高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表題

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例題2008年1月1日，A公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得B公司80%的股份（假定A公司與B公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。A公司備查簿中記錄的B公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。其他相關(guān)資料如下：一、合并資產(chǎn)負(fù)債表1、 2008年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為2000萬(wàn)元；資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積為零，未分配利潤(rùn)為零。2、 2008年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元（該金額為扣除

2、相關(guān)的所得稅影響后的凈額，可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升總額為149.25萬(wàn)元，B公司適用的所得稅稅率33%，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債49.25萬(wàn)元）3、 2008年12月31日，B公司所有者權(quán)益總額為4600萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積為零，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。4、 假設(shè)A、B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間5、 B生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A，被A作為存貨購(gòu)入的部分，銷售成本為800萬(wàn)；被A作為固定資產(chǎn)購(gòu)入的部分，銷售成本為270萬(wàn)，A對(duì)這部分固定資產(chǎn)作管理用，按3年的使用壽命采用平均年限法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，購(gòu)買日是2008年1月1日，為簡(jiǎn)化計(jì)算假定按12個(gè)

3、月折舊（現(xiàn)實(shí)應(yīng)該按11個(gè)月折舊）。6、A公司向B公司的應(yīng)收賬款500萬(wàn)，并為此計(jì)提5的壞賬準(zhǔn)備。其他的應(yīng)收票據(jù)等見(jiàn)個(gè)別報(bào)表。7、合并報(bào)表編制步驟： 1）個(gè)別報(bào)表數(shù)字過(guò)入工作底稿2）調(diào)整為權(quán)益法，編制調(diào)整分錄 3）編制抵銷分錄 4）將調(diào)整合抵銷分錄過(guò)入工作底稿 5）出具合并報(bào)表A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司 2008年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金10003000應(yīng)付票據(jù)10001000應(yīng)收票據(jù)34003000應(yīng)付賬款30002000其中：應(yīng)收B公司400預(yù)收賬款200300應(yīng)收賬款18001300其中：

4、預(yù)收B公司100其中：應(yīng)收B公司原值（為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）因此：應(yīng)收B公司凈值500 (25)475應(yīng)付職工薪酬10002100預(yù)付賬款770應(yīng)交稅費(fèi)8001000存貨10003800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)60006400其中：向B購(gòu)入1000非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)797011100長(zhǎng)期借款20002000非流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)付債券600600持有至到期投資200200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)26002600其中：持有B公司200200負(fù)債合計(jì)86009000可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資47001700其中：對(duì)B投資3000所有者權(quán)益（股東權(quán)益固定資產(chǎn)41003300實(shí)收資本（股本）40004000其中：向B購(gòu)入300

5、資本公積800800盈余公積1000732無(wú)形資產(chǎn)630700未分配利潤(rùn)32002468非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)96305900所有者權(quán)益合計(jì)90008000資產(chǎn)合計(jì)1760017000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)1760017000B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：B公司 2008年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300其中：應(yīng)付票據(jù)A400應(yīng)收票據(jù)300100應(yīng)付賬款500600應(yīng)收賬款1360600其中：應(yīng)付A500預(yù)收賬款50預(yù)付賬款400應(yīng)付職工薪酬100350其中：預(yù)付A100應(yīng)交稅費(fèi)60200

6、存貨11002900流動(dòng)負(fù)債合計(jì)10601500其中：銷售給A讓A作為存貨銷售給A讓A作為固定資產(chǎn)（800）（270）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)36603900非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款650.75700持有至到期投資應(yīng)付債券200200可供出售金融資產(chǎn)800650.75其中：應(yīng)付債券A200200長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延所得稅負(fù)債49.250流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)36603900非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)900900負(fù)債合計(jì)19602400所有者權(quán)益（股東權(quán)益固定資產(chǎn)21001349.25實(shí)收資本（股本）20002000資本公積16001500其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100盈余公積00無(wú)形資產(chǎn)未分配利潤(rùn)10000非流動(dòng)

7、資產(chǎn)合計(jì)29002000所有者權(quán)益合計(jì)46003500資產(chǎn)合計(jì)65605900負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)65605900 合并工作底稿（局部） 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A公司調(diào)整分錄B公司合計(jì)金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收票據(jù)其中：應(yīng)收B票據(jù)應(yīng)收賬款其中：應(yīng)收B賬款預(yù)付賬款其中：預(yù)付A賬款存貨其中：向B購(gòu)入存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：持有至到期投資其中：持有B公司可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其中：對(duì)B投資固定資產(chǎn)其中：向B購(gòu)入固資無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)其中：應(yīng)付A票據(jù)應(yīng)付賬款其中：應(yīng)付A賬款預(yù)收賬款

8、其中：預(yù)收B賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其中：應(yīng)付A債券遞延所得稅負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益（股東權(quán)益實(shí)收資本（股本）資本公積其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)（實(shí)際工作中，未分配利潤(rùn)的金額來(lái)自合并所有者權(quán)益變動(dòng)表）合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 公司 2008年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：（略）流動(dòng)負(fù)債：（略）貨幣資金短期借款結(jié)算備付金向中央銀行借款拆出資金吸收存款及同業(yè)存放交易性金融資產(chǎn)拆入資金衍生金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)衍

9、生金融負(fù)債應(yīng)收賬款應(yīng)付票據(jù)發(fā)放短期貸款應(yīng)付賬款應(yīng)收保費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)收股利賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付股利其他應(yīng)收款應(yīng)交利息買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)存貨其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金非流動(dòng)資產(chǎn)：代理買賣證券款發(fā)放長(zhǎng)期貸款代理承銷證券款持有至到期投資預(yù)計(jì)負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)遞延收益長(zhǎng)期股權(quán)投資其他流動(dòng)負(fù)債投資性房地產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)收款非流動(dòng)負(fù)債：存出法定準(zhǔn)備金長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)應(yīng)付債券在建工程長(zhǎng)期應(yīng)付款工程物資專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)清理遞延所得稅負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他長(zhǎng)期負(fù)債油氣資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)開(kāi)發(fā)支出所有者權(quán)益（股東權(quán)益）商譽(yù)

10、實(shí)收資本（股本）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用資本公積遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)未分配利潤(rùn)減：庫(kù)存股外幣報(bào)表折算差額少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)二、合并利潤(rùn)表1、 A公司營(yíng)業(yè)收入中有3500萬(wàn)是向B公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，產(chǎn)品銷售成本3000萬(wàn)元。B公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，銷售收入5000萬(wàn)元，銷售成本為3500萬(wàn)元。2、 B公司2008年應(yīng)向A公司支付的債券利息總額為20萬(wàn)元（該債券的票面利率和實(shí)際利率相同）利潤(rùn)表編制單位： 2008年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目A公司B公司一、營(yíng)業(yè)收入87006300減：營(yíng)業(yè)成本44504570營(yíng)業(yè)稅金及附加30

11、0125銷售費(fèi)用1510管理費(fèi)用10012財(cái)務(wù)費(fèi)用30090資產(chǎn)減值損失25加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失以“-”號(hào)填列）500其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）40101493加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出10其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）40001493減：所得稅費(fèi)用1320493四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）26801000五、每股收益：(略)（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益合并利潤(rùn)表工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)抵銷分錄合并金額個(gè)別報(bào)表余額調(diào)整賬戶借方調(diào)整賬戶貸方調(diào)整后余額借方

12、貸方一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益合并利潤(rùn)表 編制單位： 公司 2008年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入略 利息收入 已賺保費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金收入二、營(yíng)業(yè)總成本其中：營(yíng)業(yè)成本利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金凈額保單紅利支出分保費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 匯兌收益（損失以

13、“-”號(hào)填列）三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） （一）歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（二）少數(shù)股東損益五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益三、合并現(xiàn)金流量表1、A公司向B公司銷售、并被B公司當(dāng)期全部售出的商品，價(jià)款3500萬(wàn)，A收到其中3000萬(wàn)（剩余500萬(wàn)形成A公司向B公司的應(yīng)收賬款，并計(jì)提5的壞賬準(zhǔn)備）；2、B公司向A公司銷售、并被A公司作為存貨的商品，價(jià)款1000萬(wàn)，B公司全部收到價(jià)款；3、B公司向A公司銷售、并被A公司當(dāng)作固定資產(chǎn)的商品

14、，價(jià)款300萬(wàn)，B公司全部收到價(jià)款。（現(xiàn)金流量表略） 四、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表1、2008年1月1日，A公司實(shí)收資本4000萬(wàn)，資本公積800萬(wàn)，盈余公積732萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2468萬(wàn)，所有者權(quán)益合計(jì)8000萬(wàn)。2、A公司本年提取盈余公積268萬(wàn)，向所有者分配利潤(rùn)1680萬(wàn)。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)借方貸方一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)額（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1、

15、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4、其他上述（一）和（二）小計(jì)（三）所有者投入和減少資本1、所有者投入資本2、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3、其他（四）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積2、對(duì)所有者的分配3、其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1、資本公積轉(zhuǎn)增資本2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本3、盈余公積彌補(bǔ)虧損4、其他四、本年年末余額 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位： 公司 2008年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目行次本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)庫(kù)存股母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)庫(kù)存股母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年