合作社會計制度

1、農民專業(yè)合作社會計制度一、 總則(一)為了加強農民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）會計工作，規(guī)范合作社會計核算，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國農民專業(yè)合作社法及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，特制定本制度。(二)本制度適用于依照中華人民共和國農民專業(yè)合作社法設立并取得法人資格的合作社。 (三)合作社應根據(jù)會計業(yè)務需要，設置會計機構，配備會計人員。不具備條件的，可以委托農村經營管理機構或其他代理記賬機構代理記賬、核算。(四)合作社應按本制度規(guī)定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，進行會計業(yè)務核算。本制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目及編號，便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化。各地

2、主管部門及合作社不得隨意改變或打亂重編。(五)合作社的會計核算采用權責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。(六)合作社應按照本制度規(guī)定編制真實、完整的財務會計報告。財務會計報告由會計報表、會計報表附注及財務情況說明書組成。(七)合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。本制度會計期間分為年度、季度和月份，均采用公歷日期確定。會計期末，是指月末、季末和年末。(八)合作社會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，前后各期保持一致，不得隨意變更。會計指標應當口徑一致、相互可比。(九)合作社會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。(十)合作社會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方

3、，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。(十一)財政部門依照中華人民共和國會計法規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。農村經營管理部門依照中華人民共和國農民專業(yè)合作社法和有關法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。本制度自2008年1月1日起施行。二、 會計核算的基本要求（一）合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、長期投資、固定資產和無形資產等。（二）合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收款項、存貨等。（三）合作社必須根據(jù)有關法律法規(guī)，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。合作社應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對

4、貨幣資金業(yè)務的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準坐支，不準挪用，不準公款私存。應嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額制度，庫存現(xiàn)金不得超過規(guī)定限額。合作社必須建立健全現(xiàn)金開支審批制度，嚴格現(xiàn)金開支審批手續(xù)。對手續(xù)不完備的開支，不準付款。合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。合作社應當定期或不定期對貨幣資金內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正

5、和完善。（四）合作社的應收款項包括成員和非成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。（五）合作社應當建立健全銷售業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應當按照有關規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得坐支現(xiàn)金。合作社應當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社應當定期或不定期對銷售業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加

6、以糾正和完善。（六）合作社應當建立健全采購業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。對于審批人超越授權審批的采購與付款業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向監(jiān)事會或上級主管部門反映。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。應當在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社應當定期或不定期對采購業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（

7、七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品收到時，按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入其他收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入其他支出。領用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先出法”

8、、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，會計期末前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計入其他收入；盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，由會計填寫入庫單，保管員根據(jù)入庫單清點驗收，核對無誤后入庫；出庫時，由會計填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據(jù)出庫單出庫。合作社應當定期或不定期對存貨內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)

9、的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（八）合作社的農業(yè)資產包括牲畜（禽）資產和林木資產等。農業(yè)資產按下列原則計價：購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定；已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支。（九）合作社根據(jù)國家法律、法

10、規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括短期投資和長期投資。短期投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的有價證券等投資。長期投資指不準備在一年內（不含一年）變現(xiàn)的有價證券等投資。（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的價款計價。以實物資產（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。（十一）合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入

11、資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面價值的差額，計入投資收益。（十二）合作社應當建立健全對外投資業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。對于審批人超越授權審批的對外投資業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向監(jiān)事會或上級主管部門反映。合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會或成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變理事會或成員大會的決策意見。合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行

12、對外投資業(yè)務的人員，應當追究相應的責任。合作社應當對對外投資業(yè)務各環(huán)節(jié)設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關人員的職責權限。合作社應當加強投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。合作社應當定期或不定期對對外投資業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（十三）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券

13、別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。（十五）合作社應當根據(jù)具體情況分別確定固定資產的入賬價值：1購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。2新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。3接受捐贈的固定資產，應按發(fā)票所列金

14、額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。4在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。5投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。6盤盈的固定資產，按同類設備的市價計價。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。不形成固定資產的在建工程項目完成后，計入經營支出或其他支出。在建工程部分發(fā)生

15、報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。合作社的下列固定資產應當計提折舊：1.房屋和建筑物；2.在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具；3.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產；4.融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。下列固定資產不計提折舊：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；2

16、.以經營租賃方式租入的固定資產；3.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；4.國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產。合作社當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。（十八）固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。

17、應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的固定資產，按同類設備的市價計入其他收入；盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。合作社應當定期或不定期對固定資產內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（十九）合作社的無形資產是指農民專業(yè)合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓

18、無形資產的成本，計入其他支出。（二十）每年年度終了，合作社應當對短期投資、應收賬款、存貨、農業(yè)資產、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以披露。這些資產包括：1.確實無法收回的應收款項；2.無法收回的短期投資和長期投資；3.盤虧、毀損或報廢的存貨；4.死亡毀損的農業(yè)資產；5.盤虧或毀損的固定資產；6.毀損或報廢的在建工程；7.注銷或無效的無形資產。（二十一）合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、專項應付款、應付福利費、應付盈余返還、

19、應付剩余盈余等。長期負債指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款等。（二十二）合作社應當建立健全借款業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務的全過程。合作社應當對借款業(yè)務按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應當定期或不定期對借款業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債

20、權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。（二十四）合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配收益等。（二十五）合作社對成員入社投入的資產要按有關規(guī)定確認和計量。合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產和無形資產，以及接受他人捐贈的資產計入專項基金。合作社收到成員入社投入的資產，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積；對外投資中，資產重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。合作社從當年盈余中提取的公積金和公益金，計入盈余公積。（二十六）合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對外提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。（

21、二十七）合作社的經營收入是指提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入。一般應于產品物資已經發(fā)出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經營收入的實現(xiàn)。合作社的其他收入是指除經營收入以外的收入。（二十八）合作社的經營支出是指提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務發(fā)生的實際支出。管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業(yè)務招待費、無形資產攤銷等。銷售費用是指合作社提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工

22、、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務及專設銷售機構而發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、宣傳費、產品推介費、廣告費等其他支出是指合作社除經營支出、管理費用、銷售費用以外的支出。（二十九）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余經營收益+其他收入-其他支出其中：經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-銷售費用-管理費用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面價值的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額。（三十）合作社在進行年終盈

23、余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。三、 會計科目（一） 會計科目表順序號科目編號科目名稱123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839101102111113114121124125126131141142151152153154161201211212213214221222231301311321322331332401501502511521522523529一、資產類庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應收款內部往來產品物資委托加工物資受托代購商

24、品受托代銷商品長期投資牲畜（禽）資產林木資產固定資產累計折舊在建工程固定資產清理無形資產二、負債類短期借款應付款專項應付款應付工資應付福利費應付盈余返還應付剩余盈余長期借款三、所有者權益股金專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產成本五、損益類經營收入其他收入投資收益經營支出銷售費用管理費用其他支出附注：合作社在經營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目（科目編號109）；合作社在經營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目（科目編號122）；合作社需要核算分年攤銷費用的，

25、可增設“長期待攤費用”科目（科目編號171）。（二）會計科目使用說明101 庫存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。 二、合作社應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。四、合作社應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付現(xiàn)金憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 五、有外幣現(xiàn)金的合作社，應分別以人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進

26、行明細核算。六、本科目的期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。102 銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社的款項。二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定進行核算。三、合作社將款項存入銀行、信用社時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。 四、合作社應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的銀行存款收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和賬面余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，合作社銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須

27、逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，確保相符。 五、有外幣現(xiàn)金的合作社，應以分別以人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。六、本科目的期末借方余額，反映合作社實際存入銀行、信用社的款項。111 短期投資一、本科目核算合作社購入能隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。二、短期投資應當按照取得時的實際成本入賬。實際成本是指取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。三、合作社進行短期投資時，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、合作社短期投資持有期間，收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“庫存

28、現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。 五、合作社轉讓或到期收回短期投資，按實際收回的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按原賬面價值，貸記本科目，實際收回價款與原賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。 六、本科目應按短期投資的種類設置明細科目，進行明細核算。 七、本科目的期末借方余額，反映合作社實際持有的各種短期投資的實際成本。 113 應收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應收及暫付款項

29、時，借記本科目，貸記“經營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。114 內部往來一、本科目核算合作社與其成員的經濟往來業(yè)務。二、合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生

30、應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農業(yè)生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業(yè)生產資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員

31、欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表“應付款項”反映。121產品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。二、合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“內部往來”、“應付款”等科目。三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。四、產品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營

32、收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。五、產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目。六、合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤盈的產品物資，經審核批準后，應借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“內部往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面價值，貸記本科目。七、本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。九、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。124委托加工物資一、本科目核算合作

33、社委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。125受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存

34、現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內部往來”、“應付款”等科目。三、合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“內部往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“內部往來”、“應收款”等科目，貸記“其他收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內部往來”、“應收款”等科目。五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。六、本科目的期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。126受托代銷

35、商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“內部往來”、“應付款”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“其他收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“其他支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“內部往來”、“應付款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算

36、。 六、本科目期末借方余額，反映合作社受托代銷商品的實際成本。131長期投資一、本科目核算合作社準備持有時間在一年（不含一年）以上的投資，包括股權投資、債券投資、基金投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或實物資產（含牲畜和林木）等方式進行長期投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產價值與原賬面價值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面價值，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科

37、目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應收款”、“內部往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失的賬面金額，貸記本科目。六、本科目應按長期投資的種類設置明細科目，進行明細核算。 七、本科目的期末借方余額，反映合作社對外長期投資的實際成本。141牲畜（禽）資產 一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產分幼畜

38、及育肥畜和產役畜兩類。 二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。 三、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。 四、產役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。 五、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（產役畜）。 六、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收

39、入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。 七、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“長期投資”等科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產賬面價值之間的差額借記或貸記“資本公積”科目。 八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“內部往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產的賬面價值，貸記本科目；如產生凈收益，則按照牲畜資產的賬面價值，貸記本科目，同

40、時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面價值的金額，貸記“其他收入”科目。 九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設置三級明細科目，進行明細核算。 十、本科目的期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。 142林木資產一、本科目核算合作社購入或營造的林木的成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。 二、合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（經濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經濟林木投產前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。 三、經濟林木投

41、產后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。 四、經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（經濟林木）。 五、合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。 六、非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。 七、按規(guī)定程序批準后

42、，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。 八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“長期投資”等科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產賬面價值之間的差額借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“內部往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面價值，貸記本科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面價值

43、，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面價值的金額，貸記“其他收入”科目。 十、本科目應設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。 十一、本科目的期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。 151固定資產一、本科目核算合作社固定資產的原值。合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。二、固定資產賬務處理：(一)購入不需要安裝的固定資產，按原

44、價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(二)自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(三) 投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。(四)收到捐贈的固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目

45、；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。(五) 盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤虧的固定資產，經過規(guī)定程序批準后，按其賬面凈值，借記“其他支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。(六)固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕绨ⅲ栌洝皯湛睢?、“內部?/p>

46、來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。(七) 對外投資投出固定資產時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價值，借記“長期投資”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價與固定資產賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 (八) 捐贈轉出的固定資產時，按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，應支付的相關稅費，也通過“固定資產清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。三、合作社應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固

47、定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產的賬面原價。152累計折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。 二、生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。三、合作社的折舊方法可在平均年限法、工作量法中任選一種。一經確定，不得隨意變更。如需變更，應將變更的內容及原因在變更當期會計報表附注中加以說明。四、合作社一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

48、當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。季節(jié)性生產經營用固定資產，可在使用期間內提足當年折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。五、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。六、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數(shù)。153在建工程一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。 二、購入需要安裝的固定資產，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。三、建造固定資產和興

49、建農業(yè)基本建設設施購買專用物資以及工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”、“產品物資”等科目。發(fā)包工程建設，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按該設備的成本借記本科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。自營的工程，領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負

50、擔的職工工資等，借記本科目，貸記“應付工資”、“內部往來”等科目。四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產時，借記“其他支出”等科目,貸記本科目。六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。七、本科目的期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。154固定資產清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資

51、產”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “應收款”、“內部往來”等科目，貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 四、本科目應按被清理的固定資產設置明細科目，進行明細核算。 五、本科目的期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。161 無形資產一、

52、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產的價值。 二、無形資產應按取得時的實際成本計價。合作社按原則確定取得無形資產的實際成本，登記入賬：（一）購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （三）接受捐贈的無形資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，無所附單據(jù)的按經過批準的價，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。 （四）投資者投入的無形資產，按照投資各方確認的價值，借記本

53、科目，按經過批準的投資者所擁有的合作社資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。三、無形資產按直線法分期平均攤銷，攤銷期限按合同規(guī)定受益年限和法律規(guī)定的年限兩者之中較短者執(zhí)行，如均無規(guī)定，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記本科目。 四、出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉出租無形資產的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、出售無形資產，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“

54、其他收入”或借記“其他支出”科目。 六、本科目應按無形資產類別設置明細科目，進行明細核算。 七、本科目的期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。201短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 五、本科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細核算。 六、本科目期末貸

55、方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款的本金。211應付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應付以及暫收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記“應付款”科目。三、合作社償還應付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、合作社確有無法支付的應付款時，按規(guī)定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目應按發(fā)生應付款的非成員單位和個人設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款

56、項。212專項應付款一、 本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。二、 合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、 合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、 本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算。五、 本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數(shù)額。213應付工資一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。二、合作社應按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務會計部門將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進