本科畢業(yè)論文——所得稅會計與稅法的差異及其協(xié)調(diào)

1、南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）摘要 新會計準則和企業(yè)所得稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟主體關系， 存在著很多的矛盾和差異， 對于一些事項業(yè)務的處理往往也不同，本文主要分析討論新會計準則與企業(yè)所得稅法 之間的差異，并著重企業(yè)所得稅法與會計準則方面應用分析，并試著通過實例解決為 了協(xié)調(diào)這些差異而作的會計處理的問題，以為了此后工作中能夠予以借鑒，從而提高 會計工作質(zhì)量和效果。關鍵詞 ：新會計準則 企業(yè)所得稅法 差異 協(xié)調(diào)AbstractNew accounting standards and the enterprise income tax law embodies the relationshipbet

2、ween different economic subject, there are many conflicts and differences, some items forbusiness processing is often different, this article mainly analysis the difference between thenew accounting standards and the enterprise income tax law, and focus on enterprise incometax law and accounting sta

3、ndards application analysis, and try to solve through an example inorder to coordinate the differences of accounting problems, to later work can be for reference,so as to improve the quality of accounting work and effect.Key words : the new law on corporate income tax accounting standards difference

4、scoordination南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）目錄一、引言 .1二、所得稅會計規(guī)范與稅收法規(guī)的差異表現(xiàn) .1（一）會計準則與稅收法規(guī)的相關概念認定 .2（二）會計準則與企業(yè)所得稅法差異表現(xiàn) .3三、會計與稅法的差異成因分析 .4四、所得稅會計規(guī)范與稅收法規(guī)的差異協(xié)調(diào) .5（一）協(xié)調(diào)必要性 .5（二） 所得稅會計協(xié)調(diào)處理原則 .6參考文獻 .1結論 .2南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）1一、引言在我國，企業(yè)會計準則與稅法從舊時的統(tǒng)一到現(xiàn)今的差別經(jīng)歷了多個變化 過程，這些差別也將會更加擴大，如若不作出協(xié)調(diào)處理，將會很容易引起 糾紛。導致這些差異的原因和情況很多，需要從事這方面會計工作的

5、人員 予以注意和研究，以為工作上這些問題的解決提供參考。因為會計準則和 稅法的制定的目的和初衷是不同的，尤其是在一些收益的確認、 相關營業(yè) 外利得損失利益的確認和計量以及一些特殊費用的計提原則方法方面。企 業(yè)在會計核算時，應當嚴格遵循會計制度的規(guī)定來進行會計處理。而在申 報納稅時，應該遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定來進行處理， 所得稅會計應當就 稅法的要求進行調(diào)整處理，然而會計人員不能通過直接參考會計賬簿來作 為申報納稅的依據(jù)，也不能通過修改賬簿來使它們達到一致，故而只能采 用專業(yè)的會計協(xié)調(diào)方法來協(xié)調(diào)這些金額。企業(yè)在核算所得稅的時候，是根 據(jù)企業(yè)財務報表的結果（即利潤表的利潤總額） ，加上或減去因會計

6、準則 和稅法因在收入、費用、利得、損失的差異的調(diào)整額，計算出當期的應納 稅所得額和遞延所得稅資產(chǎn)與負債的金額大小。在國際上，也是根據(jù)這種 方法來協(xié)調(diào)他們之間的差異的。二、所得稅會計規(guī)范與稅收法規(guī)的差異表現(xiàn)企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異主要體現(xiàn)在收益利得的確認與費 用損失的扣除方面。從利潤表上看，會計上核算的利潤與應納稅額之間的 差異，可以分為暫時性差異和非暫時性差異。 會計核算原則也會造成它們 之間的差異,會計準則的基礎為權責發(fā)生制，這是為了要使各個企業(yè)實際的 盈利狀況得到如實的反映，所提供的信息資料真實可靠，故而就會有已發(fā) 貨而未收款但已經(jīng)確認為當期收入的應收賬款以及已經(jīng)確認為支出，以及

7、尚列入當期的費用的損失或未攤的費用 。會計上遵循謹慎性原則，這是要 求會計人員在會計核算時，即不去高估收益利得大小或資產(chǎn)計價的大小， 也不低估負債或損失損耗，這些方面正成為企業(yè)為節(jié)省成本而故意從中改 變收益或者費用的確認，從而南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）2減少所得稅額的計算。稅法則是從反避稅的 角度考慮而制定的。會計準則規(guī)定會計人員在選擇會計計量和確認方法， 要考慮經(jīng)濟業(yè)務的實際情況以及對企業(yè)管理決策的影響，來選擇適當?shù)臅?計方法。而稅法否定了上述的重要性原則，無論是金額大小，都應如實核 算。（一）會計準則與稅收法規(guī)的相關概念認定1.暫時性差異暫時性差異是資產(chǎn)或負債的賬面價值與根據(jù)所得稅法

8、確定的計稅基礎之間 的差額，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。對于應納會暫時 性差異，它是指賬面價值大于計稅基礎，從而產(chǎn)生遞延負債，可抵扣暫時 性差異則是相反，產(chǎn)生遞延資產(chǎn)。2.當期所得稅當期所得稅是企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，計算出的當期應交所得 稅金額。它是根據(jù)利潤表上的相關金額加上或減去調(diào)整額得出當期的應納 稅所得額，再乘以適用的所得稅率得出。3.遞延所得稅遞延所得稅是由暫時性差異產(chǎn)生的，對于可抵扣暫時性差異，如果未來能 夠產(chǎn)生足夠的應納稅額，那么就可以相應的確定遞延所得稅資產(chǎn)，但是若南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文(設計)3未來不能產(chǎn)生足夠的應納稅額利益，那么就不能夠去全部確認這些

9、遞延資 產(chǎn)，應當以未來實際能夠產(chǎn)生的為限。相反是應納稅暫時性差異造成的遞 延所得稅負債，它將會是未來增加應納稅額，同時也應在利潤表中將遞延 負債與資產(chǎn)的差額列入其中。(二)會計準則與企業(yè)所得稅法差異表現(xiàn)(1) .收入、成本確認。企業(yè)的新會計制度規(guī)定上，企業(yè)的收入表現(xiàn)在它們 在經(jīng)營期間的利得，它幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營期間的各種收入。在稅法上， 有些被企業(yè)列入費用的項目為稅法所不允許，它們必須計入企業(yè)的應納稅 所得額之中，而有些費用攤銷項目是在稅法上允許扣除甚至加計扣除，對 于一些收入，稅法上確定為不征稅的收入，或者對該種收入項目予以免稅 在會計上仍然會計入期間的收入，這就需要在其中就是否需要納稅予以

10、調(diào) 整。(2) .固定資產(chǎn)折舊。會計制度規(guī)定，企業(yè)可以采用多種不同的折舊方法如 年限平均法、年數(shù)總和法等，企業(yè)不得隨意更改折舊方法。在稅法上，對 固定資產(chǎn)的折舊就不同，一般情況下只準許采用直線法計提折舊，不得使 用其他方法。對于一些國家鼓勵支持的設備，經(jīng)過相關部門的申請后才可 以采用其他方法計提折舊。(3) .借款費用。在利率大小方面，稅法規(guī)定若企業(yè)使用的貸款利率高于稅 法規(guī)定的標準，就應當進行納稅，應當做補納稅調(diào)整，這與會計準則上企 業(yè)選擇會計上的借款利率無限制不同。對于在建工程的建造期間，相關的 借款費用在達到正常經(jīng)營的時候一次計入其中，在稅法上可以采用分期攤 銷，也可以采用其他的方法。(

11、4) .債務重組中的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)如作為債務人，通過債務重 組所償付的代價與重組賬面價值的差額（正差）計入企業(yè)其他資本公積 金。關聯(lián)方企業(yè)如母公司，可以利用債權人的重組賬面價值入賬，從而損 失相關差額來操縱利潤的大小，新會計準則能夠防止這一點。因為會計準 則規(guī)定差額納入資本公積的金額是不需要納稅的，但是，在稅法規(guī)定上是 不同意這項處理的，因為債務人通過債務重組明顯是活的經(jīng)濟利益的，南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）4就 應該繳納稅收，這正是兩者的相互矛盾之處。因此應當根據(jù)債務重組收益 與否的實際情況及應納稅所得額的正負來判斷是否轉入應交稅費。（5）.資產(chǎn)減值的政策 。 會計制度準則規(guī)定

12、企業(yè)可以計提壞賬準備金和減值 跌價準備金，但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得扣除任何形式在會計上允許的準備 金。在計算企業(yè)所得稅前，應當根據(jù)利潤表的相關項目進行調(diào)整。新會計 準則的制定，使企業(yè)在計提減值跌價準備上擴大的它們的范圍，另外還有 對于企業(yè)的選擇減值的方法對象方面，給予企業(yè)更多的自主選擇性，這在 稅務的計算上是絕對不允許的。（6）資產(chǎn)計價。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資產(chǎn)負債的賬面價值并不 是一成不變的，為了更好地反映主體的經(jīng)濟關系，它們需要對資產(chǎn)負債的 價值進行檢查分析。若預計未來它能夠帶來的經(jīng)濟利益小于或大于目前的 賬面價值， 就應當確認相關的利得或者損失，同時調(diào)整相關的賬面價值。 但是稅法卻嚴

13、格采用歷史成本原則，不允許任意的費用在稅前扣除。 稅法規(guī)定允許外）三、會計與稅法的差異成因分析會計與稅法代表著各自不同的關系和目的，所以對于同一經(jīng)濟事項，它們 的處理往往存在著較大的差異。會計與稅法分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不 同的經(jīng)濟對象。會計制度要求企業(yè)的會計核算能夠如實的反映企業(yè)的經(jīng)營 狀況，而稅法則是為了保證國家的稅收收入的穩(wěn)定獲得。1.目的和規(guī)范內(nèi)容不同 會計制度是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，使之能夠 提供反映企業(yè)的財務狀況的會計信息。而稅法是為了保證國家能夠強制無 償固定地取得稅收收入，防止企業(yè)故意弄虛作假，或者做出錯誤的處理而 導致稅源的流失。2.對會計要素的確認不同 會計準則要求會計

14、遵循權責發(fā)生制原則，它要求 企業(yè)在經(jīng)濟事項的初始發(fā)生時的確認和計量方法原則以及會計報告的編制 原則進行詳細的規(guī)定。而稅法規(guī)定不僅有權責發(fā)生制，也有收付實現(xiàn)制的 內(nèi)容，它主要就征收稅種、征收企業(yè)、南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）5征收經(jīng)濟業(yè)務類型、以及通過何種 方式平臺交稅進行的規(guī)定。3.國際通行程度不同 企業(yè)會計準則的制定者必然要考慮其科學有效性，故而在全球范圍內(nèi)的各個國家的會計準則都有大量的相似之處，因為他們 國家的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務類型都有很大的相似之處。相對于稅法，體現(xiàn)著不同 國家的發(fā)展狀況、經(jīng)濟實力、人民貧富水平、企業(yè)發(fā)展水平的不同，國家 機關對企業(yè)征稅要求也會不同。4.會計計量屬性上 在會

15、計計量屬性上，會計可以采用很多方法如歷史成 本，可變現(xiàn)凈值等。而稅法上，除了有特殊規(guī)定外，一般都只承認歷史成 本的原則，因為計量方法的改變會引起稅務的變動，從而導致水源的流 失，稅法對其中的成本計價變動有著較多苛刻的規(guī)定。四、所得稅會計規(guī)范與稅收法規(guī)的差異協(xié)調(diào)（一）協(xié)調(diào)必要性企業(yè)的會計人員應當遵循會計準則的規(guī)定進行會計賬簿報表的編制，又要嚴格按照稅法的規(guī)定進行申報納稅。由于它們之間的差異需要我們?nèi)ミM行 調(diào)整。納稅調(diào)整的要求復雜而具體，一些財務人員便不能準確理解納稅調(diào) 整的要求和方法，造成無意識違反規(guī)定的現(xiàn)象，迫使納稅成本增加，對國 家稅收造成了一定影響。這樣就可以減少稅收管理部門與企業(yè)的摩擦爭

16、 端，統(tǒng)一企業(yè)要遵循不同管轄機構制定的制度法規(guī)。進行協(xié)調(diào)的工作也有 助于這兩個機構通過溝通來使這些機構溝通交流，從而更好地促進企業(yè)會 計工作的進行。會計人員通過熟悉這些業(yè)務差異的協(xié)調(diào)，也有助于稅務申 報的準確和會計賬務的處理，提高業(yè)務水準。由于需要協(xié)調(diào)上述的會計準 則和稅法的差異是必要的，從而企業(yè)確定差異如何核算就成了所得稅會計 的工作。（二） 所得稅會計協(xié)調(diào)處理原則南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）61.所得稅會計的核算所得稅會計的核算，就是為了確定當期應交所得稅和所得稅費用，從而確 定各期實現(xiàn)的凈利潤。用資產(chǎn)負債表債務法，就是確認遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負債，從而最終確認不同會計期間所得

17、稅費。所得稅費用由當 期所得稅費用和遞延所得稅費用兩方面構成。其中當期所得稅是根據(jù)應納 稅所得額來計算的，由于各種企業(yè)的所得稅率不盡相同，它們的應納稅所 得額由稅后會計利潤加上或減去納稅調(diào)整額得出的。對于所得稅費用，首 先是根據(jù)會計準則和稅法的要求來確定它們的賬面價值和計稅基礎。從而 得出暫時性差異，通過暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負 債，最后得出當期的所得稅費用。2.常見的重要業(yè)務事項處理原則及方法（1） 固定資產(chǎn) 企業(yè)無論是以外購和自產(chǎn)的固定資產(chǎn)， 除企業(yè)所得稅法有特別的規(guī)定外，初始確認時入賬價值被稅法所承認，即認為其計稅基礎與之相等。企業(yè)的 固定資產(chǎn)除了以公允價值計量的，如土

18、地使用權或一些金融資產(chǎn)通常都是 按照成本模式也即賬面價值減去規(guī)定的折舊費進行后續(xù)計量。會計準則與 稅法的矛盾或差異之處，在于所采用的折舊方法與年限（通常為加速折舊 與平均年限折舊），以及提取的固定資產(chǎn)減值準備允許與否。（2）無形資產(chǎn) 除了企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其他的無形資產(chǎn)在稅法上計稅基礎與企業(yè) 的賬面金額是一致。對于研究階段的支出應作為費用，計入當期的損益， 在開發(fā)階段，符合資本化的條件可以進行資本化。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費 用，在計入當期損益，可以多扣除50%，而在形成無形資產(chǎn)之后的期間， 可以多攤銷50%作為成本費用。它們在后續(xù)計量時的主要差別在于實際成 本和賬面價值的攤銷額，以及是否允

19、許減值準備的確認。（3） 以公允價值計量交易性金融資產(chǎn) 以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）7公允價值，隨著公允價值 變動，變動金額計入當期損益。而計稅基礎為初始取得實際的成本。 例如B公司通過證券交易市場取得C公司的400000股股票，確認為交易 性金融資產(chǎn)，每股實際支付15元，另支付的手續(xù)費等共18000元。該項 期末的實際公允價值為8000000元。在取得該項金融資產(chǎn)時，企業(yè)支付給 證券公司的交易中介費用計入投資 損益，初始實際支付 交易成本為6000000元。計稅基礎資產(chǎn)的實際成本也即6000000元。隨著期末該金融 資產(chǎn)的公允價值得升高，會計上該

20、資產(chǎn)的賬面價值會調(diào)整至8000000元，但該項資產(chǎn)的計稅基礎并不會增加，所以計稅基礎仍為6000000元。資產(chǎn) 的賬面價值8000000元與其計稅基礎600000元之間的差額為2000000元， 代表企業(yè)在將來會增加企業(yè)的應納稅所得額，形成應納稅暫時性差異和遞 延所得稅負債。（4）預計負債 大部分的負債在會計核算期間，不會影響企業(yè)將來的會計賬面計價與應納 所得稅額確認，應收票據(jù)，應付、應收賬款，其他應付款，故而在未來期 間申報所得稅計算時，計稅基礎就等于賬面價值。若B公司由于侵權，估計很可能賠償對方企業(yè)1000000元的損失，從而講1000000元的金額確認為預計負債，故而在確認預計負債時，增

21、加了營業(yè) 外支出金額，減少了當期睡前會計利潤，但稅法規(guī)定這一金額不得在稅前 扣除，故而應當作為進行所得稅調(diào)整。（5） 不產(chǎn)生暫時性差異的特殊業(yè)務國債 若B企業(yè)購入一批五年期國庫券，票面利率5%，金額10000000元。該國庫券按單利到期一次償還本息，每年年底確認提取利息500000元。無論是折價還是溢價購買，應收利息均為500000元，使得資產(chǎn)的賬 面價值增加500000元。稅法規(guī)定企業(yè)國庫券利息收入為不征收收入。每 年年底已經(jīng)將它作為納稅調(diào)整從利潤表項目中予以扣除，以后一次收到國 債本金利息時，不會影響到以后的應交所得稅，賬面價值=計稅基礎=500000元。南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文（設計）8

22、預收賬款若某公司與12月30日預收某公司500000元貸款，合同規(guī)定B公司在收 到貨款后，3天之內(nèi)發(fā)出商品并且確認為銷售收入。某公司預收的500000元貸款，會計上并不能將它確認為收入，而列入預收賬款。該項負債能夠 為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，在將來不得在稅前扣除金額，該項負債計稅基礎始終等于它的賬面價值，不形成遞延所得稅，其計算公式為：賬面價值-未來期間按照稅法的規(guī)定可以扣除的金額=500000-0=500000元應付職工薪酬 若某公司資產(chǎn)負債表中應付職工薪酬科目的賬面價值為3000000元則它的計稅基礎=3000000-0=3000000，它們之間不存在著差異，所以不會影響未 來期間應納稅額的金

23、額大小，不產(chǎn)生暫時性差異。其他應付款12月31日，某公司在資產(chǎn)負債表中其他應付款金額為2500000元 ，該項 負債為該公司因未按照規(guī)定排放污水，當?shù)匦姓芾聿块T對B公司的罰 款，最親愛12月31日即資產(chǎn)負債表日，該公司尚未支付該項罰款，可知 其他應付款的賬面金額為2500000元。其計稅基礎=2500000-0=2500000。 該公司發(fā)生該項業(yè)務，會計核算未支付罰款時，應確認為費用和負債，而 在核算企業(yè)所得稅法時，這些罰款，不得在稅前扣除。盡管它們的規(guī)定不 同，但這些不同規(guī)定僅影響當期，對未來期間所得稅不產(chǎn)生影響。所以，其他應付款的賬面價值等于其計稅基礎，兩者之間不存在暫時性差異。南京財經(jīng)大學本科畢業(yè)論文(設計)1參考文獻1趙凱 劉俊民.我國新會計準則與所得稅法差異及協(xié)調(diào)J.審計與理財.2009(9)2中國注冊會計師協(xié)會.2010年注會考試輔導教材會計M.北京:中國財政經(jīng)濟出版社.2010.P4103蔡昌.所得稅匯算清繳與會