無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析

1、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： “無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。” 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的核算，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在一定的差異，納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)例一：2002年1月2日，A公司為首次發(fā)行股票而接受B公司投入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)在 B 公司的賬面價(jià)值為100 萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為150 萬(wàn)元，法律規(guī)定的剩余使用年限為 5 年。相關(guān)政策：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： “投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資

2、產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本”。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）規(guī)定： “投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)?！辈町惙治觯焊鶕?jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A 公司應(yīng)按B 公司的賬面價(jià)值確定專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)入賬成本為 100 萬(wàn)元。稅法對(duì)接受投資的無(wú)形資產(chǎn)不作區(qū)分，均以評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)，因此A公司應(yīng)按評(píng)估價(jià)確認(rèn)專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅成本為150萬(wàn)元。在使用年限內(nèi)，每年該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額將比計(jì)稅攤銷(xiāo)額少10萬(wàn)元（150 100） + 5,即在2002年至2006年，應(yīng)當(dāng)每年申報(bào)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10 萬(wàn)

3、元。例二：C公司委托D公司開(kāi)發(fā)一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。2003年7月1日，C公司向銀行貸款100萬(wàn)元支付給D 公司作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用。2004 年 1 月 1 日， D 公司開(kāi)發(fā)成功并將非專(zhuān)利技術(shù)交付C公司使用。該非專(zhuān)利技術(shù)合同規(guī)定的使用年限為4 年。 （銀行貸款年利率為8）相關(guān)政策：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： “購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)， 按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本”。國(guó)稅發(fā)2000 84 號(hào)文件規(guī)定： “為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本?！辈町惙治觯浩髽I(yè)會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對(duì)購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用

4、未作資本化要求。因此，C公司購(gòu)入非專(zhuān)利技術(shù)的入賬成本應(yīng)為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定為購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的貸款，購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，因此，C公司2003年支付的借款費(fèi)用 4萬(wàn)元（100X8%+ 12X6）不得稅前列支，應(yīng) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，C公司應(yīng)確認(rèn)該非專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅成本為104萬(wàn)元（100+4）,在2004年至2007年攤銷(xiāo)期內(nèi)，C公司應(yīng)當(dāng)每年申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元（104100）+4。例三： E 公司自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，2002 年、 2003 年分別支付各項(xiàng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用200 萬(wàn)元，300 萬(wàn)元。 2004 年 1 月 3 日，E 公司依法律程序申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)，

5、并支付注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用20 萬(wàn)元。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定的使用年限為10 年。相關(guān)政策：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： “自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化”。細(xì)則規(guī)定，納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)（如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等）， 不得直接扣除，允許以攤銷(xiāo)方式逐步扣除。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未

6、形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。差異分析：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，E 公司取得專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)入賬成本應(yīng)為20 萬(wàn)元。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出不得直接扣除，因此，E 公司在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增 2002 年度應(yīng)納稅所得額200 萬(wàn)元，調(diào)增2003 年度應(yīng)納稅所得額300 萬(wàn)元。同時(shí)，E 公司應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅成本為520 萬(wàn)元 ( 200 300 20) ， 并在攤銷(xiāo)期內(nèi)每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 50 萬(wàn)元(520 20) + 10。需要注意的是，如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)，那么會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的。但是本例中專(zhuān)利權(quán)開(kāi)發(fā)支出跨年度，在不能確認(rèn)是否能夠開(kāi)發(fā)成功形成資產(chǎn)的情況下，2002年度發(fā)

7、生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用200 萬(wàn)元仍然不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果 2003 年度確認(rèn)開(kāi)發(fā)失敗，不能形成資產(chǎn)，那么2003 年開(kāi)發(fā)費(fèi)用300 萬(wàn)元可以在稅前列支，同時(shí)2002 年發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)同時(shí)申報(bào)扣除，即應(yīng)當(dāng)申報(bào)調(diào)減2003 年度應(yīng)納稅所得額200 萬(wàn)元。假設(shè)例三中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用已列入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。國(guó)稅發(fā)2000 84 號(hào)文件規(guī)定： “納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)。 ”因此，如果企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，符合財(cái)工字1996041 號(hào)規(guī)定的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)范圍，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后已在稅前一次性列

8、支的，即使形成無(wú)形資產(chǎn)，也不需要將開(kāi)發(fā)支出資本化。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)例四：假設(shè)例二中 C公司取得的非專(zhuān)利技術(shù)，法律和合同都沒(méi)有規(guī)定使用年限，企業(yè)確定的預(yù)計(jì)使用年限為5 年。相關(guān)政策：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： “如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10 年” 。細(xì)則規(guī)定： “法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的， 或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10 年。 ”差異分析：對(duì)于該非專(zhuān)利技術(shù)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)按5 年攤銷(xiāo)，每年應(yīng)攤銷(xiāo)20 萬(wàn)元( 100+ 5)。企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)按不少于10 年攤銷(xiāo) (假設(shè)按10 年攤銷(xiāo)) ， 每年應(yīng)攤銷(xiāo)10.4 萬(wàn)元 ( 104+

9、10)。因此，從2004年度起，第一年至第五年， C公司應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 9.6萬(wàn)元 (2010.4 ),第六年至第十年， C公司應(yīng)申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10.4萬(wàn)元(10.40)。例五： F 公司購(gòu)并G 公司，共計(jì)支付價(jià)款500 萬(wàn)元。 G 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為450 萬(wàn)元。相關(guān)政策：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn) 規(guī)定， 納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍的商譽(yù)是購(gòu)入商譽(yù)。購(gòu)入商譽(yù)的成本，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一企業(yè)時(shí)支付的價(jià)款，扣除購(gòu)入可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值的余額確定。國(guó)稅發(fā)2000 84 號(hào)文件規(guī)定，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用。差異分析：本例中F 公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的入賬價(jià)值為50 萬(wàn)元(500 4

10、50) ，對(duì)于商譽(yù)是否應(yīng)當(dāng)攤銷(xiāo)以及如何攤銷(xiāo)，目前會(huì)計(jì)理論上仍然存在爭(zhēng)議。但稅法已經(jīng)明確規(guī)定商譽(yù)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用，因此，如果會(huì)計(jì)處理時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，應(yīng)作相反的納稅調(diào)整。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處置例六：接例五，假設(shè)在2007年7月2日，C公司將該非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給H公司，取得收入 80 萬(wàn)元。差異分析：C公司轉(zhuǎn)讓該非專(zhuān)利技術(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)成本為30萬(wàn)元(100 20X 3.5 ),計(jì)稅成本為67.6萬(wàn)元(10410.4 X3.5)。C公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元( 80 30),按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入12.4萬(wàn)元(80 67.6 )。因此C公司在申報(bào)2007年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額37.6 萬(wàn)元

11、(50 12.4 ) 。例七： 接例五，假設(shè)在 2007 年 7 月 2 日， 因該非專(zhuān)利技術(shù)被其他技術(shù)取代，并且該非專(zhuān)利技術(shù)無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，C公司將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。差異分析：C公司會(huì)計(jì)處理時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用的金額應(yīng)為30萬(wàn)元。按照國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定，可在稅前扣除的金額為 67.6萬(wàn)元。因此，C公司在申報(bào) 2007 年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額37.6 萬(wàn)元（ 67.6 30） 。此外， 企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局2003 年 6 號(hào)令的規(guī)定確定取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅成本；企業(yè)提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅發(fā)2003 45號(hào)文件的規(guī)定

12、進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資或者對(duì)外捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)分別按照國(guó)稅發(fā) 2000 118號(hào)文件以及國(guó)稅發(fā)200345 號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。備注說(shuō)明，非正文，實(shí)際使用可刪除如下部分。本內(nèi)容僅給予閱讀編輯指點(diǎn)：1、本文件由微軟 OFFICE辦公軟件編輯而成，同時(shí)支持WPS。2、文件可重新編輯整理。3、建議結(jié)合本公司和個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行修正編輯。4、因編輯原因，部分文件文字有些微錯(cuò)誤的，請(qǐng)自行修正，并不影響本文閱讀。Note: it is not the text. The following parts can be deleted for actual use. This content only gives reading and editing instructions:1. This document is edited by Microsoft office office software and supports WPS.2. The files can be edited and reorganized.3. It is suggested to revise and edit according to the actua