經(jīng)理國庫業(yè)務收納與支撥核算

1、經(jīng)理國庫業(yè)務收納與支撥核算第四章 經(jīng)理國庫業(yè)務的核算 第一節(jié) 經(jīng)理國庫業(yè)務概述 第二節(jié) 預算收入的收納核算 第三節(jié) 庫款報解和支撥的核算 第四節(jié) 國庫券的發(fā)行與兌付2第一節(jié) 經(jīng)理國庫業(yè)務概述 一、國庫的機構設置 二、經(jīng)理國庫業(yè)務的會計科目 三、國庫會計核算的基本程序 3本資料來源4 國庫的概念 全稱為國家金庫。 是經(jīng)管國家財政預算資金收納和支撥的機構。 按照國家規(guī)定：一切財政收入都必須按期繳入國庫，任何單位不得截留、坐支或自行保管；一切財政支出，都必須憑各級財政機關的撥款憑證，通過國庫撥付。 國庫工作是國家財政預算收支執(zhí)行工作的重要組成部分，是實現(xiàn)國家財政預算收支的基礎工作。 經(jīng)理國庫業(yè)務是中

2、國人民銀行的一項重要工作。 5 國庫的機構設置 我國財政金庫設在中國人民銀行 。 我國財政金庫的設置，與國家預算級次相適應。 國庫機構按照國家統(tǒng)一領導、分級管理的財政管理體制設置，原則上有一級財政預算，就要設立一級國庫機構。 目前，我國的國庫分為中央國庫和地方國庫兩部分。6 中央國庫和地方國庫 中央國庫設立總庫、分庫、中心支庫、支庫4級機構。中國人民銀行總行經(jīng)理總庫 各省、自治區(qū)、直轄市分行經(jīng)理分庫市、地(州分行、支行經(jīng)理中心支庫縣(市)支行及城區(qū)辦事處經(jīng)理支庫支庫以下設經(jīng)收處，由有關商業(yè)銀行的分支機構辦理經(jīng)收處業(yè)務。 地方國庫實行中國人民銀行和地方人民政府雙重領導、 但以中國人民銀行領導為主

3、的管理體制。 地方國庫按照行政區(qū)劃名稱定名。7 經(jīng)理國庫業(yè)務的會計科目 中央金庫中央預算收入、待報解中央預算收入、中央預算支出(總庫專用）、財政預撥經(jīng)費限額款(總庫專用）、中央經(jīng)費限額支出、待結算財政款項、財政預算外存款、行庫往來、國家債券發(fā)行和兌付等科目。 地方金庫地方財政庫款、待報解地方預算收入、待結算財政款項、財政預算外存款、行庫往來等科目。8 國庫會計核算的基本程序 1.國庫的會計核算是以會計憑證為依據(jù)，受理審查各類國庫業(yè)務的原始憑證，編制會計憑證。 2.設置明細分戶賬，根據(jù)會計憑證確定分錄，再據(jù)以登記分戶賬。 3.根據(jù)國庫會計科目名稱設置總賬，按各科目憑證匯總，編制科目日結單，據(jù)以登

4、記總賬。 4.根據(jù)明細核算與綜合核算進行總賬核對。 5.根據(jù)明細分戶賬與登記簿編制各類日報表。 6.根據(jù)總賬編制日計表。 7.根據(jù)明細分戶賬，按月、年編制月報和年報。 9第二節(jié) 預算收入的收納核算 一、預算收入的征收機關 二、預算收入的繳庫方式 三、預算收入的繳款憑證 四、核算方法10 預算收入的征收機關 預算收入按其收入性質不同，分別由各級財政機關、稅務機關和海關負責征收。 財政機關負責征收的有：國有企業(yè)上繳利潤、調節(jié)稅、農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅等 稅務機關負責征收的有： 工商稅收、國有企業(yè)所得稅、國家能源、交通重點建設基金及其他預算收入 海關負責征收的有：關稅及其代征的進出口產(chǎn)品的產(chǎn)品稅、增值稅

5、等11 預算收入的繳庫方式 就地繳庫。由基層繳款單位或繳款人直接向當?shù)貒鴰旎驀鴰旖?jīng)收處繳納預算收入。 集中繳庫。由基層繳款單位將應繳預算收入，通過銀行匯解到上級主管部門，再由主管部門匯總向國庫或國庫經(jīng)收處繳納。 自收匯繳，或稱稅務機關、海關自收匯繳。即繳款人或繳款單位直接向基層稅務機關、海關繳納稅款，再由稅務機關、海關將所收款項匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。 12 預算收入的繳款憑證 財政金庫辦理預算收入收納時，應憑國家統(tǒng)一規(guī)定的“繳款書”辦理。 繳款書是辦理預算收入收納的唯一合法的原始憑證，是國庫收納庫款和辦理核算的重要依據(jù)。 繳款書應按國家預算收入科目的“款”、“項”填制，不得幾種稅合開一票。

6、除出口產(chǎn)品稅對繳款書有特殊要求外，其余庫款繳納全部采用通用格式繳款書。13 繳款書的類型 工商稅收專用繳款書適用于各級稅務機關征收的各項稅收 一般繳款書適用于實行利潤包干辦法的國有企業(yè)上繳的利潤、其他企業(yè)收入以及各行政事業(yè)單位上繳的其他收入等 其他專用繳款書適用于繳納國有企業(yè)、中外合資企業(yè)所得稅、工商統(tǒng)一稅、個人所得稅等。 14 預算收入的收納的核算方法 經(jīng)收處代收預算收入的核算方法 支庫收納預算收入的核算方法 分庫收納預算收入的核算方法15經(jīng)收處代收預算收入的核算方法 經(jīng)收處收到繳款單位或繳款人交來繳款書，審核無誤后，記賬如下： 借：XX存款 XX繳款單位 貸：待結算財政款項 待報解預算收入

7、戶 每日營業(yè)終了，應將當目的預算收入全數(shù)劃轉商業(yè)銀行，劃轉時的會計分錄如下：借：待結算財政款項 待報解預算收入戶 貸：聯(lián)行存放款項或支行轄內往來 劃轉后，“待結算財政款項”科目的待報解戶應無余額。 16 支庫收納預算收入的核算 支庫為國庫的基層庫。各級預算收入款項，以繳入支庫為正式入庫。 支庫收納的預算收入，主要由支庫本身直接收納和經(jīng)收處代收后上劃兩部分組成。 直接收納：借：XX存款（現(xiàn)金） XX繳款單位 貸：待報解地方預算收入 待報解中央預算收入 中央預算收入 17 經(jīng)收處代收后上劃款項：借：存放聯(lián)行款項或轄內往來或行庫往來 貸：待報解地方預算收入 待報解中央預算收入 中央預算收入 18 分

8、庫收納預算收入的核算 分庫收納的預算收入，分直接收納和下級庫上劃兩個部分。 直接收納：分庫直接收納的預算收入處理手續(xù)與支庫相同。 下級庫上劃款項：分庫收到縣支庫（中心支庫）上報的預算收入日報表所附的繳款書及聯(lián)行報單，審查無誤后，辦理轉賬，其會計分錄與支庫收到經(jīng)收處上劃的處理相同。 屬于中央預算收入的繳款書，留分庫備查；屬于省級預算收入的繳款書，連同分庫直接收納的繳款書，一并隨收入日報表送同級財政機關。 19第三節(jié) 庫款報解和支撥的核算 一、預算收入的劃分 二、庫款報解的核算 三、庫款支撥的核算 20 一、預算收入的劃分 根據(jù)財政管理體制的規(guī)定，預算收入可以分為：中央政府預算固定收入地方預算固定

9、收入中央政府預算與地方預算共享收入 總額分成收入 固定比例分成收入 Go 2421 中央政府預算固定收入 如營業(yè)稅、海關代征稅款等，由國家稅務局和海關負責征收。 繳入各級國庫后，由分庫匯總，全部報解總庫，劃歸中央財政部。 地方財政預算不參與分成。Return 2022 地方預算固定收入 如土地使用稅、土地增值稅等，由地方稅務局負責征收。 繳入國庫后，全部歸地方財政部門。 中央財政預算不參予分成。Return 2023中央政府預算與地方預算共享收入 如增值稅等，由國家稅務局負責征收。 總額分成收入：全額列入列入地方預算，由國庫按照財政部門規(guī)定的中央和地方分成比例分成，屬于中央分成的部分，作為地方

10、預算的上解支出，上解中央；對于無上解任務的補助地區(qū)和實行定額上解的地區(qū)，中央預算不參與分成。 固定比例預算收入： 按財政部規(guī)定的固定比例分成后，分別列入中央政府預算收入和地方預算收入。 Return 2024 二、庫款報解的核算 支庫報解的核算 中心支庫報解的核算 分庫報解的核算 總庫報解的核算 25 支庫報解的核算 支庫將每天收納的庫款，在營業(yè)終了時，先將繳款書按預算科目劃分預算級次，按預算科目編制預算收入日報表。根據(jù)預算收入的劃分，具體處理如下：中央與地方共享收入的處理 中央、省級、地（市）級預算固定收入的處理 縣級預算固定收入的處理 26 中央與地方共享收入的處理 支庫將繳款書分別按中央

11、與省、中央與地（市）、中央與縣級共享的收入進行清分，并編制轉賬傳票進行共享收入劃分。 賬務處理如下：借：待報解中央預算收入 貸：中央預算收入 待報解地方預算收入 省級收入戶 地（市）級收入戶 縣級收入戶27 中央、省級、地（市）級 預算固定收入的處理 根據(jù)明細賬或登記簿記載，分別編制預算收入日報表一式三份。屬于中央和省級預算的固定收入，以日報表一份附繳款書第五聯(lián)和聯(lián)行報單直接上劃分庫；屬于地(市級預算的固定收入，按同樣手續(xù)上劃中心支庫。 會計分錄如下：借：中央預算收入 待報解地方預算收入省級收入戶 地(市級收入戶 貸：聯(lián)行存放款項或轄內往來 28 縣級預算固定收入的處理 根據(jù)明細賬或登記簿編制

12、一式兩份收入日報表，并填制轉賬傳票。 會計分錄如下：借：待報解地方預算收入縣級收入戶 貸：地方財政庫款 轉賬后，編制本級預算收入庫存日報表，送同級財政部門。 對于沒有上解任務的縣，其縣級預算收入也應編制分成收入計算日報表，表內的縣級留成數(shù)應與收入總額相等，以便中心支庫計算全轄預算收入總額。.29 中心支庫報解的核算 中心支庫的主要工作是：辦理地（市）級預算收入的收納，支庫上劃縣級預算分成收入(上劃的屬于中心支庫的部分)的轉賬以及對全地（市）區(qū)預算收入辦理向分庫的分成報解。 支庫上劃款項轉帳的會計分錄如下：借：存放聯(lián)行款項或轄內往來 貸：待報解地方預算收入省級收入戶 地（市）級收入戶 中央預算收

13、入 30 中心支庫直接收納庫款的處理 同時，中心支庫將收納的中央與地方共享收入按繳款書進行分賬處理。 會計分錄如下：借：待報解中央預算收入 貸：中央預算收入 待報解地方預算收入省級收入戶 地（市）級收入戶 每天營業(yè)終了時，中心支庫將下級上報的預算收入日報表連同本身的預算收入，匯總編制本級預算收入日報表一式兩份，一份留存，一份送同級財政機關。31 對全地（市）區(qū)預算收入向分庫的分成報解 中心支庫匯總支庫上報的分成收入計算表，加計本級預算收入數(shù)字，按規(guī)定分成比例，編制匯總分成收入計算表一式三份,一份留存，一份送財政機關，一份隨報單上劃分庫。 上述報表經(jīng)復核無誤后，填制有關科目的轉賬傳票，辦理轉賬手

14、續(xù)。會計分錄如下：借：待報解地方預算收入省級預算收入 地（市）級預算收入 中央預算收入 貸：聯(lián)行存放款項 地方財政庫款32 分庫報解的核算 分庫的主要工作是：省級預算收入的收納；中央預算收入的匯總并劃轉總庫；中心支庫上劃地（市）預算分成收入的轉賬；對省內全轄預算收入和中央預算辦理分成和報解。 分庫收納預算收入的核算和庫款報解的核算同中心支庫基本相同。33 總庫報解的核算 總庫是庫款報解的最后終結單位。 總庫收到分庫劃來的中央預算收入日報表和分成收入計算日報表后，經(jīng)審核無誤，按中央預算收入科目登記明細賬，編制匯總的中央預算收入日報表一式兩份，一份留存，一份報財政部，并填制傳票進行賬務處理。 會計

15、分錄如下： 借：存放聯(lián)行款項 貸：中央預算收入 34 預算收入收納與報解實例 某縣經(jīng)收處（工商行縣支行），收到預算收入200 000元，全部劃支庫（人民銀行支行）。 支庫收到經(jīng)收處劃來的預算收入200 000元，其中縣級收入100 000元；地（市）級收入40 000元；省級收入45 000元，中央收入15 000元。35 轉賬后，支庫報解時，縣、地（市）級收入按30：70分成； 中心支庫報解時，地（市）級、省級收入按70：30分成； 分庫報解時，省、中央級收入按80：20分成。 請按上述分成比例對該項預算收入辦理收納與報解。36 經(jīng)收處對預算款項的處理 經(jīng)收處收納預算款項：借：存款 200

16、000 貸：待結算財政款項 200 000 經(jīng)收處上劃預算款項：借：待結算財政款項 200 000 貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行往賬） 200 00037支庫收到經(jīng)收處上劃款項的核算 縣級收入：借：存放聯(lián)行款項 100 000 貸：縣級收入待報解戶 100 000 地（市）級收入： 借：存放聯(lián)行款項 40 000 貸： 地（市）級收入待報解戶 40 000 省級收入：借：存放聯(lián)行款項 45 000 貸：省級收入待報解戶 45 000 中央收入：借：存放聯(lián)行款項 15 000 貸：中央預算收入待報解戶 15 00038 支庫辦理報解的工作 對縣級收入100 000元按縣、地（市）級30和70進行分成；

17、 將縣級分得的30 000元轉入縣財政； 將地（市）級分得的70 000元和地（市）級收入的40 000元報解中心支庫； 將屬于省級和中央的收入60 000元直接報解分庫。39 支庫報解的核算 報解縣收入：收入總額 100 00030縣級留成 30 00070地（市）級留成 70 000借：縣級收入待報解戶 100 000 貸：縣財政存款戶 30 000 貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行往賬） 70 00040 支庫報解地（市）收入：借：地（市）收入待報解戶 40 000 貸：聯(lián)行往賬（聯(lián)行存放款項） 40 000 報解中央、省級收入：直接上劃分庫借：中央、省級待報解戶 60 000貸：聯(lián)行往賬（聯(lián)行存

18、放款項） 60 00041 中心支庫收到支庫上劃預算款項的核算 收到縣級分成收入：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬） 70 000 貸：地（市）收入待報解戶 70 000 收到地（市）級收入：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬） 40 000 貸：地（市）收入待報解戶 40 00042 中心支庫辦理報解的工作 收到支庫報來的縣級分成收入和地（市）級收入，辦理轉賬：將地（市）級收入40 000元與縣級收入 100 000元之和140 000元按地（市）級、省級70：30分成；將地（市）級真正分得的68 000元轉入地（市）級財政；將省級分得的42 000元報解分庫。43 中心支庫報解預算收入的核算 報解地（市

19、）級預算收入：收入總額：140 000 70地（市）級分成 98 00030省級分成 42 000借：地（市）級收入待報解戶 110 000 貸：聯(lián)行存放款項 42 000 貸：地（市）財政存款 68 00044 分庫收到中心支庫上劃預算款項的核算 分庫收到地（市）級分成收入和省、中央級收入辦理轉賬： 收到地（市）級分成收入借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬） 42 000 貸：省級收入待報解戶 42 000 收到省、中央級收入 借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬） 60 000 貸：省級收入待報解戶 45 000 貸：中央預算收入待報解戶 15 00045 分庫辦理報解的工作 收到支庫報解的省級和中央級收入

20、以及中心支庫報來的分成收入，辦理轉賬：將省級收入的45 000元與地（市）級收入總額140 000元之和185 000元按省、中央80：20分成；將省級真正分得的50 000元轉入省財政；將中央收入15 000元和中央分成收入37 000元上解總庫。46 分庫報解預算收入的核算 報解省收入：收入總額：185 00080省分成 148 00020中央分成 37 000借：省級收入待報解戶 87 000 貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行往賬） 37 000 貸：省財政款項 50 000 報解中央收入：借：中央收入待報解戶 15 000 貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行往賬） 15 00047 總庫的核算 收到分庫報解

21、的分成收入和中央級收入后，轉入中央財政存款賬戶：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬） 52 000 貸：中央預算收入 52 00048 三、庫款支撥的核算 庫款支撥，也叫預算撥款。 是各級財政部門根據(jù)核定的預算計劃，將國庫收納的預算款項，撥付給各預算單位和撥存商業(yè)銀行。 按照我國目前的財政管理體制，國庫款的支配權統(tǒng)屬財政。因此，各級國庫庫款的支撥必須憑各級財政機關簽發(fā)的撥款憑證辦理。 庫款支撥的方式主要有兩種：實撥資金限額撥款 49 實撥資金 財政部門根據(jù)主管部門的申請，按照核定的用款單位的年度預算和季度分月用款計劃，開出撥款憑證，委托同級國庫從其財政庫款中將款項直接撥入或匯往用款單位的存款賬戶內，由

22、用款單位按照規(guī)定的用途，在存款余額范圍內支用或轉撥的一種撥款方式。 這種撥款方式，也叫劃撥資金。 地方各級行政事業(yè)經(jīng)費一般采用本撥款方式。 50 實撥資金的核算 由于國庫設在中國人民銀行，而用款單位多在商業(yè)銀行開戶，所以，當財政機關簽發(fā)撥款憑證時，國庫應將預算資金劃給商業(yè)銀行，一方面減少國庫存款；另一方面增加商業(yè)銀行在中國人民銀行的存款余額。國庫根據(jù)撥款憑證，填制劃轉報單，劃轉預算資金。 會計分錄如下：借：中央預算支出 或地方財政庫款 貸：商業(yè)銀行存款戶 51 限額撥款 是財政機關在核定的年度預算范圍內，根據(jù)限額用款單位的申請，分期（一般是每季）給限額單位下達用款額度（即經(jīng)費限額），限額用款單

23、位在下達的經(jīng)費限額內，隨時可以支用款項或向所屬單位轉撥限額的一種支撥方式。 限額用款單位的實際支出累計數(shù)不能超過限額。每日終了，開戶銀行應根據(jù)經(jīng)費限額賬戶的銀行支出數(shù)，按國家預算支出科目分“款”編制匯總累計數(shù)，電告分行報總行，作為總庫和財政部結算財政庫款的依據(jù)。 本撥款方式一般適用于中央預算支出。 52 限額撥款核算的處理 三項工作：對上劃限額支出數(shù)的核算編報限額支出月報限額支出數(shù)的年度結清Go 5853 對上劃限額支出數(shù)的核算 國庫收到商業(yè)銀行每日上劃的限額支出數(shù)，經(jīng)審查無誤后，辦理轉賬。會計分錄如下：借：中央經(jīng)費限額支出戶（各預算支出款戶） 貸：商業(yè)銀行存款戶 同時按國家預算支出科目的“款

24、”，分戶進行登記。Return 5254 編報限額支出月報 為及時反映國家預算支出執(zhí)行情況，便于總庫同財政部結算庫款，各支庫應于每月終了時，根據(jù)“中央經(jīng)費限額支出”科目的“款”，編制分“款”的限額支出月報，電報分庫。 分庫匯總全省(自治區(qū)、直轄市)數(shù)字電報總庫。 總庫匯總全國的限額支出數(shù)送財政部。 財政部根據(jù)當月全國的經(jīng)費限額支出數(shù)，開出撥款憑證交總庫，憑以辦理庫款支撥手續(xù)。會計分錄如下：借：中央預算支出 貸：財政預撥經(jīng)費限額款 Return 5255限額支出數(shù)的年度結清（支庫的處理） 年度終了后，支庫收齊各商業(yè)銀行送來的“簽證單”后，根據(jù)“中央經(jīng)費限額支出”科目的最后余額，即全年限額支出累計數(shù)，填制傳票，直接上劃分庫。會計分錄如下：借：存放聯(lián)行款項 貸：中央經(jīng)費限額支出 轉賬后，將留存的簽證隨報單上劃分庫，另一聯(lián)作貸方傳票的附件。56限額支出數(shù)的年度結清（分庫的處理） 分庫的處理： 分庫收到各支庫報送來的上劃報單及簽證單，審核無誤后，辦理轉賬。會計分錄如下： 借：中央經(jīng)費限額支出 貸：聯(lián)行存放款項 待各支庫經(jīng)費余額劃齊后，將限額支出數(shù)匯總上劃總庫，同時編制中央級行政事業(yè)經(jīng)費限額銀行支出數(shù)匯總表，連同各支庫報來的簽證單隨上劃報單一起寄總庫。57限額支出數(shù)的年度結清（總庫的處理） 總庫收齊各分庫劃來的報單、簽證單及銀行