農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算案例2014

1、 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算案例 第一局部資產(chǎn)的核算 一、債權(quán)資產(chǎn)的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來科目核算。一外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專業(yè)合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)

2、收款科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠?】興旺禽業(yè)專業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，本錢20 000元，售價(jià)23 000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)本錢，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收款某超市23 000貸：經(jīng)營(yíng)收入23 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：經(jīng)營(yíng)支出20 000貸：產(chǎn)品物資雞蛋20 000二內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來賬戶進(jìn)行核算。“成員往來是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，但凡農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)

3、生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和歸還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映農(nóng)民專業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)

4、在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)工程內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)工程內(nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下： 【例2】某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，本錢14 000元，售價(jià)14 500元，價(jià)款暫未收到。 銷售商品是農(nóng)民專業(yè)合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款成員往來借方增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來華豐公司14 500貸：經(jīng)營(yíng)收入14 500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：經(jīng)營(yíng)本錢14 000貸：產(chǎn)品物資14 000【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成

5、員往來華豐公司20 000貸：銀行存款20 000【例4】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。借：盈余分配各項(xiàng)分配 20 000貸：應(yīng)付盈余返還華豐12 000應(yīng)付剩余盈余華豐8 000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“成員往來科目。借：應(yīng)付盈余返還華豐12 000應(yīng)付剩余盈余華豐8 000貸：成員往來華豐20 000二、存貨的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，農(nóng)民專業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)

6、械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。一產(chǎn)品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際本錢，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際本錢，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際本錢。1.材料的核算【例5】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5 000元

7、，貨款已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5 000貸：銀行存款5 000【例6】農(nóng)民專業(yè)合作社自制的某材料驗(yàn)收入庫，自制本錢10 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料10 000貸：生產(chǎn)本錢10 000【例7】大米加工專業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5 000貸：股金某社員5 000【例8】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1 000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢15 000貸：產(chǎn)品物資材料蜂蜜15 000【例9】農(nóng)民專業(yè)合作社出售材料一批，價(jià)格10 000元，已收銀行。本錢9 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存

8、款10 000貸：經(jīng)營(yíng)收入10 000期末結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：經(jīng)營(yíng)支出9 000貸：產(chǎn)品物資9 0002.農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的本錢，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等。那么包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出那么計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用那么計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的本錢，否那么，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出?！纠?0】某水稻種植專業(yè)合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄

9、為兩步，投入時(shí)作分錄：借：生產(chǎn)本錢340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資100收獲入庫后作分錄：借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)本錢340【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15 000元，工資5 000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：林木資產(chǎn)葡萄樹80 000貸：產(chǎn)品物資60 000應(yīng)付工資20 0002006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記入產(chǎn)品本錢，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢20 000貸：產(chǎn)品物資15 0

10、00 應(yīng)付工資 5 0002007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資葡萄20 000貸：生產(chǎn)本錢20 000攤銷本年葡萄樹的折舊80 000×15%÷89 500元借：經(jīng)營(yíng)支出9 500貸：林木資產(chǎn)葡萄樹9 500銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款、“應(yīng)收款，貸記“經(jīng)營(yíng)收入科目，同時(shí)，按實(shí)際本錢借記“經(jīng)營(yíng)支出，貸記“產(chǎn)品物資科目?！纠?2】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120 000貸：經(jīng)營(yíng)收入120 000期末，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：經(jīng)營(yíng)支出20 000貸：產(chǎn)品物資20

11、0003.商品核算商品是指農(nóng)民專業(yè)合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。1從事商品流通合作社商品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資，貸記“應(yīng)付款、“成員往來、“銀行存款、“庫存現(xiàn)金等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“經(jīng)營(yíng)支出，貸記“產(chǎn)品物資科目?！纠?3】養(yǎng)雞專業(yè)合作社到社員李義家收購山雞一批，價(jià)格2 000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資山雞2 000貸：成員往來李義2 000 同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2 200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2 200貸

12、：經(jīng)營(yíng)收入2 200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品本錢：借：經(jīng)營(yíng)支出2 000貸：產(chǎn)品物資2 0002加工型專業(yè)合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的專業(yè)合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際本錢，借記“產(chǎn)品物資科目，貸記“生產(chǎn)本錢等科目。專業(yè)合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出，貸記“產(chǎn)品物資科目?！纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10 000箱，實(shí)際單位本錢72元，共計(jì)720 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資720 000貸：生產(chǎn)本錢720 000同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5 000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款600 000貸：

13、經(jīng)營(yíng)收入600 000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的本錢：借：經(jīng)營(yíng)支出360 000貸：產(chǎn)品物資360 000 二委托業(yè)務(wù)的核算1. 委托加工物資的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際本錢。借記“委托加工物資科目，貸記“產(chǎn)品物資等科目。專業(yè)合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資科目，貸記“銀行存款等科目；加工完成驗(yàn)收入庫，按收回物資的實(shí)際本錢和剩余物資的實(shí)際本錢，借記“產(chǎn)品物資等科目?！纠?5】蜂業(yè)專業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50 000元，輔助材料乙10 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5 000元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。1發(fā)出委托加工物資借：委托加工

14、物資 60 000貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000乙材料10 0002支付加工費(fèi)用借：委托加工物資5 000貸：銀行存款 5 0003支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資1 000貸：銀行存款 1 0004收回委托加工物資以備對(duì)外銷售借：產(chǎn)品物資 66 000貸：委托加工物資 66 0002.委托代銷商品的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際本錢。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資等科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出科目，貸記“應(yīng)收款科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際本錢或售價(jià)，借記“經(jīng)營(yíng)支出等科目

15、，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)收款科目?！纠?6】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋本錢為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托代銷商品20 000貸：產(chǎn)品物資 20 000收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)借：應(yīng)收款中旺超市25 000貸：經(jīng)營(yíng)收入 25 000結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出 20 000貸：委托代銷商品 20 000提取手續(xù)費(fèi)用時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 1 250貸：應(yīng)收款中旺超市 1 250實(shí)際收到銷售款時(shí)借：銀行存款 23 750貸：應(yīng)收款中旺超市 23 7503. 受托代銷商品的核

16、算專業(yè)合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來、“應(yīng)付款等科目。專業(yè)合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記 “銀行存款、“應(yīng)收款等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出等科目?！纠?7】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。專業(yè)合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會(huì)計(jì)分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)借：受托代銷商

17、品4 800 貸：成員往來李義4 800售出商品時(shí)借：銀行存款 5 200貸：受托代銷商品4 800經(jīng)營(yíng)收入400如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，那么借：經(jīng)營(yíng)支出 200銀行存款 4 600貸：受托代銷商品4 8004.受托代購商品的核算專業(yè)合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目，貸記“成員往來、“應(yīng)付款等科目。專業(yè)合作社受托采購商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)付款等科目。專業(yè)合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際本錢，借記“成員往來、“應(yīng)付款等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)

18、收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來、“應(yīng)收款等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目，貸記“成員往來、“應(yīng)收款等科目?！纠?8】生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購置飼料5 000公斤，本錢每公斤1.40元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為：1接受委托購置，收到銀行存款7 500元借：銀行存款 7 500貸：成員往來興旺公司7 5002購置飼料借：受托代購商品7 000貸：銀行存款7 0003交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)借：成員往來興旺公司7 500貸：受托代購商品7 000庫存現(xiàn)金500如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品總價(jià)的2%，7 000×

19、2%140元，那么借：成員往來7 500貸：受托代購商品7 000經(jīng)營(yíng)收入 140庫存現(xiàn)金360三農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算1.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差異，主要表達(dá)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。1原始價(jià)值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，那么為相關(guān)期間的生產(chǎn)本錢。2飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。3攤余價(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加

20、飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原那么。 1購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；2幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)；3產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的局部在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其本錢的5%確定；4已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；5農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程

21、序批準(zhǔn)后，依實(shí)際本錢扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。2.牲畜禽資產(chǎn)的核算牲畜禽資產(chǎn)是指專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等包括特種水產(chǎn)。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社牲畜禽資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜禽資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購置、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜禽資產(chǎn)的本錢，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜禽資產(chǎn)的本錢，以及產(chǎn)役畜的本錢攤銷；期末余額在借方，反映專業(yè)合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜、“產(chǎn)役畜兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜禽的種

22、類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1.牲畜禽資產(chǎn)增加的核算 1購入的牲畜禽資產(chǎn)【例19】專業(yè)合作社2021年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜禽資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛 3 000貸：應(yīng)付款××× 3 0002投資者投入的牲畜禽資產(chǎn)【例20】專業(yè)合作社2021年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4 000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜奶牛24 000貸：股金光明乳業(yè)集團(tuán)公司 24 0003接受捐贈(zèng)的牲畜禽資產(chǎn)【例21】專業(yè)合作社2021年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5 000元

23、，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜羊5 000貸：專項(xiàng)基金 5 0004自產(chǎn)的牲畜禽資產(chǎn)【例22】生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2021年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出800貸：產(chǎn)品物資 600應(yīng)付工資 200借：牲畜禽資產(chǎn)幼畜豬 500貸：庫存現(xiàn)金 5002.牲畜禽資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，牲畜禽資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜禽資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。1幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例

24、23】專業(yè)合作社2021年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人職工資2 400元，喂牛用飼料3 600元。借：牲畜禽資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛6 000貸：應(yīng)付工資2 400產(chǎn)品物資飼料3 6002產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例24】奶牛專業(yè)合作社2021年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2 000元，飼料5 000元，其他費(fèi)用1 000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營(yíng)支出8 000貸：應(yīng)付工資2 000產(chǎn)品物資飼料5 000庫存現(xiàn)金1 0003.牲畜禽資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜禽資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜禽資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜禽資產(chǎn)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?5】2021年1

25、月30日，養(yǎng)牛專業(yè)合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買價(jià)6 000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6 000元。幼牛的本錢6 0006 00012 000元借：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛12 000貸：牲畜禽資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛12 000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。4.產(chǎn)役畜本錢攤銷的核算專業(yè)合作社產(chǎn)役畜的本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的局部，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜本錢的5%確定。【例26】2021年2月，專業(yè)合作社開始攤銷成齡奶牛的本錢，此時(shí)奶牛本錢12 000元，預(yù)計(jì)可使用8年。奶牛本錢的月攤銷額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷的金額12 000

26、15;15%÷81 425元每月應(yīng)攤銷的金額1 425÷12118.75元借：經(jīng)營(yíng)支出118.75貸：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜奶牛118.755.牲畜禽資產(chǎn)處置的核算1牲畜禽資產(chǎn)出售的核算【例27】2021年1月專業(yè)合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購置本錢10 000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12 000元。借：應(yīng)收款昌都肉品廠25 000貸：經(jīng)營(yíng)收入25 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢：育肥畜豬的本錢10 00012 00022 000元借：經(jīng)營(yíng)支出22 000貸：牲畜禽資產(chǎn)幼畜及育肥畜育肥畜豬22 0002牲畜禽資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【例27】2021年2月

27、1日，專業(yè)合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2021年1月1日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，本錢12 000元，預(yù)計(jì)可使用8年。首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值：每年應(yīng)攤銷的金額12 000×15%÷81 425元每月應(yīng)攤銷的金額1 425÷12118.75元役牛本錢12 000118.7511 881.25元假設(shè)雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，那么：借：對(duì)外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)13 000貸：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11 881.25資本公積1 118.75假設(shè)雙方協(xié)議每頭牛1 100元，那么：借：對(duì)外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)11 000資本公

28、積881.25貸：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11 881.25假設(shè)雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11 881.25元，那么：借：對(duì)外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)11 881.25貸：牲畜禽資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11 881.253牲畜禽資產(chǎn)死亡毀損的核算【例28】某生豬專業(yè)合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1 500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700成員往來飼養(yǎng)人 400其他支出 400貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬1 500收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款 700貸：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司7003.林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指專業(yè)合作

29、社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜禽資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算根本相似。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社林木資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購置、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的本錢，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的本錢，以及經(jīng)濟(jì)林木的本錢攤銷；期末余額在借方，反映專業(yè)合作社購入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木、“非經(jīng)濟(jì)林木兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的

30、培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的本錢價(jià)值；專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原那么，不再記入“林木資產(chǎn)賬戶，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資、“產(chǎn)品物資等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為防止過度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出借方。專業(yè)合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的局部應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木本錢的5%確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。三、固定資產(chǎn)的核算專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，不管采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計(jì)提折舊，到月末或季末

31、、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的支出工程，以便使固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)本錢科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出科目。借記“生產(chǎn)本錢、“管理費(fèi)用、“其他支出科目，貸記“累計(jì)折舊科目?！纠?9】專業(yè)合作社本年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊29 600元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊2 1600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3 000元，公益性固定資產(chǎn)折舊5 000元。借：生產(chǎn)本錢21 600管理費(fèi)用3 000其他支出5 000貸：累計(jì)折舊29 600第二局部負(fù)債的核算 一、負(fù)債的管理專業(yè)合

32、作社的負(fù)債是指專業(yè)合作社因過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出專業(yè)合作社。它具有以下特征：1負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的；2負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。 專業(yè)合作社的負(fù)債按流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指歸還期限在一年以內(nèi)含一年的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指歸還期限在一年以上不含一年的債務(wù)，主要包括專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等。流動(dòng)負(fù)債是指歸還期限在一年以內(nèi)含一年的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。流動(dòng)負(fù)債一般具有數(shù)額較小、歸還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒有的特點(diǎn)

33、。二、負(fù)債的核算一短期借款的核算【例30】專業(yè)合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為5.7%。借：庫存現(xiàn)金10 000貸：短期借款一信用社10 000接上例，6個(gè)月到期時(shí)，專業(yè)合作社用銀行存款歸還該項(xiàng)貸款本息。利息金額為10000×5.7%×6÷12285元。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款10 000其他支出285貸：銀行存款10 285二應(yīng)付盈余返還的核算應(yīng)付盈余返還是指專業(yè)合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵笇I(yè)合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還

34、按成員與本社交易量額比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還方法按照專業(yè)合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。【例31】2007年末，專業(yè)合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余100 000元按章程規(guī)定進(jìn)行分配。專業(yè)合作社章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員；返還時(shí)，以每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20 000元、30 000元、50 000元、60 000元。專業(yè)合作社按規(guī)定返還盈余時(shí)：第一

35、步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額100 000×80%80 000元第二步，計(jì)算出每個(gè)成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20 000÷500 000×100%4%乙：30 000÷500 000×100%6%丙：50 000÷500 000×100%10%丁：60 000÷500 000×100%12%第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：80 000×4%3 200元乙：80 000×6%4 800元丙：80 000

36、5;10%8 000元?。?0 000×12%9 600元第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄 借：盈余分配一各項(xiàng)分配80 000貸：應(yīng)付盈余返還一甲3 200一乙4 800一丙8 000一丁9 600 54 400專業(yè)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)：借：應(yīng)付盈余返還一甲3 200一乙4 800一丙8 000一丁9 600 54 400貸：庫存現(xiàn)金80 000三應(yīng)付剩余盈余的核算應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量額比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余局部。這局部可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量額，對(duì)成員一視同仁，人人有份，平均受益。專業(yè)合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，

37、應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員?！纠?2】接上期例，專業(yè)合作社將當(dāng)年可分配盈余100 000元的80%，按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20%按章程規(guī)定，全部對(duì)成員進(jìn)行分配。當(dāng)年末，專業(yè)合作社所有者權(quán)益總額為600 000元，其中，股本500 000元，專項(xiàng)基金50 000元。公積金50 000元包括資本公積和盈余公積。成員甲個(gè)人賬戶記載的出資額為10 000元、專項(xiàng)基金1 000元、公積金7000元；與專業(yè)合作社沒有交易的成員戊個(gè)人賬戶記載的出資額為10 000元、專項(xiàng)基金1

38、000元、公積金1 000元。專業(yè)合作社分配剩余盈余時(shí)第一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶記載的出資額、專項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額成員甲：10 00010 007 000÷500 00050 00050 000×100%3%成員戊：10 0001 0001 000÷500 00050 00050 000×100%2%第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額成員甲：100 00O×20%×3%600元成員戊：100 000×20%×2%400元第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄借：盈余分配一各項(xiàng)分配20 000貸

39、：應(yīng)付剩余盈余一甲600 19 000一戊400第四步，專業(yè)合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：借：應(yīng)付剩余盈余一甲600 19 000一戊400貸：庫存現(xiàn)金20 000四長(zhǎng)期借款【例33】2007年7月1日，專業(yè)合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%，每年末歸還一次利息，到期時(shí)歸還本金和剩余利息。借：銀行存款20 000貸：長(zhǎng)期借款一信用社20 0002007年末計(jì)提信用社貸款利息：計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款利息：20000×6%×6÷12600元借：其他支出600貸：應(yīng)付款6002007年12月31日，專業(yè)合作社按貸款合同約定支付信用社

40、貸款利息借：應(yīng)付款600貸：銀行存款600待到2021年6月30日時(shí)，專業(yè)合作社歸還貸款本金及利息借：長(zhǎng)期借款一信用社20 000其他支出600貸：銀行存款20 600五專項(xiàng)應(yīng)付款1.專項(xiàng)應(yīng)付款的內(nèi)容專項(xiàng)應(yīng)付款是指專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。這局部資金具有專門用途，主要是扶持引導(dǎo)專業(yè)合作社開展，支持專業(yè)合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)根底設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等效勞?！纠?4】專業(yè)合作社收到圍家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。借：銀行存款150 000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款150 000【例35】專業(yè)合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元。借：專項(xiàng)應(yīng)付

41、款25 000貸：銀行存款25 000【例36】專業(yè)合作社按規(guī)定用財(cái)政補(bǔ)助資金購置專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。借：固定資產(chǎn)50 000貸：銀行存款50 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50 000貸：專項(xiàng)基金50 000第三局部 所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益是專業(yè)合作社及其成員在專業(yè)合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為專業(yè)合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。專業(yè)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。 一、股金的核算股金是專業(yè)合作社成員實(shí)際投入專業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是專業(yè)合作社成員分享權(quán)益和承當(dāng)義務(wù)的依據(jù)。1.專業(yè)合作社收到成員以貨幣

42、資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款科目，按成員應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積科目。【例37】根據(jù)專業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向?qū)I(yè)合作社投資25 000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專業(yè)合作社股份的20%，專業(yè)合作社原有股金60 000元。該單位投入到專業(yè)合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000×20%12000元，其余的13000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款25 000貸：股金法人股金12 000資本公積13 0002.專業(yè)

43、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積科目?！纠?8】專業(yè)合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。借：產(chǎn)品物資××材料13 000貸：股金個(gè)人股金13 0003.專業(yè)合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。【例39】專業(yè)合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中

44、：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。借：股金一個(gè)人股金5 000貸：現(xiàn)金1 000銀行存款4 000【例40】專業(yè)合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。借：股金個(gè)人股金3 000貸：產(chǎn)品物資××材料3 000二、專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是專業(yè)合作社通過國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專用基金。1.專業(yè)合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款科目，貸記本科目。【例41】專業(yè)合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50 000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50 000元，

45、工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50 000貸：在建工程50 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50 000貸：專項(xiàng)基金50 0002.專業(yè)合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款科目，貸記本科目?！纠?2】專業(yè)合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金8 000貸：專項(xiàng)基金8 0003.專業(yè)合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資等科目，貸記本科目?！纠?3】專業(yè)合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果別離機(jī)一臺(tái)

46、，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)水果別離機(jī)12 000貸：專項(xiàng)基金捐贈(zèng)資金12 000三、資本公積的核算 資本公積是專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有專業(yè)合作社注冊(cè)股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。1、專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金的核算專業(yè)合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款，貸記“股金科目，按兩者之間

47、的差額，貸記或借記本科目?！纠?4】專業(yè)合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金5 000銀行存款10 000貸：股金個(gè)人股金14 000資本公積1 0002.專業(yè)合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資等科目，按其應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。3.專業(yè)合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。4.資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算專業(yè)合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公積賬戶，貸記“股金賬戶。四、盈余公積的核算專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是專業(yè)合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。一專業(yè)合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算專業(yè)合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。專業(yè)合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一一各項(xiàng)分配賬戶。貸記“盈余公積賬戶【例45】年終，專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會(huì)計(jì)分錄