所得稅費(fèi)用無(wú)影響。（四）事項(xiàng)（7）對(duì)2010年所得稅費(fèi)用的影響 2010年期初遞延所得稅負(fù)債188.1萬(wàn)元，適用 稅率為33%,僅就事項(xiàng)（7）的稅率變動(dòng)而言，因 適應(yīng)稅率下降，將減少遞延所得稅負(fù)債45.6萬(wàn)元（188.1 - 33%X 8%=45.6萬(wàn)元），從而減少當(dāng) 期所得稅費(fèi)用45.6萬(wàn)元。八、B公司

35、2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1000 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為 25% ,當(dāng)年發(fā)生的 有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬(wàn)元；支付罰款 和稅收滯納金6萬(wàn)元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出 12萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入18萬(wàn)元；(5 )年末計(jì)提了 20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；(6 )某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為 150萬(wàn)元， 年末的市價(jià)為180萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，持有該 項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入 應(yīng)納稅所得額；(7)年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供 1年的保修 費(fèi)50萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相 關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。B公司2008年12月3

36、1日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目 及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表5-6所示。假定B公司預(yù)計(jì)會(huì) 持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。假定B公司2009年應(yīng)納稅所得額為1200萬(wàn)元， 資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì) 稅基礎(chǔ)如表5-7所示，假定除所列項(xiàng)目外，其他 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)與稅收的差異。A4可裁扣橋?qū)澘?#163;畀60&018015030MT |4* iBAMS-7舉世：第耳NH一 2 11 >4甘130120IM41002002<140250i254 H100«5試根據(jù)上述資料進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理：請(qǐng)按以下層次論述：（一）計(jì)算B公司2008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交 所

37、得稅（二）計(jì)算B公司2008年遞延所得稅（三）計(jì)算2009年B公司所得稅費(fèi)用答題要點(diǎn) （一）B公司2008年應(yīng)納稅所得額 =1000+50+6+12-18+20-30+50=1090 （萬(wàn)元） 應(yīng) 交所得稅=1090X 25%=272.5 （萬(wàn)元）（二）B公司2008年遞延所得稅計(jì)算如下： 遞 延所得稅資產(chǎn)=70X 25% =17.5 （萬(wàn)元）遞延所 得稅負(fù)債=30 X 25%=7.5 （萬(wàn)元） 遞延所得稅=7.5-17.5=-10 （萬(wàn)元）（三）B公司2009年所得稅的計(jì)算如下：（1 ）計(jì)算當(dāng)期所得稅：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1200X 25%=300（萬(wàn)元）（2 ）計(jì)算遞延所得稅：年末

38、遞延所得稅負(fù)債=100 X 25 % =25 （萬(wàn) 元）年初遞延所得稅負(fù)債=7.5 （萬(wàn)元）本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =25-7.5=仃.5 （萬(wàn) 元）年末遞延所得稅資產(chǎn)=65X 25% =16.25（萬(wàn)元）年初遞延所得稅資產(chǎn)=17.5 （萬(wàn)元） 本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =16.5-17.5= -1.25 （萬(wàn)元）遞延所得稅=17.5+1.25=18.75 （萬(wàn)元）（3 ）計(jì)算所得稅費(fèi) 用：所得稅費(fèi)用=300+18.75=318.75 （萬(wàn)元）九、某事業(yè)單位購(gòu)買分期付息國(guó)庫(kù)券20萬(wàn)元，并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了如下會(huì) 計(jì)處理：增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款 20.2萬(wàn) 元。年末，取得

39、國(guó)庫(kù)券收益0.6萬(wàn)元，存入銀行， 增加投資收益0.6萬(wàn)元。根據(jù)上述資料闡述事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。 請(qǐng)按以 下層次論述：（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 （二） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目 的類別（四）該事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的正誤，并說(shuō)明理由答題要點(diǎn)（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念：是核算、反映和監(jiān) 督各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè) 會(huì)計(jì)。（二）特點(diǎn)：一是收入來(lái)源多渠道；二是支出使 用多用途；三是凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配 結(jié)余的概念；四是會(huì)計(jì)處理方面的特點(diǎn)，事業(yè)單 位一般米用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支核算可米 取權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）會(huì)計(jì)科目類別：事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目是 對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素

40、作進(jìn)一步分類的一種方法，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支 出五類。（四）該事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的正誤，并說(shuō)明理由處理不正確。國(guó)庫(kù)券不是商業(yè)匯票，事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形 成對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng) 20.2萬(wàn)元， 借記對(duì)外投資，貸記銀行存款，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資 成本20.2萬(wàn)元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投 資基金。年末，收到國(guó)債利息0.6萬(wàn)元，借記銀十、述如何確立最優(yōu)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。請(qǐng)按以下 層次論述：（一）利潤(rùn)最大化目標(biāo)的利弊分析（二） 股東財(cái)富最大化目標(biāo)的利弊分析三）企業(yè)價(jià)值最 大化目標(biāo)的利弊分析（四）考慮利益相關(guān)方利、人答題要點(diǎn)1、利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化目標(biāo)是指通過(guò)對(duì)企 業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，不斷

41、增加企業(yè)利潤(rùn)，使利潤(rùn) 達(dá)到最大。因?yàn)槠髽I(yè)要想取得利潤(rùn)最大化，就必 須講求經(jīng)濟(jì)核算，加強(qiáng)管理，改進(jìn)技術(shù)，提高勞 動(dòng)生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品成本，這些都利于經(jīng)濟(jì)效益 的提高。但以利潤(rùn)最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)存 在以下缺點(diǎn)：（1）利潤(rùn)最大化沒(méi)有考慮利潤(rùn)發(fā)生 的時(shí)間，沒(méi)能考慮資金的時(shí)間價(jià)值。（2）利潤(rùn)最 大化沒(méi)能有效地考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這可能會(huì)使財(cái)務(wù) 人員不顧風(fēng)險(xiǎn)的大小去追求最多的利潤(rùn)。（3）利 潤(rùn)最大化往往會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)決策帶有短期行為 的傾向，即只顧實(shí)現(xiàn)目前的最大利潤(rùn)，而不顧企 業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。應(yīng)該看到，利潤(rùn)最大化的提法， 只是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益淺層次的認(rèn)識(shí)，存在一定的片面性，所以利潤(rùn)最大化并不是財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目 標(biāo)。2

42、、股東財(cái)富最大化。財(cái)東財(cái)富最大化是指通過(guò) 財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，為股東帶來(lái)最多的財(cái)富。股 東財(cái)富由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場(chǎng)價(jià)格兩方面來(lái)決定，在股票數(shù)量一定時(shí)，當(dāng)股票價(jià)格 達(dá)到最高時(shí)，則股東財(cái)富也達(dá)到最大。與利潤(rùn)最 大化目標(biāo)相比，股東財(cái)富最大化目標(biāo)有其積極的 方面，主要體現(xiàn)為：（1）股東財(cái)富最大化目標(biāo)科 學(xué)地考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的高低，會(huì)對(duì)股 票價(jià)格產(chǎn)生重要影響。（2）股東財(cái)富最大化在一 定程度上能夠克服企業(yè)在追求利潤(rùn)上的短期行 為，因?yàn)椴粌H目前的利潤(rùn)會(huì)影響股票價(jià)格， 預(yù)期 未來(lái)的利潤(rùn)對(duì)企業(yè)股票價(jià)格也會(huì)產(chǎn)生重要影響。（3）股東財(cái)富最大化目標(biāo)比較容易量化，便于 考核和獎(jiǎng)懲。但應(yīng)該看到，股東財(cái)富

43、最大化也存 在一些缺點(diǎn)：（1）它只適合上市公司，對(duì)非上市 公司則很難適用。（2）它只強(qiáng)調(diào)股東的利益，而 對(duì)企業(yè)其他關(guān)系人的利益重視不夠。（3）股票價(jià) 格受多種因素影響，并非都是公司所能控制的， 把不可控因素引人理財(cái)目標(biāo)是不合理的。3、企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策， 充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系， 在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià) 值達(dá)到最大化。這一定義看似簡(jiǎn)單，實(shí)際包括豐 富的內(nèi)涵，其基本思想是將企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺 在首位，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)中滿足各方利益關(guān) 系，具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：（1）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn) 與報(bào)酬的均衡，將風(fēng)險(xiǎn)

44、限制在企業(yè)可以承擔(dān)的范 圍之內(nèi)；（2）創(chuàng)造與股東之間的利益協(xié)調(diào)關(guān)系， 努力培養(yǎng)安定性股東；（3）關(guān)心本企業(yè)職工利益， 創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境；（4）不斷加強(qiáng)與債權(quán) 人的聯(lián)系，重大財(cái)務(wù)決策請(qǐng)債權(quán)人參加討論， 培 養(yǎng)可靠的資金供應(yīng)者；（5）關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投人，不斷推出 新產(chǎn)品來(lái)滿足顧客的要求，以便保持銷售收人的 長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)；（6 ）講求信譽(yù)，注意企業(yè)形象的 宣傳；（7）關(guān)心政府政策的變化，努力爭(zhēng)取參與 政府制定政策的有關(guān)活動(dòng)，以便爭(zhēng)取出現(xiàn)對(duì)自己 有利的法規(guī)，但一旦立法頒布實(shí)施，不管是否對(duì) 自己有利，都會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行。從理論上講，企業(yè)價(jià)值是企業(yè)未來(lái)報(bào)酬（通常用 現(xiàn)金流量來(lái)

45、表示）的貼現(xiàn)值。企業(yè)價(jià)值最大化強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值的增加，是以企業(yè)各種利益主體共同 價(jià)值最大化為目標(biāo)。具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）企業(yè)價(jià) 值最大化目標(biāo)考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間， 并用時(shí)間 價(jià)值的原理進(jìn)行了計(jì)量。（2）企業(yè)價(jià)值最大化目 標(biāo)科學(xué)地考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的聯(lián)系。（3）企業(yè)價(jià) 值最大化能克服企業(yè)在追求利潤(rùn)上的短期行為， 因?yàn)椴粌H目前的利潤(rùn)會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值，預(yù)期未 來(lái)的利潤(rùn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響所起的作用更 大。 （四）考慮利益相關(guān)方利益 確立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須分析究竟哪些利 益關(guān)系人會(huì)對(duì)企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生重要影響。 影響財(cái)務(wù) 管理目標(biāo)的利益集團(tuán)主要有以下四個(gè)方面： 企業(yè) 所有者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)職工、政府。財(cái)務(wù)管 理

46、目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)多個(gè)利益集團(tuán)有關(guān)， 在一定時(shí)期 和一定環(huán)境下，某一利益集團(tuán)可能會(huì)起主導(dǎo)作 用，但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，不能只強(qiáng)調(diào)某一利 益集團(tuán)的利益，而臵其他集團(tuán)的利益于不顧，也 就是說(shuō)，不能將財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)僅僅歸結(jié)為某一 集團(tuán)的目標(biāo)，從這一意義上說(shuō)，股東財(cái)富最大化 不是財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。從理論上來(lái)講，各個(gè) 利益集團(tuán)的目標(biāo)都可以折中為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā) 展和企業(yè)總價(jià)值的不斷增長(zhǎng)，各個(gè)利益集團(tuán)都可 以借此來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的最終目的。 為此，以企業(yè)價(jià) 值最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，比以股東財(cái)富最 大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更科學(xué)。以企業(yè)價(jià)值最大 化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，避免了利潤(rùn)最大化的主 要缺陷，同時(shí)也避免了股東財(cái)富最

47、大化可能引致 的利益不均衡弊端。企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)，體 現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的深層次認(rèn)識(shí)，它是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管 理的最優(yōu)目標(biāo)。十 、分析說(shuō)明全面預(yù)算控制的內(nèi)容。 請(qǐng)按以下 層次論述：（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制；（二）資本支 出預(yù)算的控制；（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的控制。答：（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制 經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制主要 包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算。其中， 銷售預(yù)算的控制中，關(guān)注目標(biāo)應(yīng)該集中于銷售價(jià) 格和銷售數(shù)量，監(jiān)督二者在預(yù)算期間的變化。生 產(chǎn)預(yù)算的控制應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注：產(chǎn)量預(yù)算的控制、 直接材料預(yù)算控制、直接人工的預(yù)算控制、制造 費(fèi)用預(yù)算的控制。成本、費(fèi)用預(yù)算的控制中，成 本預(yù)算控制就是站在一個(gè)更高層次的角度對(duì)產(chǎn) 品成

48、本總的監(jiān)督，而不是分項(xiàng)目的詳細(xì)控制。費(fèi) 用預(yù)算控制可按變動(dòng)銷售費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用分別對(duì)銷售費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，并針對(duì)不同明細(xì) 項(xiàng)目構(gòu)成的管理費(fèi)用采用不同的管理費(fèi)用預(yù)算 控制方法O（二）資本支出預(yù)算的控制對(duì)資本支出預(yù)算，在控制的時(shí)候并非僅僅是壓制 支出，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況的變化，隨時(shí)調(diào)整支 出項(xiàng)目，使資產(chǎn)的取得、維護(hù)、重路等能夠順利 進(jìn)行，一旦發(fā)生無(wú)法預(yù)計(jì)和解決的問(wèn)題， 需要及 時(shí)停止資本支出項(xiàng)目，以最大限度地減少損失。 資本支出預(yù)算的控制分為三個(gè)階段：第一階段是 正式授權(quán)進(jìn)行特定資本項(xiàng)目的計(jì)劃。 第二階段是 資本支出項(xiàng)目進(jìn)行中的支出控制。第三階段是資 本項(xiàng)目完成后的記錄歸檔。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的控制

49、 通過(guò)對(duì)前面的各項(xiàng)預(yù)算的控制，預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù) 計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)得到了較好的保證，所以財(cái)務(wù) 預(yù)算的控制主要是針對(duì)現(xiàn)金預(yù)算。 對(duì)現(xiàn)金預(yù)算進(jìn) 行控制的方法有：一是對(duì)現(xiàn)金及未來(lái)可能的現(xiàn)金 狀況做出適當(dāng)?shù)倪B續(xù)的評(píng)價(jià)。二是保存逐日（或 更長(zhǎng)間隔期間）的現(xiàn)金狀況資料。H一、新中公司準(zhǔn)備投資購(gòu)買華夏信托投資股份有限公司的股票，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該股票去年每股股利2元，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況的分析，預(yù)計(jì)以后每年 以4%的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)。目前該公司的股價(jià)為31元 新中公司對(duì)本公司的投資進(jìn)行分析后， 認(rèn)為此項(xiàng) 股票投資必須得到10%勺收益率，才能購(gòu)買華夏 信托投資股份有限公司的股票。請(qǐng)幫助新中公司 進(jìn)行此項(xiàng)投資決策。請(qǐng)按以下層次論述：

50、 （一） 證券估價(jià)需要考慮什么因素（二）華夏信托投資 股份有限公司的股票價(jià)值（三）結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格如 何進(jìn)行決策答題要點(diǎn)（一）證券估價(jià)需要考慮什么因素。證券估價(jià)的 核習(xí)是資產(chǎn)預(yù)期創(chuàng)造現(xiàn)金流的現(xiàn)值。 普通股股票 真正能夠向投資者提供的未來(lái)現(xiàn)金收入，就是公 司向股東所派發(fā)的現(xiàn)金股利。（二）華夏信托投資股份有限公司的股票價(jià)值。 華夏信托投資股份有限公司的股票具有固定增 長(zhǎng)的股利。股票的估價(jià)模型為：g rl>3 柑4 內(nèi)、rj寸 /4/v T 7 0 z入 事、:Ik_ a_ 斗4 (S7F_ g 廣-g 案例中 2 = 2 & = 4%*,10% _4%'即華夏信托投資股份有限公司

51、的股票價(jià)值為34.67元。（三）結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格如何進(jìn)行決策 目前華夏信托投資股份有限公司的股票價(jià)格為31元，低于其內(nèi)在價(jià)值，所以應(yīng)該進(jìn)行此項(xiàng)投 資。十二、九和公司是一家工程公司，2010年成功研發(fā)一產(chǎn)品，該產(chǎn)品現(xiàn)占公司銷售額的 60%以 下是該公司2010年和2009年的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù) 債表簡(jiǎn)表。利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目2010 年2009 年?duì)I業(yè)收入3345300021009009減：營(yíng)業(yè)成本1742700011244000管理費(fèi)用92610006615000財(cái)務(wù)費(fèi)用1368000648000營(yíng)業(yè)利從53970002502000力山營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)162000利潤(rùn)總額55590002502000所得稅費(fèi)用

52、1170000630000凈利潤(rùn)43890001872000資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)2010. 12. 312009. 12. 31負(fù)債及股東權(quán)益2010. 12* 312009. 12. 31班球遙產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣逐金12000B4000短期借款4875000應(yīng)收賬款41160002421000愈付賬隸39180001821000其他應(yīng)收就603000402000其他應(yīng)付60300037 2000存貨72300003627000應(yīng)交稅費(fèi)1170000630000流動(dòng)資產(chǎn) 合計(jì)119610006534000應(yīng)付股利1200000900000非流動(dòng)資流動(dòng)負(fù)債117660003723000產(chǎn)翳如.LLtfX合

53、計(jì)（團(tuán)定資產(chǎn)2260500012900000非流動(dòng)負(fù)倩商譽(yù)2100000長(zhǎng)期借款114000005400000非流動(dòng)資產(chǎn)含計(jì)2470500012900000負(fù)債合計(jì)231660009123000肢東權(quán)益股本54000005400000資本公積2S5600Q2S560005244OOD2055000股東祝三合計(jì)1350000010S11000資產(chǎn)總計(jì)3666600019434000負(fù)債和股乘權(quán)益總計(jì)36666000194?4000附注：1.公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用均是利息費(fèi)用2.2010年?duì)I業(yè)外收入為出售固定資產(chǎn)的所得。3.商譽(yù)是九和公司2010年收購(gòu)另一家工程公司所形成 的4.留存收益為盈余公積與未分配

54、利潤(rùn)之和5.2010年九和公司固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況如下:建筑物機(jī)器設(shè)備其他固定転產(chǎn)原12010. k 1L1550VQD31410000加購(gòu)置891000048240001373400Q滅出啻L0950006480001743000值2010. 12. 3113500000193650001053&0GC43401000累計(jì)護(hù)IB2010. 1. 138250009240000544500018510000把當(dāng)年計(jì)提67500022350008430003753000減出售轉(zhuǎn)銷9150005520001467C00累計(jì)扌F舊2010.12. S14500000fl?6ODD0573600

55、02076000固定資產(chǎn)凈112010, 12. 310000088050004800002260S&00根據(jù)以上材料，對(duì)九和公司才的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè) 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。假設(shè)1年按360天計(jì)算，請(qǐng)按以下層次 論述：（一）計(jì)算九和公司2010年和2009年的下列財(cái)務(wù)比率： 1.股東權(quán)益報(bào)酬率；2.毛利率 3.銷售凈利率4.資產(chǎn)負(fù)債率5.流動(dòng)比率 6.速動(dòng)比率7.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)8.存貨周轉(zhuǎn)率（二）根據(jù)九和公司財(cái)務(wù)報(bào)表及上述財(cái)務(wù)比率計(jì) 算結(jié)果，從下列角度評(píng)價(jià)九和公司的業(yè)績(jī)1. 一位持有九和公司10%殳本的個(gè)人投資者2.一位給九和公司提供透支額度和短期借款的銀 行答題要點(diǎn)：（一）計(jì)算九和公司2010年和2009 年的下列財(cái)務(wù)比率：2010 年2009 年股東權(quán)益報(bào)4389000/1350000=32. 51%1872000/1031100018. 16%2.毛利率(33453000-17427000)733453000=47.91%(21009000-11244000)/21009AOM6. 48%3-銷售凈利率4389000/33453000=13.12%