第四節(jié)產(chǎn)品成本計算

1、第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法 一、分步法的適用范圍和特點 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要知識點主要知識點 一、分步法的適用范圍和特點（一）分步法的涵義 產(chǎn)品成本計算的分步法，是指以產(chǎn)品所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。（二）分步法的適用范圍 適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求按生產(chǎn)步驟計算每個步驟的產(chǎn)品成本的企業(yè)。（三）分步法的特點 以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象本核算對象 成本計算定期按月進行，與產(chǎn)品生產(chǎn)期成本計算定期按月進行，與產(chǎn)品生產(chǎn)期不一致不一致 通常需要在本月完工產(chǎn)品

2、與月末在產(chǎn)品通常需要在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用之間分配生產(chǎn)費用 （四）分步法的分類 1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。 主要適用于半成品可以加工為不同產(chǎn)品、或者有半成品對外銷售和需要考核半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際為品種法的多次連續(xù)使用，每一步驟都需要將該步驟的生產(chǎn)費用在半成品和本步驟的在產(chǎn)品之間進行分配，因此，月末在產(chǎn)品是指停留在每一生產(chǎn)步驟上正在加工的在制品，即狹義的在產(chǎn)品。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的半成品實物逐步轉(zhuǎn)移，成本也隨之逐步轉(zhuǎn)移。 按照半成品成本在下一

3、步驟計算單中反映的方式不同，又可分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)。（1）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn) 逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以其綜合成本(不分成本項目)記入下一步驟成本計算單中的“直接材料”項目，或是設立“半成品”項目，綜合反映個各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，可按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，僅可按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn) 分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟的半成品成本，按其成本項目分別記入各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單相同的成本項目內(nèi)，以計算按成本項目反映的各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。 采用這種方法時，如果半成品是通過半成品庫收發(fā)，其自制半成品明

4、細賬還必須按成本項目設專欄登記。 分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。由于后一種作法計算工作量較大.因而一般多采用按實際成本分項結(jié)結(jié)的方法。 2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟中應計入相同產(chǎn)成品成本的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。 不計算半成品成本的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，主要適用于在成本管理上要求分步歸集費用，但不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是沒有半成品對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的月末在產(chǎn)品為廣義的在產(chǎn)品，既包括本步驟正在加工的在產(chǎn)品（狹義的在產(chǎn)品），又包括本步驟已經(jīng)加工完成，已經(jīng)轉(zhuǎn)入后續(xù)各生產(chǎn)步

5、驟，但尚未最終制成產(chǎn)成品的半成品。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的半成品實物轉(zhuǎn)移而其成本不轉(zhuǎn)移，仍保留在產(chǎn)出步驟的成本明細賬中，各步驟的生產(chǎn)費用，只是各步驟本身發(fā)生的費用，沒有上一步驟轉(zhuǎn)入的費用。 關鍵點：如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用應計入產(chǎn)品成本的份額，即每一步驟的生產(chǎn)費用如何在完工產(chǎn)品和廣義的在產(chǎn)品之間進行分配。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（一）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 教材102-104 （二）成本還原 教材104-106（三）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 教材106-108三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 教材1091-114（二）成本還原舉例 1.成本還原的意義成本還原的意義 2.成本還原的方法成本還原的方法 (1)(1)按上一生

6、產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本按上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構進行成本還原結(jié)構進行成本還原 (2) (2)通過計算成本還原分配率進行成通過計算成本還原分配率進行成本還原本還原 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 關鍵點：如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用應計入產(chǎn)品成本的份額，即每一步驟的生產(chǎn)費用如何在完工產(chǎn)品和廣義的在產(chǎn)品之間進行分配 計算的基本程序：（1） 按照品種法計算的程序，根據(jù)各種費用分配表和記賬憑證登記各步驟半成品成本明細賬。（2） 將各步驟半成品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用，在本步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配，計算該步驟各成本費用的分配率。 （3） 將最終產(chǎn)品耗用本步驟半成品的數(shù)量乘以單位成本，求得本

7、步驟應轉(zhuǎn)入最終產(chǎn)品的“份額”，并平行結(jié)轉(zhuǎn)到最終產(chǎn)品成本明細賬。 （4） 將各步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)入最終產(chǎn)品成本明細賬的份額加以匯總，求得最終產(chǎn)品的成本和單位成本。 以約當產(chǎn)量法為例，其計算公式如下：以約當產(chǎn)量法為例，其計算公式如下： 某步驟某項生產(chǎn)某步驟某項生產(chǎn)費用分配率費用分配率該步驟月初在產(chǎn)成本該步驟月初在產(chǎn)成本該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費用該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費用該產(chǎn)品的約當產(chǎn)量該產(chǎn)品的約當產(chǎn)量某生產(chǎn)步驟某生產(chǎn)步驟某產(chǎn)品的某產(chǎn)品的約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量=產(chǎn)成品耗用產(chǎn)成品耗用該步驟半成該步驟半成品數(shù)量品數(shù)量+月末該步驟已完工留月末該步驟已完工留存在半成品倉庫存在半成品倉庫和以后生產(chǎn)步驟和以后生產(chǎn)步驟的半成品數(shù)量的

8、半成品數(shù)量+該步驟月末該步驟月末狹義在產(chǎn)狹義在產(chǎn)品約產(chǎn)量品約產(chǎn)量某生產(chǎn)步驟計入某生產(chǎn)步驟計入產(chǎn)成品的份額產(chǎn)成品的份額=該步驟某項生產(chǎn)該步驟某項生產(chǎn)費用分配率費用分配率X產(chǎn)品耗用該步驟產(chǎn)品耗用該步驟半成品數(shù)量半成品數(shù)量某生產(chǎn)步驟月末某生產(chǎn)步驟月末廣義在產(chǎn)品應負廣義在產(chǎn)品應負擔某項生產(chǎn)費用擔某項生產(chǎn)費用=該步驟某項生產(chǎn)該步驟某項生產(chǎn)費用分配率費用分配率X（X月末該步驟已完工留月末該步驟已完工留存在半成品庫和以后存在半成品庫和以后生產(chǎn)步驟的半成品數(shù)生產(chǎn)步驟的半成品數(shù)+該步驟月末該步驟月末狹義在產(chǎn)狹義在產(chǎn)品約產(chǎn)量品約產(chǎn)量）某企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算某企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算B產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。6

9、月份有關的資料如月份有關的資料如下：下： （2）月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用見產(chǎn)品成本明細賬。原材料均在每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入，工資和制造費用隨加工進度發(fā)生。上述費用在完工產(chǎn)品（應計入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當產(chǎn)量比例法。 要求： （1）采用約當產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用。 （2）登記各步驟產(chǎn)品成本明細賬。 （3）登記完工產(chǎn)品成本計算表，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。 答案： （1）采用約當產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用：第一生產(chǎn)步驟：應計入產(chǎn)成品成本份額的原材料 75033750（元）月末在產(chǎn)品負擔的原材料（1000035000）3

10、375011250（元） 應計入產(chǎn)成品成本份額的工資及福利費 75015000（元） 月末在產(chǎn)品負擔的工資及福利費（38001500）150003800（元）應計入產(chǎn)成品成本份額的制造費用 7509000（元） 月末在產(chǎn)品負擔的制造費用（32808000）90002280（元） 第二生產(chǎn)步驟：應計入產(chǎn)成品成本份額的原材料 75045000（元）月末在產(chǎn)品負擔的原材料（600045000）450006000（元） 應計入產(chǎn)成品成本份額的工資及福利費 75013500（元）月末在產(chǎn)品負擔的工資及福利費（240012000）13500900（元） 應計入產(chǎn)成品成本份額的制造費用 7509000（元）

11、月末在產(chǎn)品負擔的制造費用（36006000）9000600（元） （2）登記各步驟產(chǎn)品成本明細）登記各步驟產(chǎn)品成本明細賬：賬： （3）登記完工產(chǎn)品成本計算表，）登記完工產(chǎn)品成本計算表，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本：計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本： 區(qū)別點區(qū)別點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否計算半成品成本是否計算半成品成本計算計算不計算不計算生產(chǎn)費用與半成品實物轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用與半成品實物轉(zhuǎn)移是否同步是否同步同步同步(生產(chǎn)費用隨半成品實物的生產(chǎn)費用隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)) )不同步不同步(生產(chǎn)費用并不隨半成品實物的生產(chǎn)費用并不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)

12、) )完工產(chǎn)品的含義不同完工產(chǎn)品的含義不同各步驟的完工產(chǎn)品各步驟的完工產(chǎn)品指最終完工的產(chǎn)成品指最終完工的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同在產(chǎn)品的含義不同狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）未加工完成的半成品）廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。）完工的產(chǎn)品。）是否需要進行成本還原是否需要進行成本還原逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要；逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要；逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。不需要不需要各步驟能否同時計算產(chǎn)成品各步驟能否

13、同時計算產(chǎn)成品成本成本不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計，直到最后一個步驟才能計，直到最后一個步驟才能計算出產(chǎn)成品成本。計算出產(chǎn)成品成本。各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計算產(chǎn)成品成本。平行匯總計算產(chǎn)成品成本?？?結(jié)（1）以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為品種法;適用于單步驟的大量生產(chǎn)，也可用于不需要分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。（2）以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分批法；適用于單件、小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。（3）以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分步法；適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。表表9 91 1 產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算三三種種基基本本方方法法的的區(qū)區(qū)別別 產(chǎn)品成本計算方法 品種法 分批法