注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)第九章知識(shí)點(diǎn)實(shí)用精品資料(00002)

1、第九章 負(fù)債本章概述(一)內(nèi)容提要本章系統(tǒng)闡述了流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于流動(dòng)負(fù)債，主要解析了短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等流動(dòng)負(fù)債的概念界定及會(huì)計(jì)處理。對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債，主要解析了長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下內(nèi)容：1.應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理及無法償付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理;2.預(yù)收賬款的報(bào)表列示方法;3.其他應(yīng)付款的核算范圍;4.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，主要是視同銷售和不予抵扣的會(huì)計(jì)處理;5.應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，特別是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理;6.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理;7.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)

2、容、費(fèi)用歸屬科目及非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理;8.應(yīng)付債券的利息費(fèi)用和攤余成本的計(jì)算;9.可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份與權(quán)益成份的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的計(jì)提及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算;10.長(zhǎng)期應(yīng)付款的構(gòu)成內(nèi)容。(二)歷年試題分析知識(shí)點(diǎn)一、短期借款·流動(dòng)負(fù)債短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：1.借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時(shí)：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款知識(shí)點(diǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述(一)交易

3、性金融負(fù)債(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算1.初始計(jì)量以實(shí)際交易價(jià)格，即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用列當(dāng)期損益2.后續(xù)計(jì)量期末按公允價(jià)值口徑調(diào)整其計(jì)價(jià)：(1)增值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債(2)貶值時(shí)：借：交易性金融負(fù)債貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益知識(shí)點(diǎn)三、應(yīng)付票據(jù)(一)帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)2.6月30日、12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.償付票據(jù)本息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息貸：銀行存款(二)不帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1.

4、簽發(fā)并承兌票據(jù)時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)2.償付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款知識(shí)點(diǎn)四、應(yīng)付及預(yù)收賬款(一)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。2.應(yīng)付賬款的入賬金額按將來的應(yīng)付金額入賬。3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。4.無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入(二)預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)

5、負(fù)債。1.“預(yù)收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時(shí)該項(xiàng)目表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債;等到企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，按總的價(jià)稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會(huì)小于實(shí)際價(jià)稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報(bào)時(shí)，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項(xiàng)，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項(xiàng)。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報(bào)方式等同。2.“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)。知識(shí)點(diǎn)五、職工薪酬(一

6、)職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬具體包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)辭退福利;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本(一線工人薪酬)制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人

7、員薪酬)管理費(fèi)用(行政人員薪酬)銷售費(fèi)用(銷售人員薪酬)研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)在建工程(從事工程建設(shè)人員的薪酬)貸：應(yīng)付職工薪酬2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量(1)貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。(2)非貨幣性職工

8、薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。(3)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其

9、成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。(三)辭退福利的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅1.增值稅的抵扣憑證(1)增值稅專用發(fā)票(2)完稅憑證(3)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證(4)運(yùn)費(fèi)單據(jù)2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理(1)購(gòu)入商品時(shí)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(2)銷售

10、商品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3)交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理 (1)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(gòu)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅)貸：銀行存款(1)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(gòu)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅)貸：銀行存款(2)視同銷售的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用

11、于對(duì)外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交消

12、費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)(如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng))應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額) (4)轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出少交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)七、應(yīng)交消費(fèi)稅(二)應(yīng)交消費(fèi)稅1.一般會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅2.特殊會(huì)計(jì)處理(

13、1)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品知識(shí)點(diǎn)八、其他應(yīng)交

14、稅費(fèi) 知識(shí)點(diǎn)九、應(yīng)付利息·其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應(yīng)付票據(jù)及短期借款等應(yīng)支付的利息。利息計(jì)提的一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息利息償付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款知識(shí)點(diǎn)十、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。只有經(jīng)過股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作如下處理：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款知識(shí)點(diǎn)十一、其他應(yīng)