第六章審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿概述第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃、實(shí)施的、實(shí)施的審計(jì)審計(jì)程序程序、獲取的相關(guān)審計(jì)、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)證據(jù)，以及得出的審計(jì)，以及得出的審計(jì)結(jié)論結(jié)論作出的記作出的記錄錄。理解審計(jì)工作底稿概念應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：理解審計(jì)工作底稿概念應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)(1)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作

2、底稿形成于審計(jì)工作全過(guò)程形成于審計(jì)工作全過(guò)程，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始直到最后出具審計(jì)報(bào)告為止，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)形成審業(yè)務(wù)開(kāi)始直到最后出具審計(jì)報(bào)告為止，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)形成審計(jì)工作底稿。計(jì)工作底稿。(2) (2) 審計(jì)工作底稿形成方式有兩種：一種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿形成方式有兩種：一種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制直接編制的；的；另一種是由另一種是由被審計(jì)單位或其他第三者提供被審計(jì)單位或其他第三者提供的（即獲取的）。的（即獲取的）。(3) (3) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿反映整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程（計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告）反映整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程（計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告）。(4) (4) 審計(jì)工

3、作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。 二、審計(jì)工作底稿的目的審計(jì)工作底稿的目的 1.1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛樘峁┏浞?、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。 2.2.提供證據(jù)提供證據(jù)，證明證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 除此外，還可以實(shí)現(xiàn)下列目的，見(jiàn)教材除此外，還可以實(shí)現(xiàn)下列目的，見(jiàn)教材p98p98 三、審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的編制要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未

4、曾接觸注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解清楚地了解： 1 1按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的序的性質(zhì)性質(zhì)、時(shí)間安排時(shí)間安排和和范圍范圍； 2 2實(shí)施審計(jì)程序的實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果結(jié)果和獲取的和獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)； 3 3審計(jì)中遇到的審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)和得出的和得出的結(jié)論結(jié)論，以及在得出，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷重大職業(yè)判斷。 四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的性質(zhì) （一）審計(jì)工作底稿的存在形式（一）審計(jì)工作底稿的存在形式

5、 審計(jì)工作底稿可以以審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。形式存在。 但但無(wú)論無(wú)論審計(jì)工作底稿以審計(jì)工作底稿以哪種形式存在哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，?duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的以實(shí)現(xiàn)下列目的： 1 1使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和時(shí)間和人員；人員；2 2在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞

6、給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安完整性和安全性全性； 3 3防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；審計(jì)工作底稿； 4 4允許允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)適當(dāng)履行職責(zé)而履行職責(zé)而接觸接觸審審計(jì)工作底稿。計(jì)工作底稿。 四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的性質(zhì) （二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函和聲明、核對(duì)表析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件（包括電子郵件）

7、，、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件（包括電子郵件），以及以及被審計(jì)單位被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分。審計(jì)工作底稿的一部分。 此外，還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與此外，還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 提示提示：不包括不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草

8、已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素一、確定格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素1 1被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。 2 2擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。 3 3識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 4 4已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度。已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度。

9、 5 5識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。 6 6當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。性。 7 7審計(jì)方法和使用的工具。審計(jì)方法和使用的工具。 二、二、審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 l.標(biāo)題標(biāo)題 2.審計(jì)審計(jì)過(guò)程記錄過(guò)程記錄； 3.審計(jì)審計(jì)結(jié)論結(jié)論； 4.審計(jì)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； 5.索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)； 6.編制者編制者姓名及編制日期；姓名及編制日期； 7.復(fù)核者復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；姓名及

10、復(fù)核日期； 8.其他其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍二、審計(jì)工作底稿的要素二、審計(jì)工作底稿的要素 （一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題：被審計(jì)單位名稱(chēng)；審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題：被審計(jì)單位名稱(chēng)；審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。 （二）審計(jì)過(guò)程記錄（二）審計(jì)過(guò)程記錄1 1、識(shí)別特征：被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某、識(shí)別特征：被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)，其識(shí)別特征通常一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)，其識(shí)別特征通常具有惟一性具有惟一性。 識(shí)別特征舉例識(shí)別特征舉例具體項(xiàng)目或

11、事項(xiàng)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)識(shí)別特征識(shí)別特征對(duì)被審計(jì)單位生成的訂對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試訂購(gòu)單的日期或其惟一編號(hào)訂購(gòu)單的日期或其惟一編號(hào)對(duì)于需要選取或復(fù)核既對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序的范圍實(shí)施審計(jì)程序的范圍對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔隔對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)和位中特定人員的審計(jì)和程序程序詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位位對(duì)于對(duì)于觀察程序觀

12、察程序觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)規(guī)定觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)規(guī)定觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間地點(diǎn)和時(shí)間 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍二、審計(jì)工作底稿的要素二、審計(jì)工作底稿的要素（一）審計(jì)過(guò)程記錄（一）審計(jì)過(guò)程記錄2 2、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷。、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷。重大事項(xiàng)：重大事項(xiàng)：（1 1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)； （2 2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)

13、這些風(fēng)險(xiǎn)擬錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；采取的應(yīng)對(duì)措施； （3 3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形； （4 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍二、審計(jì)工作底稿的要素二、審計(jì)工作底稿的要素（一）審計(jì)過(guò)程記錄（一）審計(jì)過(guò)程記錄2 2、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷。、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷。相關(guān)職業(yè)判斷：相關(guān)職業(yè)判斷： （1 1）如果審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師）如果審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)

14、考慮”某些信息或因某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論的理由；得出結(jié)論的理由； （2 2）記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某些方面主觀判斷的合理性（如某些重）記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)；大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)； （3 3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的導(dǎo)致其對(duì)某些文）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的導(dǎo)致其對(duì)某些文件記錄的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一步調(diào)查（如適當(dāng)利用件記錄的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專(zhuān)家的工作或?qū)?/p>

15、施函證程序），記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些文件記錄專(zhuān)家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些文件記錄真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。 （二）記錄（二）記錄審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程 3.3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。的情況。 （三）審計(jì)（三）審計(jì)結(jié)論結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并

16、以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 （四）審計(jì)（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明及其說(shuō)明 審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。明其含義，并保持前后一致。 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)（代表審計(jì)含義的符合），但審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)（代表審計(jì)含義的符合），但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。 縱加核對(duì)縱加核對(duì) 橫加核對(duì)橫加核對(duì) 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 與原始憑證核對(duì)一致與原始憑證核對(duì)一致 與總分類(lèi)帳核

17、對(duì)一致與總分類(lèi)帳核對(duì)一致 與明細(xì)分類(lèi)帳核對(duì)一致與明細(xì)分類(lèi)帳核對(duì)一致 與試算平衡表核對(duì)一致與試算平衡表核對(duì)一致 已發(fā)詢(xún)證函已發(fā)詢(xún)證函 C C 已收回詢(xún)證函已收回詢(xún)證函P&L=profit & loss 中文含義是損益表中文含義是損益表 TB=trial balance 中文含義是試算平衡表中文含義是試算平衡表 （五）（五）索引索引號(hào)及編號(hào)號(hào)及編號(hào) 通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)（審計(jì)工通常，審計(jì)工作底稿

18、需要注明索引號(hào)（審計(jì)工作底稿分類(lèi)的編號(hào)）及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作作底稿分類(lèi)的編號(hào)）及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)：工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)：例如例如，固定資產(chǎn)匯總表，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為的編號(hào)為C1，按類(lèi)別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)，按類(lèi)別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為為C1-1，房屋建筑物的編號(hào)為，房屋建筑物的編號(hào)為C1-1-1、機(jī)器設(shè)備的、機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為編號(hào)為C1-1-2、運(yùn)輸工具的編號(hào)為、運(yùn)輸工具的編號(hào)為C1-1-3及其他設(shè)及其他

19、設(shè)備的編號(hào)為備的編號(hào)為C1-1-4。各表相互引用時(shí)，需要在審計(jì)。各表相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。工作底稿中交叉注明索引號(hào)。 （六）（六）編制編制人員和人員和復(fù)核復(fù)核人員及日期人員及日期 在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄應(yīng)當(dāng)記錄：1、測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征、測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征2、審計(jì)工作人員的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期、審計(jì)工作人員的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期3、審計(jì)工作的符合人員及復(fù)核的日期和范圍、審計(jì)工作的符合人員及復(fù)核的日期和范圍抽查盤(pán)點(diǎn)抽查盤(pán)點(diǎn)存貨存貨的工作

20、底稿的工作底稿原材料抽查盤(pán)點(diǎn)表原材料抽查盤(pán)點(diǎn)表客戶(hù)：客戶(hù)：W公司公司B/S日：日：1993.12.31頁(yè)次：頁(yè)次：53 W/P索引：索引：E-2編制人編制人:EsqEsq日期日期:1993.12.31復(fù)核人復(fù)核人:Zjr日期日期:1994.1.5盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽標(biāo)簽號(hào)碼號(hào)碼存貨存貨表號(hào)表號(hào)碼碼存貨存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果盤(pán)點(diǎn)結(jié)果 差異差異號(hào)碼號(hào)碼內(nèi)容內(nèi)容客戶(hù)客戶(hù)審計(jì)人審計(jì)人員員1233125a100 15050kg22420190b50 5036725230c2000 200048531320d1200 1500300kg4976045e60 60審計(jì)過(guò)程：審計(jì)過(guò)程： 以上差異已由客戶(hù)糾正，糾正差異后使被審計(jì)

21、單位存貨以上差異已由客戶(hù)糾正，糾正差異后使被審計(jì)單位存貨賬戶(hù)增加賬戶(hù)增加500元，抽查盤(pán)點(diǎn)存貨總價(jià)值為元，抽查盤(pán)點(diǎn)存貨總價(jià)值為50000元，占全部存元，占全部存貨的貨的20。審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論： 經(jīng)追查至存貨匯總表沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯(cuò)誤經(jīng)追查至存貨匯總表沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯(cuò)誤并不重要。并不重要。審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí): ：已追查至被審計(jì)單位存貨匯總表：已追查至被審計(jì)單位存貨匯總表E-5,并已糾正所有并已糾正所有差異。差異。通用審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿參考格式參考格式審計(jì)對(duì)象：審計(jì)對(duì)象： 項(xiàng)目類(lèi)別：項(xiàng)目類(lèi)別： 審計(jì)事項(xiàng)：審計(jì)事項(xiàng)： 底稿編號(hào)：底稿編號(hào)： 基本事實(shí)：基本事實(shí)： 附件附

22、件 頁(yè)頁(yè)初審意見(jiàn)：初審意見(jiàn)： 執(zhí)行人：執(zhí)行人： 日期：日期： 復(fù)核：復(fù)核： 日期：日期：被審計(jì)單位或部門(mén)意見(jiàn)：被審計(jì)單位或部門(mén)意見(jiàn)： 負(fù)責(zé)人簽字：負(fù)責(zé)人簽字： 日期：日期：結(jié)論及建議：結(jié)論及建議： 審計(jì)組長(zhǎng)：審計(jì)組長(zhǎng)： 日期：日期：表表10-11 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿客戶(hù)：河南實(shí)豐股份有限責(zé)任公司客戶(hù)：河南實(shí)豐股份有限責(zé)任公司 編制人：李明編制人：李明 日期：日期：3月月1日日 索引號(hào)：索引號(hào)：A 4項(xiàng)目：籌資項(xiàng)目：籌資 復(fù)核人：王明復(fù)核人：王明 日期：日期：3月月2日日 頁(yè)次：頁(yè)次：1 被審計(jì)單位名稱(chēng)被審計(jì)單位名稱(chēng): 河南實(shí)豐股份有限責(zé)任公司河南實(shí)豐股份有限責(zé)任公司編制人編制人李明李明日

23、期日期3月月1日日復(fù)核人復(fù)核人王明王明日期日期3月月2日日審計(jì)期間或?qū)徲?jì)期間或截止日截止日2008年年3月月2日日審計(jì)方法審計(jì)方法審閱、核對(duì)審閱、核對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目企業(yè)籌資（融資）循環(huán)企業(yè)籌資（融資）循環(huán)審計(jì)情況記審計(jì)情況記錄錄1.對(duì)記賬憑證進(jìn)行審查：對(duì)記賬憑證進(jìn)行審查： 1010月月2020日日3636號(hào)憑證，所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單，號(hào)憑證，所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單，收據(jù)以及河南實(shí)豐股份有限責(zé)任公司董事會(huì)與慶華公司所簽協(xié)議復(fù)印件：收據(jù)以及河南實(shí)豐股份有限責(zé)任公司董事會(huì)與慶華公司所簽協(xié)議復(fù)印件： 借：銀行存款借：銀行存款 12000001200000 貸：股本貸：股本 1200000120

24、00002.檢驗(yàn)結(jié)果：會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤。檢驗(yàn)結(jié)果：會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤。結(jié)論及說(shuō)明結(jié)論及說(shuō)明建議調(diào)整分錄：借：股本建議調(diào)整分錄：借：股本 200000 貸：資本公積貸：資本公積 200000表表11-34 11-34 貨幣資金審定結(jié)果表貨幣資金審定結(jié)果表客戶(hù)：中原興客戶(hù)：中原興業(yè)業(yè)編制人：李明編制人：李明日期：日期：2008-02-232008-02-23索引號(hào)：索引號(hào)：A1-4A1-4項(xiàng)目：貨幣資項(xiàng)目：貨幣資金金 復(fù)核人：王力復(fù)核人：王力 日期：日期：2008-02-252008-02-25頁(yè)次：頁(yè)次：1 1審計(jì)說(shuō)明：審計(jì)說(shuō)明： 已經(jīng)按照審計(jì)程序表執(zhí)行了相關(guān)的審計(jì)程序。已經(jīng)按照審計(jì)程序表執(zhí)行了相

25、關(guān)的審計(jì)程序。相關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整：相關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整： 2008.3.212008.3.21，銀收，銀收7676，預(yù)付貨款退回：，預(yù)付貨款退回：原分錄：原分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 30 000 30 000 調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 30 000 30 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 30 00030 000審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，貨幣資金的余額可以確認(rèn)。經(jīng)調(diào)整后，貨幣資金的余額可以確認(rèn)。審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿2006考題考題 一、在對(duì)一、在對(duì)H公司公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N

26、注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2005年年12月月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2006年年2月月15日編制了以下日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。 要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)?，要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)收賬應(yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30 000元元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題： （1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿中存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿中存在哪些缺陷哪些缺陷?（2）針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到

27、的問(wèn)題和）針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，回函結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? working paper ：W/P B/S：Balance Sheet (accounting)資產(chǎn)負(fù)債表 I/S: Income statement 損益表答案：答案：（一）根據(jù)（一）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)審計(jì)工作底稿號(hào)審計(jì)工作底稿規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引號(hào)、沒(méi)有頁(yè)次；）只有索引號(hào)、沒(méi)有頁(yè)次；2） 缺少編制者姓名及編制日期；缺少編制者姓名及編制日期；3）缺少?gòu)?fù)核者姓名及復(fù)核日期

28、；）缺少?gòu)?fù)核者姓名及復(fù)核日期；4）未說(shuō)明回函不符的原因。）未說(shuō)明回函不符的原因。 （1）在）在“一、函證一、函證”部分，部分，“消極函證金額消極函證金額”對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為14% （2）“選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)沒(méi)有列示金額和百分比；有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)選擇函證的合計(jì)”也沒(méi)有列也沒(méi)有列示金額和百分比。示金額和百分比。 （3）沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形）沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，

29、因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹３蓱?yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?（4）沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的）沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封封詢(xún)證函詢(xún)證函（二）（二） N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序:1）當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局）當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求要求對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息息不實(shí)施函證時(shí)不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，

30、以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。據(jù)。 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理要求不合理，且被其阻止而無(wú)法實(shí)施函證，且被其阻止而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。2）函證）函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估計(jì)應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)累計(jì)差錯(cuò)額差錯(cuò)額是多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)是多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是

31、多少。為了取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 3）對(duì)于通過(guò)積極函證方式）對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的沒(méi)有收回的16封詢(xún)證函封詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢(xún)證函。如果仍然得不到詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證函。如果仍然得不到詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序。（檢查。（檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）運(yùn)憑證） 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔 一、審計(jì)工作底稿的變

32、動(dòng)一、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)歸檔期間的變動(dòng)（事務(wù)性）歸檔期間的變動(dòng)（事務(wù)性）歸檔后的變動(dòng)（有必要修改歸檔后的變動(dòng)（有必要修改的情況下才允許）的情況下才允許）1 1刪除或廢棄被取代的審刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；計(jì)工作底稿；2 2對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；類(lèi)、整理和交叉索引；3 3對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4 4記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要

33、的審計(jì)程序，取得了充分、要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。底稿的記錄不夠充分。2 2審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)碌幕蜃芳訉徲?jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。歸檔后的變動(dòng)要記錄：歸檔后的變動(dòng)要記錄：修改或增加底稿的理由、修改或增加底稿的理由、時(shí)間、人員、以及復(fù)核時(shí)間、人員、以及復(fù)核的時(shí)間和人員。的時(shí)間和人員。 二、審計(jì)檔案的二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案基于

34、具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間使用的時(shí)間 ： （1 1）永久性永久性檔案。永久性檔案是指那些檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用用的審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)的審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。等。 （2 2）當(dāng)期當(dāng)期檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和

35、下期審計(jì)使用的供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。體審計(jì)計(jì)劃。 三、審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限歸檔的期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日后6060天內(nèi)天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止業(yè)務(wù)中止后的后的6060天內(nèi)。天內(nèi)。 五、審計(jì)工作底稿的五、審計(jì)工作底稿的保存期限保存期限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存底稿至少保存1010年年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)，對(duì)審計(jì)審計(jì)工作底稿至少保存工作底稿至少保存1010年。年。 注：底稿的所有權(quán)歸會(huì)計(jì)師事務(wù)所注：底