固定資產(chǎn)一次性扣除折舊的稅法會(huì)計(jì)處理以及如何申報(bào)

1、最新固定資產(chǎn)一次性扣除政策規(guī)定及案例符合54號(hào)文規(guī)定的“單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”500萬以下的固定資產(chǎn)一次扣除稅法上的規(guī)定，那么在您投入使用月份的次月所屬“年度”就可以一次性稅前扣除（如果在該年度預(yù)繳未享受，也可以在當(dāng)年匯算清繳的時(shí)候享受。但如果匯算清繳仍未享受，就不能再享受了。）產(chǎn)生的稅會(huì)差異需要通過申報(bào)表填報(bào)的方式作出調(diào)整。希望對(duì)您有所幫助具體扣除條件參考一下，您根據(jù)條件判定一下您是否享受此優(yōu)惠政策1、2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)）；2、單位價(jià)值不超

2、過500萬元的；3、可以是以貨幣形式購(gòu)進(jìn)（包括購(gòu)進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)）或自行建造的固定資產(chǎn)；4、以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。符合條件享受的話您匯算清繳時(shí)可以把殘值以外價(jià)值全部一次計(jì)入費(fèi)用扣除, 會(huì)計(jì)上要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)上按期折舊，第一次享受扣除年度需要調(diào)減，次年匯算清繳開始調(diào)增汽車是會(huì)計(jì)上做固定資產(chǎn)，每月都計(jì)提折舊，但是稅法上匯算清繳的時(shí)候把這汽車也做固定資產(chǎn)直接報(bào)一次性稅前扣除掉是吧，以后年份匯算清繳的時(shí)候，要調(diào)增折舊這一塊;05、“一次性計(jì)入當(dāng)

3、期成本費(fèi)用”Q：企業(yè)2018年購(gòu)入單價(jià)100萬元的設(shè)備、器具，要根據(jù)54號(hào)文一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)如何處理？A：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此，企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)仍應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的折舊額扣除，在匯算清繳時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整，一次性扣除相應(yīng)成本費(fèi)用。一.政策規(guī)定1.財(cái)稅201854號(hào)規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

4、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2.“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進(jìn)行納稅調(diào)增。3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時(shí)，不強(qiáng)制要求企業(yè)稅收和會(huì)計(jì)處理一致，允許存在稅會(huì)差異。二.具體操作（1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；（2）會(huì)計(jì)處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，產(chǎn)生的稅會(huì)差異；（3）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確

5、認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。三.案例【例】某一般納稅人2018年6月20日購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的某設(shè)備，含稅價(jià)464萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。1.2018年購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備  400應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  64（增值稅稅率16%）貸：銀行存款  4642.計(jì)提折舊每年計(jì)提折舊400÷1040萬元，2018年計(jì)提6個(gè)月（注：投入使用月份的次月起計(jì)算折舊）為20萬元。借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

6、  20貸：累計(jì)折舊  20期末將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借：管理費(fèi)用  20貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出  203.納稅調(diào)整（1）稅務(wù)上2018年按優(yōu)惠政策計(jì)提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40020380萬元；（2）研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400×50%200萬元。（3）A設(shè)備期末賬面價(jià)值40020380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)4004000萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債380×25%95萬元。借：所得稅費(fèi)用  9

7、5貸：遞延所得稅負(fù)債  954.后期調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除政策解讀一、政策概述對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，輕工、紡織、機(jī)械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固

8、定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二、總結(jié)（一）單價(jià)小于5000元的不分行業(yè)，不論是否新購(gòu)進(jìn)，可一次性扣除；（二）專門用于研發(fā)的，只要是2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的，不分行業(yè)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中單價(jià)100萬以下的，一次性扣除。（三）研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的，只有六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域的新購(gòu)進(jìn)可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，其中小微，單價(jià)100萬以下的，可一次性扣除。（四）可享受一次性扣除的包括1、單價(jià)小于5000元的固定資產(chǎn)；2、新購(gòu)進(jìn)的單價(jià)100萬元以下固定資產(chǎn)（1）專門用于研發(fā)的：所有行業(yè)（2）研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的：六大行業(yè)四

9、個(gè)領(lǐng)域中的小微企業(yè)。（五）可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：所有行業(yè)新購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)，六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域不論是否用于研發(fā)。注：1、一次性扣除指：允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2、六大行業(yè)指：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。3、四個(gè)領(lǐng)域指：輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。4、新購(gòu)進(jìn)指2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)，四個(gè)領(lǐng)域是2015年1月1日后購(gòu)進(jìn)。5、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加

10、速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。三、例解雙倍余額遞減法某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。2010年應(yīng)提折舊額1200×2/20×6/12（1 200-120）×2/20×6/126054114（萬元）。解析：年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值（原值折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法。2009年7月-2010年6月計(jì)提折舊1200×2/20=12

11、0萬,2010年7月-2011年6月計(jì)提折舊=（1200-120）×2/20四、例解年數(shù)總和法甲公司2011年9月30日購(gòu)入一條生產(chǎn)線，進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線使用壽命為5年，生產(chǎn)線入賬成本為500萬元，甲公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定不考慮其他因素，則2013年末，甲公司該項(xiàng)生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為（）。2011年應(yīng)計(jì)提折舊金額160/12×340（萬元），2012年應(yīng)計(jì)提折舊金額160/12×9128/12×3152（萬元），2013年應(yīng)計(jì)提折舊金額128/12×996/12×3120（萬元），20

12、13年期末生產(chǎn)線賬面價(jià)值50040152120188（萬元）。解析：年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）由于該生產(chǎn)線采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，并且會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致，因此需要分段計(jì)提。第一個(gè)折舊年度(2011年10月到2012年9月）的折舊金額（50020）×5/15160（萬元），第二個(gè)折舊年度（2012年10月到2013年9月）折舊的金額（50020）×4/15128（萬元），第三個(gè)折舊年度（2013年10月到2014年9月）的折舊金額（50020）×3/1596（萬元）。五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備

13、，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。例：某專用設(shè)備制造公司，2014年11月以100萬元購(gòu)進(jìn)研發(fā)專用設(shè)備一臺(tái)，用于開發(fā)新技術(shù)（企業(yè)執(zhí)行財(cái)稅201475號(hào)文的相關(guān)政策），本月計(jì)提折舊2萬元（假定折舊符合企業(yè)所得稅法要求；研發(fā)項(xiàng)目支出尚不滿足資本化條件）。寫出會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出    2       貸：累計(jì)折舊        

14、             2借：管理費(fèi)用                  2      貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出       2研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額=100+2×50%-2=99萬元六、管理企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，可以在季度預(yù)繳環(huán)節(jié)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。年度備案，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。主要留存?zhèn)洳橘Y料：1、企業(yè)屬于重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料（以某

15、重點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上）；2、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料；3、核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬；4、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。七、其他固定資產(chǎn)或購(gòu)入軟件等可以加速折舊或攤銷政策（一）概述由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)

16、或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（二）備案企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，稅會(huì)處理一致的，自預(yù)繳享受；稅會(huì)處理不一致的，匯繳享受。年度備案，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。1、固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；2、被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；3、固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；4、集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定證書（集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備適用本項(xiàng)優(yōu)惠）；5、擬縮短折舊或攤銷年限情況的說明（外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限）；6、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。固定資

17、產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表填寫說明 分享到：財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2018】54號(hào)）：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)在實(shí)際享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠后，申報(bào)表具體怎么填寫呢?甲公司2018年8月購(gòu)入單位價(jià)值400萬元的設(shè)備一臺(tái)，并在8月投入使用。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，殘值為0元。按照財(cái)稅【2018】54號(hào)的規(guī)定，甲公司在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)全額在稅前作為折舊扣除，那么3季度申報(bào)表中A20102

18、0-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表填寫如下：固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表項(xiàng)     目資產(chǎn)原值本年累計(jì)折舊（扣除）金額                                   &

19、#160;   賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額納稅調(diào)減金額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（4-3）一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）   （一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 （二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊二、固定資產(chǎn)一次性扣除 400.003.33         3.33           400.00 396.67     396.67合計(jì)（1+4）400.003.333.33400.00396.67396.67甲公司在2019年1月申報(bào)2018年4季度申報(bào)表時(shí)，怎么填寫A201020-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表？其實(shí)是非常簡(jiǎn)單的，4季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，A201020表根本不用專門填寫，只是保留3季度申報(bào)時(shí)的數(shù)據(jù)即可。不要著急，下邊就為您說明依據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年26號(hào)公告附件企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表填寫說