高級審計師財務會計和財務管理知識考點

1、高級審計師財務會計和財務管 理知識考點財務會計和財務管理一、試分析受托責任觀與決策有用觀。請按以下層次論述：（一）受托責任觀的基本內(nèi)涵，并指出在受托責 任觀下，財務報告的主要目標（二）決策有用觀的基本內(nèi)涵，并指出在決策有 用觀下，財務報告的基本目標 答題要點（一）受托責任觀的基本內(nèi)涵是：（I ）財務 報告的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責任及其履行情況；（2）會計人員作為獨立的第三者介入委托代理關系之中，以客 觀的立場反映受托責任及其履行情況，其行為不 受任何一方面影響，只接受會計規(guī)范的指導； （3 ）由于最有效地反映受托責任履行情況的 信息是關于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，故財務報告應

2、以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。（二）決策有用觀的基本內(nèi)涵是：（I ）會計信息是經(jīng)濟決策的基礎，財務報告的目標是提供 有助于經(jīng)濟決策的有用信息；（2）強調(diào)會計人員和會計信息使用者之間的關系，而不過多地 強調(diào)信息使用者與企業(yè)經(jīng)濟活動之間的關系；（3 ）重視財務報告本身的有用性，而非編制 財務報告所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的 有效性。其基本目標是提供依據(jù)以進行經(jīng)濟決策 所需的信息。二、試述會計計量屬性。請按以下層次論述：（一）我國企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定 的會計計量屬性類型（二）解釋五種會計計量屬性的概念（三）我國會計準則中關于公允價值應用的限制 條件 （四）說明公允價值體系的缺陷（指出兩

3、點即可）答題要點（一）我國企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定 了五種會計計量屬性，即歷史成本、重臵成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。（二）五種會計計量屬性的概念歷史成本：又稱為實際成本，就是取得或制造某 項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價 物。重臵成本：又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場 條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資 產(chǎn)預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費 用以及相關稅費后的凈值?，F(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值， 是 考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易 雙方自愿進

4、行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。（三）我國會計準則中關于公允價值應用的限制 條件1、公允價值的非主導性。我國會計基本準則明 確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般 應采用歷史成本”。這實際上是在強調(diào)歷史成本 計量屬性在我國會計計量中的主導地位。這也說 明，我國是在堅持以歷史成本計量為基礎的前提 下，引入重臵成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價 值的。2、條件要求較為苛刻。我國會計準則對公允價 值在什么情況下可以用，設定了較為苛刻的限制 條件。例如，企業(yè)會計準則第3號一一投資 性房地產(chǎn)明確規(guī)定：企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日運 用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但有確鑿的證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取

5、 得，應當運用公允價值計量屬性；并且規(guī)定運用 公允價值計量時應同時滿足兩個條件： 一是必須 有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地 產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價 格及其他相關信息。企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)也有類似的規(guī)定。不難看出，我國會 計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài) 度，并非所有企業(yè)在任何情況下都可以運用公允 價值。（四）公允價值體系的缺陷1、公允價值的含義難于理解。2、公允價值的計量標準受到會計環(huán)境的影響。3、公允價值所依托的市場價格難以保證公允價值的公允性。4、國際金融動蕩使資產(chǎn)和負債的公允價值喪失了應有的一致性。三、試分析經(jīng)濟全球化背景下會計準則國際趨同 的

6、概念內(nèi)涵、現(xiàn)實路徑及其趨同后果。請按以下層次論述：（一）會計準則國際趨同與會計國際協(xié)調(diào)的區(qū) 別（二）我國會計準則國際趨同的路徑及其后果答題要點（一）會計準則國際趨同與會計國際協(xié)調(diào)的區(qū) 別會計的國際協(xié)調(diào)主要是指在沒有先入為主的條 件下，各國之間在平等、獨立、自愿的條件下， 通過各方溝通、談判、協(xié)商，采取放棄（或部分 放棄）、改進、接受、退讓、提高、重建等方式， 來達到各國會計標準和實務的協(xié)調(diào)。會計國際協(xié) 調(diào)是一種多主體、多方向的協(xié)調(diào)，其中包括以單 主體、單方向協(xié)調(diào)為特征的國際會計準則協(xié)調(diào)， 即國際會計準則委員會（IASC）向世界推廣國際 會計準則的工作。所謂會計準則的國際趨同，就是使各國會計準則

7、 向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準 則相似，這套基準會計準則應當博取各國會計準 則之長且適合在全球范圍內(nèi)使用。隨著IASC改組為國際會計準則理事會（IASB）， 會計準則由國際協(xié)調(diào)進入國際趨同的發(fā)展路 徑。（二）我國會計準則國際趨同的路徑及其后果1、趨同路徑(1)2005年11月8日，中國會計準則委員會(CASC與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中 國制定的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務 報告準則的趨同。(2 )2006年2月15日，我國正式發(fā)布新會計準則體系，與2004年版國際財務報告準則 的趨同程度達90%以上。(3 )2009年9月2日，我國財政部發(fā)布了中國企業(yè)會計準則與國際財務報

8、告準則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)，以響應二十國 集團峰會和金融穩(wěn)定理事會(FSB建立全球統(tǒng) 一的高質(zhì)量會計準則的倡議。2010年4月2日, 財政部發(fā)布中國企業(yè)會計準則與國際財務報告 準則持續(xù)趨同路線圖。路線圖正式指出，中 國企業(yè)會計準則將保持與國際財務報告準則的 持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國 企業(yè)會計準則相關項目的修訂工作，同時開展必 要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中 型企業(yè)掌握相關會計準則的變化，并得到有效應 用。2、趨同后果（1）中國建成并有效實施與國際財務報告準則 趨同的準則體系，已在新興市場經(jīng)濟體處于領先 地位，

9、成為其他國家參考借鑒的范例。（2）將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，進一步刺激國內(nèi)和國際資本投資， 為獲得 市場經(jīng)濟地位的認可奠定基礎。（3）在國際財務報告準則的制定過程中漸具一定的話語權， 為提升國際財務報告準則的質(zhì)量做出積極貢獻。2006年，我國開始在IASCF和IASB中分別占有 一席之地；2009年11月，IASB 對IAS24關 聯(lián)方披露進行修訂，批準同受國家控制企業(yè)之 間交易的披露豁免；2010年4月，對IFRS1首 次采用國際財務報告準則進行修訂，允許首次 公開發(fā)行的公司將在改制上市過程中確定的資 產(chǎn)法定重估值作為國際財務報告準則下的 “認定 成本”入賬。（4）培養(yǎng)了一批

10、通曉國際財務報告準則和中國 實務的專業(yè)團隊，積累了豐富的國際交流與合作 經(jīng)驗，具備代表新興市場經(jīng)濟體與國際財務報告 準則制定的能力。（5）與國際財務報告準則的持續(xù)趨同是一項長 期義務。會計基礎建設、教育培訓、監(jiān)管等配套措施必須同步跟進 例題與解題指導 四、華星集團公司2009年1月25日通過并購擁 有A1、A2、A3、A4四家公司的股權比例分別為。如圖3 1所示。其他資料如下：（| ）華星公司與A3公司的其他投資者達成協(xié)議 擁有A3公司80%的表決權；（2） 2009年底A4公司被市國資局接管。根據(jù)上述資料闡述2009年12月31日編制合并 報表時應用的合并理論并確定合并范圍。請按以下層次論述

11、：（一）控制的概念及其特征（二）合并財務報表編制的理論基礎（三）結(jié)合華星集團股權結(jié)構說明合并報表的合并范圍 答題要點（一）控制的概念及其特征控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務 和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動 中獲得利益的權利。控制應當有以下特征：控制的主體是唯一 的，不是兩方或多方，合營企業(yè)同受兩方或多方 的共同控制，不能納入合并范圍；控制的內(nèi)容 是被控制企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng) 營政策；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益； 控制的性質(zhì)是一種法定的權力，這種權力可以表 現(xiàn)為對被控制企業(yè)財務和經(jīng)營政策的半數(shù)以上 表決權，也可以通過章程或協(xié)議授予的控制權 力。（二）合并財務報

12、表編制的理論基礎1. 母公司理論。該理論認為合并財務報表是母 公司財務報表的延伸和擴展。其編報目的是從母 公司的股東角度出發(fā)，為母公司股東利益服務， 而將子公司少數(shù)股東排除在外，把它看做是公司 集團主體的外界債權人。依據(jù)該觀點，集團主體 編制的合并資產(chǎn)負債表中的股東權益和合并損 益中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。2. 實體理論。該理論認為合并財務報表是企業(yè) 集團各成員企業(yè)構成的經(jīng)濟聯(lián)合體的財務報表， 編制合并財務報表是為整個經(jīng)濟實體服務的。雖 然集團內(nèi)的多數(shù)股權與少數(shù)股權投資有多少之分，權利有大小之別，但同屬于一個經(jīng)濟實體， 計價的方法應該一致，利益的分享必須同等，列 示的地位不分高低，

13、不應過分強調(diào)母公司股東的 利益。因此，合并財務報表是以整個實體的觀點 編制的，對于構成企業(yè)集團的多數(shù)股權的股東和 少數(shù)股權的股東，均一視同仁，同等對待。3. 所有權理論。該理論是指在編制合并財務報 表時，既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關 系，也不強調(diào)企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構成的經(jīng) 濟實體，而是強調(diào)編制合并財務報表企業(yè)對另一 企業(yè)的經(jīng)濟活動、財務決策具有重大影響的所有 權。(三) 合并財務報表的合并范圍1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單 位應當納人合并財務報表的合并范圍。(I )母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決 權。如圖3 1所示，華星集團直接擁有 A1公 司表決權的80%和A2公

14、司表決權的90%這種 情況下，A1公司和A2公司就成為華星集團的子 公司，華星集團編制合并財務報表時，必須將 A1公司和A2公司納入其合并范圍。(2 )母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決 權。間接擁有半數(shù)以上表決權，是指母公司通過 對子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表 決權。如圖3-1所示，華星集團擁有A1公司80% 的表決權，而A1公司又擁有B1公司70%的表 決權。在這種情況下，華星集團作為母公司通過 其子公司A1公司，間接擁有B1公司70%的表 決權，從而B1公司也是華星集團的子公司，華 星集團編制合并財務報表時，也應當將 B1公司 納人其合并范圍。(3 )母公司直接和間接方式合計

15、擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。直接和間 接方式合計擁有半數(shù)以上表決權，是指母公司以 直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決 權，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被 投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投 資單位半數(shù)以上的表決權。例如，如圖 3-1所 示，華星集團擁有A2公司90%的表決權，擁有 B2公司40%的表決權；A2公司擁有B2公司60% 的表決權。在這種情況下，A2公司為華星集團 的子公司，華星集團通過子公司 A2公司間接擁 有B2公司60%的表決權，與直接擁有40%的表 決權合計，華星集團共擁有 B2公司100%的表 決權，從而華星公司編制合并財務報表時， 也應 當將B2公

16、司納入其合并范圍。2 母公司擁有其半數(shù)以下的表決權的被投資單 位納入合并財務報表合并范圍的情況。(1 )通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議， 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。(2 )根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位 的財務和經(jīng)營政策。(3 )有權任免被投資單位的董事會或類似機構的 多數(shù)成員。(4 )在被投資單位董事會或類似機 構占多數(shù)表決權。3 下列被投資單位不是母公司的子公司，不應 納入合并報表的合并范圍：(I )已宣告被清理整頓的原子公司；(2 )已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)母公司不能控制的被投資單位。顯然，本例中A4公司不應納人合并報表的合并 范圍。五、N公司和M公司為非同一控制下

17、的企業(yè)，2009 年12月31 日, N公司被M公司吸收合并，喪 失法人資格，M公司保留法人資格。兩公司的會 計年度均為日歷年度，對會計要素的會計處理采 用相同的會計政策。M公司以7340000元的價格 購買N公司的全部股份；另支付與合并有關的直 接費用60000元（其中法律費用20000元，手續(xù) 費40000元），與合并有關的間接費用（登記費 用）5000元。所得稅稅率為25%。合并前M公 司和N公司資產(chǎn)、負債、所有者權益的賬面價值 和公允價值見表3-1。產(chǎn) emuW0913 /) 31 fi單炕 i 元4 Q、：JMHHI>73000004000CC 1400000J00QQ0lSO

18、OQlXrIUQUJWWOOCOwoooo27VKDDvet產(chǎn)4WOOCOmowMOOOOJ3Q0OT0«XXXH"垃計IJXXXXAlomwounxm30000002X0000imxfi朋“xoxn2CWK026VXXK刪款11W00MIOOOWOiwvotxiKOOM600X0soaonc6600000hr*4XXXXK)54XWOO5JOOOOC640000HW00013XXDG2000000coooooi?wm441Wwooc1瞬有*收丸廿roonoo7&W0M15MXXX»lOWCBHJSOOM根據(jù)上述資料，闡述企業(yè)合并的會計處理。 按以下層次論

19、述：（一）企業(yè)合并的購買法和權益結(jié)合法的含義及 其特點（二）購買法和權益結(jié)合法的使用范 圍 （三）計算M公司合并成本和合并商譽 答題要點（一）企業(yè)合并的購買法和權益結(jié)合法的含義及 其特點1.購買法的含義及其特點：購買法是企 業(yè)合并業(yè)務會計處理方法之一。把購買企業(yè)獲取 被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即 將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被 并企業(yè)的機器設備、存貨等資產(chǎn)項目，同時承擔 該企業(yè)的所有負債的行為，從而按合并時的公允 價值計量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買 價格）超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽的 會計方法。購買法的特點有：合并方在合并中確認取得的被合并方的 資產(chǎn)、負債

20、按公允價值計量并入凈資產(chǎn)，并確認 商譽合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價 值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值 之間的差額，作為資產(chǎn)的處臵損益，影響合并當期利潤表，有關差額應計入營業(yè)外收 入。合并方在編制合并財務報表時，合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控 制時開始，體現(xiàn)在合并財務報表中。合并方因企業(yè)發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進 行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律 服務費用等，應當于發(fā)生時增加投資成本或凈資 產(chǎn)。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、 傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢 價收入不足沖減的，沖減留存收益。2.權益結(jié)合法的含義及其特點：權益結(jié)合法 是同

21、一控制下的企業(yè)合并會計處理的方法。企業(yè) 合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的 所有者權益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，合并后， 股東在新企業(yè)中的股權相對不變。 換言之，它是 由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企 業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻，即經(jīng)濟 資源的聯(lián)合。在權益結(jié)合法中，原所有者權益繼 續(xù)存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各 企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記 錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已 實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并，賬面上不確認商譽。權益結(jié)合法的特點：合并方在合并中確認取得的被合并方的 資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資-

22、產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。合并方在合并中取得的被合并方各項資 產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不 變。合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價 值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值 之間的差額，不作為資產(chǎn)的處路損益，不影響合 并當期利潤表，有關差額應調(diào)整所有者權益相關 項目。合并方在編制合并財務報表時，應視同合 并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控 制時一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在合并財務 報表中，由合并后形成的母子公司構成的報告主 體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應持續(xù) 計算。合并方因企業(yè)發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費 用、評估費用、法律服

23、務費用等，應當于發(fā)生時 計入當期損益。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生 的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢 價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。（二）購買法和權益結(jié)合法的使用范圍 從理論上講，購買法可以用來核算任何形式的合 并交易，不管是新設合并還是吸收合并或控股合 并。不管合并對價支付采用何種方式，購買法都 可以很好地核算。從其本身特點來講，以現(xiàn)金、 債務和其他資產(chǎn)支付或以這些支付方式為主的 合并最宜采用購買法進行核算。我國會計準則規(guī) 定非同一控制下的企業(yè)合并應采用購買法。權益結(jié)合法將合并視為雙方股東的交易，當購買 方以增發(fā)股份的方式去換取另一企業(yè)的所有股 份或大部分的股份時，可以

24、采用權益結(jié)合法進行 核算。新設合并一般采用以新成立的企業(yè)的名義 發(fā)行股份換取合并雙方的所有股份的方式進行， 其中可能會涉及少量的現(xiàn)金支付，但主要以并股 方式為主，因此大多數(shù)的新設合并可以采用權益 結(jié)合法進行核算。我國會計準則規(guī)定同一控制下 的企業(yè)合并應采用權益結(jié)合法。（三）計算M公司合并成本和合并商譽（1）合并成本=7340000 （元）（2） 合 并 商 譽=7340000-（11200000-3960000）=100000 （元） 六、甲公 司向乙公司租入一條建筑構件生產(chǎn)線， 有關約定 內(nèi)容如下：（1）租賃期：2009年1月1日至2014年12月 31日，不可撤銷；60000（2）租金支付

25、方式：每年年末支付租金 元；50000（3）租賃期滿時，該設備的估計余值為 元，由承租人擔保余值；300000(6)（4）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值為 元； （5）同期銀行貨款利率為11% 租賃合同規(guī)定的利率為10%（7）該生產(chǎn)線的維護、保險等費用由甲公司自 行承擔，每年5000元；(9)租（8）該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊； 期屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。 根據(jù)上述資料，完成租賃開始日甲乙公司的會計 處理。請按以下層次論述：（一）融資租賃和經(jīng)營租賃的定義（二）判斷本題租賃類型（三）租賃開始日甲公司的會計處理 答題要 占八、（）融資租賃，是指實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有 權有關的全部風險和報酬的租

26、賃。經(jīng)營租賃，是 指融資租賃以外的租賃，即承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過 程中的臨時需要或季節(jié)性需要而向出租人短期 租用某類資產(chǎn)的行為。（二）判斷本題租賃類型根據(jù)下列計算結(jié)果和我國會計準則，最低租賃付 款額的現(xiàn)值（289539元）大于租賃資產(chǎn)的公允 價值的 90% （I卩 300000 X 90% =270000 元）， 所以認定為融資租賃。本例因承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率（租賃內(nèi)含利率一般可以根據(jù)資料，在多次測試的基 礎上用插值法計算，這里從略），則應當采用租 賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。根據(jù)上述資料， 承租人最低租賃付款額現(xiàn)值的有關計算如下：（I ） 最低租賃付款額=60000 X 6 + 50

27、000=410000（元）。 （2）確定折現(xiàn)率。 因為沒有出租人的租賃內(nèi)含利率，則選擇租賃合 同規(guī)定的利率10%作為折現(xiàn)率。（3）確定最低租賃付款額的現(xiàn)值：60000 X 4.35526（n=6,i=10 %時的年金現(xiàn)值系 數(shù)）=26131（元）50000X 0.56447（n=6,i=10 %時的復利現(xiàn)值系數(shù)）=28223 （元）現(xiàn)值合計=261316+28223=289539（元）（三）租賃開始 日甲公司的會計處理 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 289539元低于租賃 開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 300000元，所以甲 公司對租入資產(chǎn)應按 289539元借方記錄融資 租人固定資產(chǎn)入賬價值，以最低

28、租賃付款額 410000元貸方記錄負債（即“長期應付款”）入 賬價值。而確認的資產(chǎn)與負債之間的差額120461 元作為“未確認融資費用”處理。七、A公司是一家醫(yī)藥機械制造上市公司，其2007年、2008年的有關經(jīng)濟事項如下：（1）2009年1月1日，一條生產(chǎn)線完工投產(chǎn)，A 公司當天將在建工程余額 3000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A公司的會計政策規(guī)定該類固定資產(chǎn)按照直 線法計提折舊，使用年限為 20年，預計殘值為 固定資產(chǎn)原值的10%。稅法規(guī)定應使用雙倍余 額遞減法計提折舊。2009年全年，A公司共對外售出10萬臺電子掃描儀和30萬臺電子測距器，平均售價為800 元/臺和500元/臺，A公司允諾為客戶

29、提供1 年的售后質(zhì)保服務，當年為所售掃描儀預提銷售 金額0.5 %的保修費用，為測距儀預提銷售金額 0.2 %的保修費用，并確認了預計負債。(3) 2009年A公司與B公司共同出資成立了一 家合營企業(yè)，生產(chǎn)電子配件。A公司和B公司各 投資500萬元，各占50%股份。2007年，該合 營企業(yè)發(fā)生虧損50萬元。A公司按照權益法核 算該合營投資，而稅法規(guī)定應按成本法核算該合 營投資，只有當收到股利或出售股份時才確認損、人(4) 2009年3月1 日，A公司全資收購了一家原材料廠，收購價為1000萬元，該廠將為A公 司生產(chǎn)電子儀器零件。收購評估基準日，該原料 廠的資產(chǎn)公允價值 3000萬元，負債公允價

30、值 2200萬元。其中固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值 都為1000萬元(原值2000萬元，累計折舊1000 萬元)，稅務報表已提折舊1500萬 元。(5)2009年A公司利用閑余資金500萬元投資年息3%、每年付息的國債，當年收到國 債利息15萬元。(6)2009年A公司應納稅所得為1000萬元，公 司適用所得稅率33%o（7 ）假設2010年5月，根據(jù)國家出臺新的企業(yè) 所得稅法，A公司今后適用稅率調(diào)為25 %。根據(jù)上述資料分析有關事項對所得稅的影響。 請按以下層次論述：（一）分別計算事項（1） - （5）中涉及的暫時 性所得稅差異 （二）計算事項（1） - （5）合 計產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)/負債

31、（三）計算2009年所得稅費用，并說明事項（1） - （5）各 自對當期所得稅費用的影響（四）說明事項（7）對2010年所得稅費用的影 響答題要點（一）（1 ） - （5）中涉及的暫時性所得稅差異 事項（I ）當年會計折舊135萬元，期末固定資 產(chǎn)凈值2865萬元；稅法折舊300萬元，期末固 定資產(chǎn)計稅基礎2700萬元。因資產(chǎn)賬面價值大 于計稅基礎165萬元，發(fā)生應納稅暫時性差異 165萬元。事項（2） A公司共計提維修費用 800 X 10 X 0.5%+500X 30 X 0.2 % =70萬元，即預計負債賬 面價值70萬元，因稅法規(guī)定維修費用只有在實 際發(fā)生時才能列支，故負債計稅基礎為

32、0。因負 債賬面價值大于計稅基礎70萬元，發(fā)生可抵扣 暫時性差異70萬元。 事項（3）A公司按比例應 承擔虧損25萬元，權益法計算年末對合營企業(yè) 投資賬面價值475萬元，因稅法規(guī)定按照投資成 本核算該合營投資，只有當收到股利或出售股份 時才確認損益，故該投資計稅基礎為 500萬元。 因資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎 25萬元，發(fā)生可 抵扣暫時性差異25萬元。事項（4）收購獲得的固定資產(chǎn)賬面價值1000萬 元，而計稅基礎為500萬元（2000-1500=500萬 元），因資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎 500萬元， 發(fā)生應納稅時間性差異500萬元。事項（5）因國 債利息免稅，該國債的計稅基礎等于賬面價值，

33、不產(chǎn)生暫時性所得稅差異。（二）（1）-（5）合計產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)/ 負債事項（1 ） - （4）合計產(chǎn)生應納稅時間性差異 570 萬元（165 -70-25+500=570 萬元），故 2009 年 確認遞延所得稅負債188.1萬元。（三）計算2009年所得稅費用，并說明事項（1）-（5）各自對當期所得稅費用的影響2009 年當年應納所得稅330萬元（1000X 33% =330萬元）,加上遞延所得稅負債188.1萬元， 減去事項（4）不進人所得稅費用而是調(diào)整商譽 的所得 稅負債165萬元（500 X 33% =165萬 元），2009年應確認所得稅費用353.1萬元。其 中，事項（1 ）

34、對所得稅費用的影響是+54.45萬 元；事項（2）影響-23.1萬元；事項（3）影響 -8.25萬元；事項（4）因為是并購產(chǎn)生的應納 稅暫時性差異，所確認的遞延所得稅負債直接調(diào) 整商譽，當期確認商譽35萬元，1000-（3000-2200）+165=365 萬元？事項（5）因國債 利息免稅，對所得稅費用無影響。（四）事項（7）對2010年所得稅費用的影響 2010年期初遞延所得稅負債188.1萬元，適用 稅率為33%,僅就事項（7）的稅率變動而言，因 適應稅率下降，將減少遞延所得稅負債45.6萬元（188.1 - 33%X 8%=45.6萬元），從而減少當 期所得稅費用45.6萬元。八、B公司

35、2008年度利潤表中利潤總額為1000 萬元，適用的所得稅稅率為 25% ,當年發(fā)生的 有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元；支付罰款 和稅收滯納金6萬元；向關聯(lián)企業(yè)贊助支出 12萬元；取得國債利息收入18萬元；(5 )年末計提了 20萬元的存貨跌價準備；(6 )某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為 150萬元， 年末的市價為180萬元，按照稅法規(guī)定，持有該 項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入 應納稅所得額；(7)年末預提了因銷售商品承諾提供 1年的保修 費50萬元，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相 關的費用在實際發(fā)生時允許扣除。B公司2008年12月3

36、1日資產(chǎn)負債表相關項目 及其計稅基礎如表5-6所示。假定B公司預計會 持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。假定B公司2009年應納稅所得額為1200萬元， 資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計 稅基礎如表5-7所示，假定除所列項目外，其他 資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅收的差異。A4可裁扣橋?qū)澘?#163;畀60&018015030MT |4* iBAMS-7舉世：第耳NH一 2 11 >4甘130120IM41002002<140250i254 H100«5試根據(jù)上述資料進行所得稅會計處理：請按以下層次論述：（一）計算B公司2008年應納稅所得額和應交 所

37、得稅（二）計算B公司2008年遞延所得稅（三）計算2009年B公司所得稅費用答題要點 （一）B公司2008年應納稅所得額 =1000+50+6+12-18+20-30+50=1090 （萬元） 應 交所得稅=1090X 25%=272.5 （萬元）（二）B公司2008年遞延所得稅計算如下： 遞 延所得稅資產(chǎn)=70X 25% =17.5 （萬元）遞延所 得稅負債=30 X 25%=7.5 （萬元） 遞延所得稅=7.5-17.5=-10 （萬元）（三）B公司2009年所得稅的計算如下：（1 ）計算當期所得稅：當期所得稅=當期應交所得稅=1200X 25%=300（萬元）（2 ）計算遞延所得稅：年末

38、遞延所得稅負債=100 X 25 % =25 （萬 元）年初遞延所得稅負債=7.5 （萬元）本年遞延所得稅負債發(fā)生額 =25-7.5=仃.5 （萬 元）年末遞延所得稅資產(chǎn)=65X 25% =16.25（萬元）年初遞延所得稅資產(chǎn)=17.5 （萬元） 本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =16.5-17.5= -1.25 （萬元）遞延所得稅=17.5+1.25=18.75 （萬元）（3 ）計算所得稅費 用：所得稅費用=300+18.75=318.75 （萬元）九、某事業(yè)單位購買分期付息國庫券20萬元，并支付手續(xù)費0.2萬元，會計人員進行了如下會 計處理：增加應收票據(jù)，減少銀行存款 20.2萬 元。年末，取得

39、國庫券收益0.6萬元，存入銀行， 增加投資收益0.6萬元。根據(jù)上述資料闡述事業(yè)單位會計核算。 請按以 下層次論述：（一）事業(yè)單位會計的概念 （二） 事業(yè)單位會計的特點 （三）事業(yè)單位會計科目 的類別（四）該事業(yè)單位會計處理的正誤，并說明理由答題要點（一）事業(yè)單位會計的概念：是核算、反映和監(jiān) 督各類事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè) 會計。（二）特點：一是收入來源多渠道；二是支出使 用多用途；三是凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配 結(jié)余的概念；四是會計處理方面的特點，事業(yè)單 位一般米用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支核算可米 取權責發(fā)生制。（三）會計科目類別：事業(yè)單位通用會計科目是 對各級各類事業(yè)單位會計要素

40、作進一步分類的一種方法，分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支 出五類。（四）該事業(yè)單位會計處理的正誤，并說明理由處理不正確。國庫券不是商業(yè)匯票，事業(yè)單位購入各種債券形 成對外投資，應按實際支付的款項 20.2萬元， 借記對外投資，貸記銀行存款，同時應根據(jù)投資 成本20.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投 資基金。年末，收到國債利息0.6萬元，借記銀十、述如何確立最優(yōu)的財務管理目標。請按以下 層次論述：（一）利潤最大化目標的利弊分析（二） 股東財富最大化目標的利弊分析三）企業(yè)價值最 大化目標的利弊分析（四）考慮利益相關方利、人答題要點1、利潤最大化。利潤最大化目標是指通過對企 業(yè)財務活動的管理，不斷

41、增加企業(yè)利潤，使利潤 達到最大。因為企業(yè)要想取得利潤最大化，就必 須講求經(jīng)濟核算，加強管理，改進技術，提高勞 動生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品成本，這些都利于經(jīng)濟效益 的提高。但以利潤最大化作為財務管理的目標存 在以下缺點：（1）利潤最大化沒有考慮利潤發(fā)生 的時間，沒能考慮資金的時間價值。（2）利潤最 大化沒能有效地考慮風險問題，這可能會使財務 人員不顧風險的大小去追求最多的利潤。（3）利 潤最大化往往會使企業(yè)財務決策帶有短期行為 的傾向，即只顧實現(xiàn)目前的最大利潤，而不顧企 業(yè)的長遠發(fā)展。應該看到，利潤最大化的提法， 只是對經(jīng)濟效益淺層次的認識，存在一定的片面性，所以利潤最大化并不是財務管理的最優(yōu)目 標。2

42、、股東財富最大化。財東財富最大化是指通過 財務上的合理經(jīng)營，為股東帶來最多的財富。股 東財富由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場價格兩方面來決定，在股票數(shù)量一定時，當股票價格 達到最高時，則股東財富也達到最大。與利潤最 大化目標相比，股東財富最大化目標有其積極的 方面，主要體現(xiàn)為：（1）股東財富最大化目標科 學地考慮了風險因素，因為風險的高低，會對股 票價格產(chǎn)生重要影響。（2）股東財富最大化在一 定程度上能夠克服企業(yè)在追求利潤上的短期行 為，因為不僅目前的利潤會影響股票價格， 預期 未來的利潤對企業(yè)股票價格也會產(chǎn)生重要影響。（3）股東財富最大化目標比較容易量化，便于 考核和獎懲。但應該看到，股東財富

43、最大化也存 在一些缺點：（1）它只適合上市公司，對非上市 公司則很難適用。（2）它只強調(diào)股東的利益，而 對企業(yè)其他關系人的利益重視不夠。（3）股票價 格受多種因素影響，并非都是公司所能控制的， 把不可控因素引人理財目標是不合理的。3、企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務政策， 充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系， 在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上使企業(yè)總價 值達到最大化。這一定義看似簡單，實際包括豐 富的內(nèi)涵，其基本思想是將企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展擺 在首位，強調(diào)在企業(yè)價值增長中滿足各方利益關 系，具體內(nèi)容包括以下幾個方面：（1）強調(diào)風險 與報酬的均衡，將風險

44、限制在企業(yè)可以承擔的范 圍之內(nèi)；（2）創(chuàng)造與股東之間的利益協(xié)調(diào)關系， 努力培養(yǎng)安定性股東；（3）關心本企業(yè)職工利益， 創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境；（4）不斷加強與債權 人的聯(lián)系，重大財務決策請債權人參加討論， 培 養(yǎng)可靠的資金供應者；（5）關心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投人，不斷推出 新產(chǎn)品來滿足顧客的要求，以便保持銷售收人的 長期穩(wěn)定增長；（6 ）講求信譽，注意企業(yè)形象的 宣傳；（7）關心政府政策的變化，努力爭取參與 政府制定政策的有關活動，以便爭取出現(xiàn)對自己 有利的法規(guī)，但一旦立法頒布實施，不管是否對 自己有利，都會嚴格執(zhí)行。從理論上講，企業(yè)價值是企業(yè)未來報酬（通常用 現(xiàn)金流量來

45、表示）的貼現(xiàn)值。企業(yè)價值最大化強調(diào)企業(yè)價值的增加，是以企業(yè)各種利益主體共同 價值最大化為目標。具有以下優(yōu)點：（1）企業(yè)價 值最大化目標考慮了取得報酬的時間， 并用時間 價值的原理進行了計量。（2）企業(yè)價值最大化目 標科學地考慮了風險與報酬的聯(lián)系。（3）企業(yè)價 值最大化能克服企業(yè)在追求利潤上的短期行為， 因為不僅目前的利潤會影響企業(yè)的價值，預期未 來的利潤對企業(yè)價值的影響所起的作用更 大。 （四）考慮利益相關方利益 確立科學的財務管理目標，必須分析究竟哪些利 益關系人會對企業(yè)理財產(chǎn)生重要影響。 影響財務 管理目標的利益集團主要有以下四個方面： 企業(yè) 所有者、企業(yè)債權人、企業(yè)職工、政府。財務管 理

46、目標應與企業(yè)多個利益集團有關， 在一定時期 和一定環(huán)境下，某一利益集團可能會起主導作 用，但從企業(yè)長遠發(fā)展來看，不能只強調(diào)某一利 益集團的利益，而臵其他集團的利益于不顧，也 就是說，不能將財務管理的目標僅僅歸結(jié)為某一 集團的目標，從這一意義上說，股東財富最大化 不是財務管理的最優(yōu)目標。從理論上來講，各個 利益集團的目標都可以折中為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā) 展和企業(yè)總價值的不斷增長，各個利益集團都可 以借此來實現(xiàn)他們的最終目的。 為此，以企業(yè)價 值最大化作為財務管理的目標，比以股東財富最 大化作為財務管理目標更科學。以企業(yè)價值最大 化作為財務管理的目標，避免了利潤最大化的主 要缺陷，同時也避免了股東財富最

47、大化可能引致 的利益不均衡弊端。企業(yè)價值最大化的觀點，體 現(xiàn)了對經(jīng)濟效益的深層次認識，它是現(xiàn)代財務管 理的最優(yōu)目標。十 、分析說明全面預算控制的內(nèi)容。 請按以下 層次論述：（一）經(jīng)營預算的控制；（二）資本支 出預算的控制；（三）財務預算的控制。答：（一）經(jīng)營預算的控制 經(jīng)營預算控制主要 包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本費用預算。其中， 銷售預算的控制中，關注目標應該集中于銷售價 格和銷售數(shù)量，監(jiān)督二者在預算期間的變化。生 產(chǎn)預算的控制應該重點關注：產(chǎn)量預算的控制、 直接材料預算控制、直接人工的預算控制、制造 費用預算的控制。成本、費用預算的控制中，成 本預算控制就是站在一個更高層次的角度對產(chǎn) 品成

48、本總的監(jiān)督，而不是分項目的詳細控制。費 用預算控制可按變動銷售費用和固定銷售費用分別對銷售費用預算進行控制，并針對不同明細 項目構成的管理費用采用不同的管理費用預算 控制方法O（二）資本支出預算的控制對資本支出預算，在控制的時候并非僅僅是壓制 支出，還應該根據(jù)實際情況的變化，隨時調(diào)整支 出項目，使資產(chǎn)的取得、維護、重路等能夠順利 進行，一旦發(fā)生無法預計和解決的問題， 需要及 時停止資本支出項目，以最大限度地減少損失。 資本支出預算的控制分為三個階段：第一階段是 正式授權進行特定資本項目的計劃。 第二階段是 資本支出項目進行中的支出控制。第三階段是資 本項目完成后的記錄歸檔。（三）財務預算的控制

49、 通過對前面的各項預算的控制，預計利潤表和預 計資產(chǎn)負債表已經(jīng)得到了較好的保證，所以財務 預算的控制主要是針對現(xiàn)金預算。 對現(xiàn)金預算進 行控制的方法有：一是對現(xiàn)金及未來可能的現(xiàn)金 狀況做出適當?shù)倪B續(xù)的評價。二是保存逐日（或 更長間隔期間）的現(xiàn)金狀況資料。H一、新中公司準備投資購買華夏信托投資股份有限公司的股票，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該股票去年每股股利2元，根據(jù)公司經(jīng)營情況的分析，預計以后每年 以4%的增長率增長。目前該公司的股價為31元 新中公司對本公司的投資進行分析后， 認為此項 股票投資必須得到10%勺收益率，才能購買華夏 信托投資股份有限公司的股票。請幫助新中公司 進行此項投資決策。請按以下層次論述：

50、 （一） 證券估價需要考慮什么因素（二）華夏信托投資 股份有限公司的股票價值（三）結(jié)合市場價格如 何進行決策答題要點（一）證券估價需要考慮什么因素。證券估價的 核習是資產(chǎn)預期創(chuàng)造現(xiàn)金流的現(xiàn)值。 普通股股票 真正能夠向投資者提供的未來現(xiàn)金收入，就是公 司向股東所派發(fā)的現(xiàn)金股利。（二）華夏信托投資股份有限公司的股票價值。 華夏信托投資股份有限公司的股票具有固定增 長的股利。股票的估價模型為：g rl>3 柑4 內(nèi)、rj寸 /4/v T 7 0 z入 事、:Ik_ a_ 斗4 (S7F_ g 廣-g 案例中 2 = 2 & = 4%*,10% _4%'即華夏信托投資股份有限公司

51、的股票價值為34.67元。（三）結(jié)合市場價格如何進行決策 目前華夏信托投資股份有限公司的股票價格為31元，低于其內(nèi)在價值，所以應該進行此項投 資。十二、九和公司是一家工程公司，2010年成功研發(fā)一產(chǎn)品，該產(chǎn)品現(xiàn)占公司銷售額的 60%以 下是該公司2010年和2009年的利潤表和資產(chǎn)負 債表簡表。利潤表單位：元項目2010 年2009 年營業(yè)收入3345300021009009減：營業(yè)成本1742700011244000管理費用92610006615000財務費用1368000648000營業(yè)利從53970002502000力山營業(yè)外利潤162000利潤總額55590002502000所得稅費用

52、1170000630000凈利潤43890001872000資產(chǎn)負債表資產(chǎn)2010. 12. 312009. 12. 31負債及股東權益2010. 12* 312009. 12. 31班球遙產(chǎn)流動負債貨幣逐金12000B4000短期借款4875000應收賬款41160002421000愈付賬隸39180001821000其他應收就603000402000其他應付60300037 2000存貨72300003627000應交稅費1170000630000流動資產(chǎn) 合計119610006534000應付股利1200000900000非流動資流動負債117660003723000產(chǎn)翳如.LLtfX合

53、計（團定資產(chǎn)2260500012900000非流動負倩商譽2100000長期借款114000005400000非流動資產(chǎn)含計2470500012900000負債合計231660009123000肢東權益股本54000005400000資本公積2S5600Q2S560005244OOD2055000股東祝三合計1350000010S11000資產(chǎn)總計3666600019434000負債和股乘權益總計36666000194?4000附注：1.公司的財務費用均是利息費用2.2010年營業(yè)外收入為出售固定資產(chǎn)的所得。3.商譽是九和公司2010年收購另一家工程公司所形成 的4.留存收益為盈余公積與未分配

54、利潤之和5.2010年九和公司固定資產(chǎn)的變動情況如下:建筑物機器設備其他固定転產(chǎn)原12010. k 1L1550VQD31410000加購置891000048240001373400Q滅出啻L0950006480001743000值2010. 12. 3113500000193650001053&0GC43401000累計護IB2010. 1. 138250009240000544500018510000把當年計提67500022350008430003753000減出售轉(zhuǎn)銷9150005520001467C00累計扌F舊2010.12. S14500000fl?6ODD0573600

55、02076000固定資產(chǎn)凈112010, 12. 310000088050004800002260S&00根據(jù)以上材料，對九和公司才的財務指標進行業(yè) 績評價。假設1年按360天計算，請按以下層次 論述：（一）計算九和公司2010年和2009年的下列財務比率： 1.股東權益報酬率；2.毛利率 3.銷售凈利率4.資產(chǎn)負債率5.流動比率 6.速動比率7.應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)8.存貨周轉(zhuǎn)率（二）根據(jù)九和公司財務報表及上述財務比率計 算結(jié)果，從下列角度評價九和公司的業(yè)績1. 一位持有九和公司10%殳本的個人投資者2.一位給九和公司提供透支額度和短期借款的銀 行答題要點：（一）計算九和公司2010年和2009 年的下列財務比率：2010 年2009 年股東權益報4389000/1350000=32. 51%1872000/1031100018. 16%2.毛利率(33453000-17427000)733453000=47.91%(21009000-11244000)/21009AOM6. 48%3-銷售凈利率4389000/33453000=13.12%