現(xiàn)金流量表的編制方法及改進

1、現(xiàn)金流量表的編制方法及改進         09-03-08 10:40:00     作者：韓毅宋宇丹    編輯：studa0714摘要：傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表的編制方法，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來一定困難。采用新的編制方法來編制現(xiàn)金流量表，可以提高效率，為企業(yè)提供更多更重要的財務(wù)信息。 關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；科目匯總表法；賬戶法；代碼日記法 隨著市場經(jīng)濟和證券市場的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金

2、流量已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。傳統(tǒng)的編制方法，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來一定困難。本文在查閱大量會計資料的基礎(chǔ)上對現(xiàn)金流量表的編制方法做了新的探索，彌補了傳統(tǒng)編制方法的不足。 一、現(xiàn)金流量表編制的基本方法 現(xiàn)金流量表的編制方法包括直接法和間接法，這里所指的現(xiàn)金流量表編制方法僅指直接法。傳統(tǒng)的編制方法主要有兩種:工作底稿法和T型賬戶法。 （一）工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。其程序是： 第一步，將資產(chǎn)負債表的期初及期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄；第二步

3、，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄；第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 （二）T型賬戶法 T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。其編制程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期初期末變動數(shù)過入各科目；第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記

4、現(xiàn)金流出。第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 二、傳統(tǒng)編制方法的缺陷 傳統(tǒng)的編制方法都是以資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)賬簿資料為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將收入、成本費用、營業(yè)外收支重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力，為報表使用者提供決策所需信息。這兩種方法有以下缺陷: （一）工作量和難度較大 因

5、為編表依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤表以及有關(guān)賬簿資料，都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表卻以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在編表過程中需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實現(xiàn)制。而且要對全年的有關(guān)賬表資料進行分析、整理，找出所需信息，工作量較大。 （二）報表的準確性難以保證，驗證工作困難 使用這兩種方法，平時均不做與現(xiàn)金流量表編制有關(guān)的賬證工作，完全與原始業(yè)務(wù)脫節(jié)，一般要等到年末時，才一次性對全年發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進行分析。難保準確無誤，也造成報表的溯源性差，給后期審計驗證帶來困難。 （三）加大了年底會計工作的壓力 年底正是會計工作繁忙的時期，工作人員加班加點忙于年終調(diào)賬、結(jié)賬、做報表等。這樣高難度、大工作量、低

6、自動化的編制方法無疑使本就不輕松的局面雪上加霜! 三、現(xiàn)金流量表編制方法的改進 （一）科目匯總表法 科目匯總表法是將與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有對應(yīng)關(guān)系的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按其涉及的相關(guān)非現(xiàn)金科目編制“科目匯總表”，再根據(jù)“科目匯總表”及其有關(guān)明細科目數(shù)據(jù)分析計算現(xiàn)金流量表各項目金額并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種編制方法。具體程序如下: 第一，科目設(shè)置明細科目或?qū)⑵涓臑槎鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行的明細賬體系或賬簿格式?jīng)]有考慮現(xiàn)金流量表的編制要求，因而不能完全滿足“科目匯總表”法編制現(xiàn)金流量表的需要，為此需要為有些科目設(shè)置明細賬或?qū)⑵涓臑槎鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)；第二，分析編制科目匯總表。逐筆分析每一非現(xiàn)金科目的借貸發(fā)生額，按

7、其與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”科目的對應(yīng)關(guān)系，編制反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動的科目匯總表；第三，根據(jù)“科目匯總表”中對應(yīng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有關(guān)科目的借貸發(fā)生額匯總數(shù)，編制反映“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”流入和流出的“項目匯總表”；第四，根據(jù)所編制的“項目匯總表”，參照有關(guān)科目的明細記錄，分析計算“現(xiàn)金流量表”各具體項目的金額。 （二）賬戶法 賬戶法是通過設(shè)置會計科目、賬戶，以記賬憑證為依據(jù)，逐筆登記現(xiàn)金流量各項目，于期末進行結(jié)賬，并編制現(xiàn)金流量表的方法。 1.設(shè)置科目。按照現(xiàn)金流量項目的分類，設(shè)置“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金”三個一級科目，在一級科目下，按經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置明細科目。另外，為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在各明細科目下再設(shè)四個項目:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金債券。 2.設(shè)置賬戶。首先是總賬的設(shè)置，對三個一級科目分別開設(shè)總賬，即：“