應(yīng)收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)用探析(一)

1、應(yīng)收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)用探析 一 摘要隨著我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)的大力開展，海外應(yīng)收賬款也逐步增長。 如何對這些應(yīng)收賬款加強管理，并適應(yīng)我國企業(yè)資金融通的需求，逐 漸成為我國企業(yè)日益關(guān)注的問題。而應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，因其能很好 地解決這方面的問題，越來越受到我國企業(yè)的重視。本文從介紹應(yīng)收 賬款保理的根本概念入手，闡述了我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中運用應(yīng)收賬 款保理的優(yōu)越性，并對應(yīng)收賬款保理的會計處理進行了重點探討。 關(guān)鍵詞出口業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款保理優(yōu)勢會計處理 近兩年來，我國保理業(yè)務(wù)正以成倍的速度在增長。 2005 年我國的保理 業(yè)務(wù)量只有 58 億歐元， 2006 年底已經(jīng)到達(dá) 145億歐元。日前，

2、非銀行 獨立保理商機構(gòu)瀛寰東潤 中國 國際保理代表陶駿表示， 隨著 2021年國際保理業(yè)務(wù)在我國全面推廣，預(yù)計2021年2021年中國的保理業(yè)務(wù)量將到達(dá)4000億5000億美元/年這個數(shù)字，相當(dāng)于2006 年度我國保理業(yè)務(wù)量的 2025倍,也相當(dāng)于 2006年度全球保理業(yè)務(wù)總 量的三分之一。面對保理業(yè)務(wù)的迅速開展，我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中需要充分認(rèn)識到保 理的優(yōu)越性，并利用保理業(yè)務(wù)加強對海外應(yīng)收賬款的管理。一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù) 保理是“保付代理的簡稱，是指銷貨方以賒銷、 承兌交單等方式銷售貨 物給購貨方而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，保理商對銷貨方的應(yīng)收賬款進行核準(zhǔn)和 購置，并向其提供資金融通、銷售分戶賬管理、賬

3、款催收、壞賬擔(dān)保等一系列效勞的綜合金融效勞。在出口業(yè)務(wù)中，保理是指保理商對我國企業(yè)出口銷售形成的海外應(yīng)收 賬款進行核準(zhǔn)和購置，并向其提供一系列的綜合金融效勞。在目前國 際貿(mào)易競爭日益劇烈、 信用證結(jié)算比例逐年下降和賒銷盛行的情況下， 因應(yīng)收賬款保理可以讓我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中很快地獲得資金支持并 加快資金的周轉(zhuǎn)，越來越受到我國企業(yè)地重視。1.應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的種類。(1) 按保理商是否有追索權(quán)可劃分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。無 追索權(quán)保理的情況下，我國企業(yè)作為出口業(yè)務(wù)中的出口方 ,將應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)讓給保理商進行資金融通后 ,假設(shè)在付款到期日進口方無法付款或拒絕 付款,保理商對已經(jīng)支付的票款無追

4、索權(quán)，由于進口方資信問題造成的 呆賬、壞賬損失均由保理商承當(dāng)。而在有追索權(quán)的情況下，出口方將 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商進行資金融通后，假設(shè)進口方拒絕付款或無力支 付，保理商有權(quán)向出口方進行追索。(2) 按出口方是否將保理業(yè)務(wù)通知給進口方可分為明保理和暗保理。明 保理是指出口方必須以書面形式將保理商的參與通知進口方 ,并通知進 口方將應(yīng)付賬款直接付給保理商。暗保理是出口方并不將保理商參與 保理的情況通知進口方，貨款到期時仍由進口方直接支付給出口方， 出口方收到貨款后再向保理商歸還預(yù)付款。(3) 根據(jù)保理商對出口方提供預(yù)付融資與否， 分為融資保理和到期保理。 融資保理能夠?qū)?yīng)收賬款提供預(yù)付，即當(dāng)出口方

5、將代表應(yīng)收賬款的發(fā) 票提交給保理商時，保理商立即以預(yù)付款方式向出口方提供不超過發(fā) 票金額 80的貨幣資金， 剩余的 20等保理商向進口方全部收回貨款 后再與出口方進行清算。而到期保理情況下，保理商在收到出口方提 交的代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票時并不向出口方提供預(yù)付款，而是在單 據(jù)到期時才進行支付。2.出口業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款保理的操作方式。 對于無追索權(quán)保理和有追索權(quán) 保理，前者意味著銷售合同項下的所有收款權(quán)利和風(fēng)險的完全轉(zhuǎn)移,從而保理商承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險較大。正是基于上述考慮 ,保理業(yè)務(wù)開展的最初階 段我國銀行等保理商一般只提供有追索權(quán)的保理。但隨著我國金融服 務(wù)業(yè)務(wù)競爭的加劇 ,也越來越重視客戶的需求。而客

6、戶更傾向于選擇能 提供綜合金融效勞的銀行，如南京愛立信因交通銀行無法提供無追索 權(quán)的保理而轉(zhuǎn)向花旗銀行 ,就是一個很好的說明。 基于業(yè)務(wù)的需要 ,無追 索權(quán)的保理在我國也得到了廣泛的應(yīng)用。目前我國銀行等保理商在出 口業(yè)務(wù)中一般對我國企業(yè)都提供這兩種保理方式。對于到期保理和融 資保理，筆者認(rèn)為，因前者是在單據(jù)到期時才支付款項，對我國企業(yè) 來講，已經(jīng)失去了保理最重要的融通資金的作用。而銀行等保理商也 不希望為明確到期而不能順利收回的海外應(yīng)收賬款進行保理。因此， 融資保理是我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中常見的保理方式。對于明保理和暗 保理，目前國際業(yè)務(wù)中多是明保理。我國?合同法?規(guī)定銷貨商在有 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時

7、，必須在購銷合同中約定且必須通知購貨商，因此我 國的保理業(yè)務(wù)是明保理。此外保理商出于風(fēng)險的考慮，為了更多的了 解進口方的履約付款能力，降低貸款風(fēng)險，一般會要求簽訂保理商、 出口方、進口方之間的三方合同，從而也讓保理成為明保理。 通過上述分析，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中一般采用有追索權(quán) 和無追索權(quán)的融資保理，同時也都是明保理。二、我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中運用應(yīng)收賬款保理的優(yōu)勢 對于日益增長的海外應(yīng)收賬款，企業(yè)運用保理業(yè)務(wù)對其進行管理具有 以下方面的優(yōu)勢 :1.及時回收貨款， 加快資金的周轉(zhuǎn)。 商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示， 日前我國企業(yè)的 海外應(yīng)收賬款余額已經(jīng)超過 1000億美元，并正在以每年 150 億美元

8、的 速度增長。海外應(yīng)收賬款的長期占用，不能及時收回資金，勢必對我 國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成一定的影響。如果企業(yè)在賒銷后辦理應(yīng)收賬款 保理業(yè)務(wù)，從而獲得 80的預(yù)付融資，就可以及時回收資金，加快資 金的周轉(zhuǎn)，為其生產(chǎn)經(jīng)營提供保障。2.加強了對海外應(yīng)收賬款的管理。 對財務(wù)部門來講， 一是降低了海外應(yīng) 收賬款管理的本錢。 企業(yè)把海外應(yīng)收賬款讓與專門的保理商進行管理， 將應(yīng)收賬款跨境管理、催收等復(fù)雜職能外包，減少了企業(yè)在海外應(yīng)收 賬款管理方面的資金和人力投入。同時將海外應(yīng)收賬款無追索權(quán)賣斷 給保理商，也相應(yīng)降低了壞賬損失。 二是提供了相應(yīng)的信用風(fēng)險控制。 通過保理業(yè)務(wù)，可以借助保理商的網(wǎng)絡(luò)和客戶優(yōu)勢，及時

9、掌握購貨方 的資信及財務(wù)狀況，降低信用風(fēng)險。同時，將海外應(yīng)收賬款無追索的 賣斷給保理商，使結(jié)算時間提前，也有效的降低了匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險。對銷售市場部門來講，一方面減輕了回款壓力，另一方面由于銷售商 有進行保理業(yè)務(wù)的能力，會對采購商的付款期限做出較大讓步，從而 大大增加了銷售合同成功簽訂的可能性， 拓寬了我國企業(yè)的銷售渠道。 3美化了財務(wù)報表。在采用無追索權(quán)的保理方式下，企業(yè)可以在短期 內(nèi)大大降低應(yīng)收賬款的余額水平，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，改善財 務(wù)報表的資產(chǎn)管理比率指標(biāo)。此外，保理還為企業(yè)提供了除股權(quán)融資 和債權(quán)融資外的新的短期融資方式。特別是無追索的保理，將未到期 的海外應(yīng)收賬款直接轉(zhuǎn)為現(xiàn)金收入，降低了資產(chǎn)負(fù)債率 ,也相應(yīng)美化了 財務(wù)報表。三、應(yīng)收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的會計處理 因我國企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中一般采用的有追索權(quán)和無追索權(quán)的融資保理 從而會計處理上也從這兩個方面來探討。1.無追索權(quán)的融資保理。 這類保理業(yè)務(wù)中，保理商向我國企業(yè)即出口方提供了預(yù)付款融資，并 且對已經(jīng)支付的款項沒有追索權(quán)，即海外應(yīng)收賬款到期無法收回的風(fēng) 險由保理商承當(dāng)。因融資保理是先預(yù)付 80%，全部收回貨款后在支付 剩余 20%，從而對于我國企業(yè)而言， 可以分兩次確認(rèn)應(yīng)收賬