建立審計公設與審計假設體系的探討(一)

1、建立審計公設與審計假設體系的探討 一 自 20 世紀 60 年代莫茲和夏拉夫首次提出八項審計假設以來，國內(nèi)、 外審計理論界對審計假設進行了不少有益的探索，提出了一些有價值 的審計假設模式。本文擬提出構建審計公設與審計假設體系的原那么， 并以此為根底來對審計公設與審計假設體系的構成進行如下探討。 審計假設源于英文 “auditingpostulate，postulate 在?韋氏新國際辭典? 有兩種解釋：一是提出一個認為是理所當然或不言自明的論題；二是 根本的前提或假定。筆者認為，就審計而言，兩者兼而有之。即對于 審計中的理所當然或不言自明的論題應定義為審計公設；對于審計產(chǎn) 生、開展和存在過程中

2、某些不確定性或無法論證的事項所作的符合事 理、符合邏輯的推斷或認定應定義為審計假設。審計公設比審計假設 高一層次，審計假設體系的提出應源于審計公設。 一、構建審計公設與審計假設體系的原那么1 滿足審計理論結構建設的需要。 審計理論結構按其研究起點可分為審 計假設起點論、審計目標起點論和審計本質起點論。無論何種類型的 審計理論結構，都將審計假設作為構成要件，因此，設計審計公設與 審計假設體系必須考慮審計理論結構建設的需要。自 20 世紀 80 年代 中后期，審計本質起點論逐步居于主導地位，由于審計本質概括了審 計理論的實質和方向，所以筆者贊成審計本質起點論的觀點，并且認 為，審計本質是驗證并報告

3、企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責任履行情況的特 殊經(jīng)濟控制系統(tǒng)，此處的特殊經(jīng)濟控制是指審計機構的間接糾偏與委 托人的直接糾偏相結合的控制。 審計公設的設計應該表達審計的本質， 而提出的審計公設應是審計理論結構建立的根底，審計假設體系應該 能夠說明審計公設并能夠引申出假設干審計概念，從而為制定審計標準 效勞。2 考慮審計公設與審計假設彼此間的連貫性、 奉獻性、一致性和獨立性。 連貫性是指審計公設與各項審計假設必須首尾一貫、融為一體；奉獻 性是指每項審計假設必須推導出假設干個有價值的論斷或命題，為審計 概念、原那么、方法體系的建立作出奉獻；一致性是指審計公設與各項 審計假設之間相互協(xié)調，不得相互矛盾；獨立性

4、是指審計公設與各項 審計假設之間相互獨立，不能相互包含。3 以廣泛的審計實踐作為參照系統(tǒng)， 并且高度抽象概括。 現(xiàn)有的審計假 設多以民間審計組織的會計報表審計為參照系統(tǒng)，沒有從審計整體的 角度研究審計假設，它不利于科學的審計理論結構的建設，不利于不 同審計主體、審計標準的制定，因此，設計審計公設與審計假設體系 應該以廣泛的審計實踐作為參照系統(tǒng)。另外，現(xiàn)有的審計假設的種類 太多、內(nèi)容太具體，而且有些審計假設不符合或不盡符合審計假設的 涵義。如莫茲、夏拉夫提出八項審計假設， 費林特提出七項審計假設， 而湯姆 李那么提出十五項審計假設。二、審計公設：受托經(jīng)濟責任關系履行情況及其載體須由審計驗證并 報

5、告 受托經(jīng)濟責任源于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的別離， 在兩權別離的情況下， 經(jīng)營者有義務按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟資源并向所有者委托人報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟責任隨著社會的開展和人們的 要求而不斷開展，作為驗證受托經(jīng)濟責任完成情況的審計也相應地產(chǎn) 生并開展了。受托經(jīng)濟責任按其內(nèi)容可以分為行為責任和報告責任， 行為責任可以分為保全責任、合規(guī)責任、節(jié)約責任、效率責任、效果 責任、社會責任等，報告責任是行為責任的連帶責任。對不同行為責 任及報告責任的審計構成了不同類型的審計。如對保全責任的審計形 成了國家審計機關、內(nèi)部審計組織的財政財務審計、民間審計組織的 會計報表審計；對合規(guī)責任的審計形成了財經(jīng)法紀審計； 對節(jié)約責任、 效率責任和效果責任的審計形成了經(jīng)濟效益審計等。國內(nèi)外理論界對受托經(jīng)濟責任均有論述，或者將其解釋為審計假設， 或者將其解釋為審計公設。例如費林特在?審計哲學和原理導論?提 出的審計假設中認為： 審計以受托經(jīng)濟責任關系或公共責任環(huán)境的存 在為首要前提，受托經(jīng)濟責任的內(nèi)涵太微妙、太復雜、太重要，以至 沒有審計，該種責任的解除就無法解釋清楚 。揚時展教授在?審計公 設初論?一文中首次提出會計責任性公設，蔡春教授提出了受托經(jīng) 濟責任假設，蕭英達教授提出了 受托經(jīng)濟責任公設。需要強調的是， 有關論述中都是將