求真務(wù)實(shí)　力求準(zhǔn)確

1、求真務(wù)實(shí)力求準(zhǔn)確     【摘要】筆者結(jié)合最近幾年參加部門決算會(huì)審工作中遇到的一些情況，就如何做好部門決算會(huì)審工作談些意見，希望對(duì)于提高一些單位的部門決算編制水平能有所裨益。 部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制部門預(yù)算、實(shí)施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)。自2003年起，財(cái)政部確立了編制部門決算的工作方向。做好部門決算的會(huì)審工作對(duì)提高部門決算信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的意義。 一、部門決算會(huì)審的基本原則 部門決算會(huì)審工作本著“全面認(rèn)真審核、充分發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)調(diào)整解決”的原則，應(yīng)著重從準(zhǔn)確性、完整性和編制說明分析等方面分別預(yù)算指標(biāo)

2、、上年結(jié)轉(zhuǎn)、當(dāng)年收支、年末結(jié)余和項(xiàng)目等情況進(jìn)行審核，保證部門決算編報(bào)的真實(shí)性、完整性、填報(bào)口徑的準(zhǔn)確性，并符合部門決算編報(bào)的其他有關(guān)要求。 二、部門決算會(huì)審的基本程序 （一）報(bào)表編制單位的自我審核 為確保部門決算信息的準(zhǔn)確性，報(bào)表編制單位應(yīng)安排人員對(duì)報(bào)表的編制情況進(jìn)行復(fù)核。擔(dān)任復(fù)核工作的應(yīng)該是熟悉單位基本情況、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練、具有報(bào)表編制能力的中高級(jí)會(huì)計(jì)人員。審核的任務(wù)有：賬務(wù)處理是否完整，是否有不動(dòng)用現(xiàn)金、銀行的業(yè)務(wù)（例如用固定資產(chǎn)對(duì)外投資、財(cái)政直接支付等）、尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；預(yù)算內(nèi)外撥款指標(biāo)、實(shí)際撥款數(shù)、非稅收入上繳數(shù)與財(cái)政部門是否已經(jīng)對(duì)賬完畢；上年度的審計(jì)調(diào)整是否已經(jīng)進(jìn)行了賬務(wù)處理；報(bào)表中

3、有關(guān)機(jī)構(gòu)、人數(shù)是否已同本單位的組織人事部門相核對(duì)，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)是否已經(jīng)同本單位國有資產(chǎn)管理部門相核對(duì)；報(bào)表年初數(shù)是否已經(jīng)同財(cái)政部門或者上級(jí)主管部門對(duì)上年部門決算的批復(fù)相核對(duì)；表間勾稽關(guān)系是否能夠全部滿足。由于報(bào)表編制單位的審核人員熟悉本單位的基本情況，所以報(bào)表編制單位的自我審核是確保上報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確性最關(guān)鍵的一個(gè)步驟。 （二）主管部門的會(huì)審 主管部門組織的會(huì)審可以實(shí)行“先審核后匯總”的方式，即先逐個(gè)審核所屬單位的報(bào)表，修改無誤后再匯總上報(bào)。主管部門組織的會(huì)審要做的工作是：撥款指標(biāo)、實(shí)際撥款數(shù)、上繳款項(xiàng)的核對(duì)；上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對(duì)；表間勾 稽關(guān)系的審核；應(yīng)該進(jìn)行文字說明的是否已經(jīng)進(jìn)行了文字說明。 （三）

4、財(cái)政部門的會(huì)審 目前，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的部門決算也是實(shí)行“先審核后匯總”的方式，即先由財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的部門預(yù)算管理司（處、科）審核部門決算，再由國庫司（處、科）組織集中會(huì)審并整理、匯總部門決算數(shù)據(jù)。財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位上報(bào)的部門決算數(shù)據(jù)主要是進(jìn)行政策性審核,審核部門決算編報(bào)的真實(shí)性、完整性以及填報(bào)口徑的準(zhǔn)確性是否符合部門決算編報(bào)的其他有關(guān)要求等。預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的初審意見修改后，再全面審核調(diào)整后的部門決算數(shù)據(jù)，審核匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的銜接，全套報(bào)表的鉤稽關(guān)系等。財(cái)政部門組織的會(huì)審還應(yīng)保證部門決算與財(cái)政總決算收支核對(duì)相一致。 （四）會(huì)審發(fā)現(xiàn)的特殊事項(xiàng)的處理程序 收支、資產(chǎn)負(fù)債等上年結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)

5、原則上應(yīng)與上年年末結(jié)余數(shù)核對(duì)一致，但也允許合理的增減變化（如機(jī)構(gòu)增減、賬務(wù)調(diào)整等）。若需進(jìn)行年初數(shù)的調(diào)整，應(yīng)事先征得財(cái)政部門的同意并在編報(bào)分析中加以說明。若財(cái)政部門不允許進(jìn)行年初數(shù)調(diào)整，應(yīng)視為當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。財(cái)政撥款表中上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對(duì)，如有不一致的情況，應(yīng)詳細(xì)說明原因。會(huì)審?fù)戤吶匀贿€有軟件審核報(bào)錯(cuò)但是無法修改或者無需修改的地方，全部都要有文字說明。 三、注意會(huì)審的技術(shù)性鉤稽關(guān)系和合法合理性的問題 雖然年度決算文件和軟件中都嵌入了一些鉤稽關(guān)系，但是僅僅依靠這些鉤稽關(guān)系是不行的，人工審核仍是一項(xiàng)重要的任務(wù)。 （一）報(bào)表和軟件中沒有審核公式但是確實(shí)存在鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)審核 例如，經(jīng)營虧損

6、+經(jīng)營收入經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余是成立的，但軟件中沒有這個(gè)公式，并且涉及這個(gè)公式的數(shù)據(jù)分散在不同的表格中，這是應(yīng)該人工審核的地方。 （二）反映局部的報(bào)表與反映整體的報(bào)表存在相矛盾的地方 比如財(cái)政撥款收支表和項(xiàng)目收支表其范圍是不大于收支總表的，這兩張表的全部數(shù)據(jù)都不應(yīng)該大于收支總表相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)。 （三）本年度報(bào)表與上年的年末數(shù)、當(dāng)年預(yù)算撥款、當(dāng)年財(cái)政專戶撥款、當(dāng)年政府采購數(shù)、當(dāng)年機(jī)構(gòu)編制和人員指標(biāo)、當(dāng)年財(cái)政供養(yǎng)人員數(shù)據(jù)庫、國有資產(chǎn)指標(biāo)、收費(fèi)目錄等的核對(duì)。 （四）與當(dāng)年的其它報(bào)表，如財(cái)政性投資基本建設(shè)決算報(bào)表、財(cái)政性撥款結(jié)余情況確認(rèn)表、年度部門預(yù)算、國有資產(chǎn)報(bào)表、財(cái)政總決算報(bào)表等的核對(duì)。 （五）上年決算

7、批復(fù)對(duì)上年決算的調(diào)整、年度內(nèi)的審計(jì)報(bào)告對(duì)上年決算的調(diào)整是否已經(jīng)進(jìn)行了處理，這也是人工審核的一個(gè)重要內(nèi)容。 （六）對(duì)異常數(shù)據(jù)（比如年末結(jié)余數(shù)為負(fù)數(shù)和超標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)）的審核。 四、對(duì)決算分析的會(huì)審 近年來，財(cái)政部進(jìn)一步改進(jìn)并完善對(duì)決算的管理，充分發(fā)揮決算的管理功能，加強(qiáng)對(duì)決算的分析工作。一個(gè)地區(qū)、一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)部門的決算分析是否全面深入往往能從一個(gè)側(cè)面反映出該地區(qū)預(yù)算管理水平的高低。這也體現(xiàn)了決算對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理水平的促進(jìn)作用。對(duì)決算分析的會(huì)審，應(yīng)把握住下列幾點(diǎn)：1.是否能夠密切關(guān)注宏觀形勢(shì)的變化情況，密切關(guān)注本部門、本系統(tǒng)的實(shí)際情況；2.是否能夠利用決算資料發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題及財(cái)務(wù)管理中的

8、薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門反映情況，提出建設(shè)性的意見和解決方案；3.是否采用了先進(jìn)的分析方法和分析工具并進(jìn)行定量分析。做好決算分析的會(huì)審工作將有助于建立部門決算分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立。 年度部門決算工作時(shí)間緊、任務(wù)重 ，要做好部門決算工作，僅僅靠兩三個(gè)月的時(shí)間是不夠的，關(guān)鍵還是要以有扎實(shí)的日常核算工作為基礎(chǔ)。預(yù)算單位的會(huì)計(jì)人員一定要以認(rèn)真的態(tài)度做好年終對(duì)賬、調(diào)賬、結(jié)賬等工作，做到賬賬相符，賬表相符；要以更高的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)年度財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)管理的措施，提高財(cái)務(wù)管理水平。 部門決算會(huì)審是對(duì)年度部門決算工作的一次考核和總結(jié)。年度部門決算軟件設(shè)計(jì)得是

9、否能夠充分體現(xiàn)財(cái)政部門的要求，表格是否易填是否有用，都需要在部門決算會(huì)審工作中總結(jié)出來。 五、對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)審 在部門決算分析的會(huì)審工作還可以利用決算資料進(jìn)行預(yù)決算報(bào)表的對(duì)比，可以充分體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況并有利于下年度預(yù)算的編制工作。目前財(cái)政部對(duì)部門決算會(huì)審工作尚未提出對(duì)預(yù)算執(zhí)行執(zhí)行情況的進(jìn)行審核。但對(duì)于主管部門、對(duì)于財(cái)政部門，這種審核是非常有必要的。這種審核，主要是審核決算收支是否與預(yù)算存在差距、存在多大的差距，基本支出中人員支出、公用支出是否與預(yù)算相一致，項(xiàng)目支出是否按照預(yù)算執(zhí)行等等。 顯然，部門決算在反映預(yù)算收支執(zhí)行情況、反映部門財(cái)務(wù)狀況、優(yōu)化預(yù)算編制、加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理方面具有重要意義。所以，做好部門決算會(huì)審有利于圓滿完成